何雅潔
摘要:為了適應(yīng)現(xiàn)代的發(fā)展,財政部在2015年10月10日頒布了新的財政總預(yù)算會計制度,對于結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余提出了更高要求。而行政單位會計和總預(yù)算會計又存在著緊密的關(guān)聯(lián)。所以,本文將通過對《行政單位會計制度》和新的《財政總預(yù)算會計制度》中結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計流程的比較,提出相關(guān)改進建議。
關(guān)鍵詞:行政單位會計制度;財政總預(yù)算會計制度;結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
一、行政單位與財政總預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算流程的比較
(一)財政總預(yù)算會計的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖
在新《財政總預(yù)算會計制度中》的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中,主要有五個科目,其中只有“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”與“政府性資金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”是與行政單位的財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)聯(lián),都是將財政撥款上繳到這兩種類型的撥款。而“國有年終轉(zhuǎn)賬時,在核算時應(yīng)將國有資本經(jīng)營預(yù)算的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入,借記“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”等科目,將國有資本經(jīng)營預(yù)算的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方,借記本科目,貸記“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”、“調(diào)出資金—國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”。當核算“財政專戶管理資金結(jié)余”的年終轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)當將財政專戶管理資金的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方,借記“財政專戶管理資金收入”等科目,貸記本科目;將財政專戶管理資金的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方,借記本科目,貸記“財政專戶管理資金支出”等科目。同時在核算“專用基金結(jié)余”的年終轉(zhuǎn)賬時,將專用基金的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方,在關(guān)于這個的賬務(wù)處理,借記“專用基金收入”等科目,貸記本科目。
(二)行政單位會計的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖
從圖可以看出整個行政單位和財政總預(yù)算會計的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余流程,在2014年執(zhí)行新的《行政單位會計制度》中對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余有了較大的變化,在原來都放入“結(jié)余”科目的內(nèi)容創(chuàng)新性的引入了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”這三個會計科目,使得會計人員在核算時能夠更加明確。并且在新的行政單位會計中還引入了財政與非財政的概念,財政則是指同級財政部門,非財政則是指非同級財政部門、與財政不直接相關(guān)的部門。在分設(shè)以后,財政撥款收入與經(jīng)費支出中屬于財政撥款的部分的款項在當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成,或者因故未執(zhí)行,下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金都將記入財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)中,然后,按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額當預(yù)算工作目標已完成,或者因故終止,當年剩余的資金則記入財政的結(jié)余當中,然后在根據(jù)行政單位自身的情況,如果存在接受公共財政預(yù)算撥款、政府性財政預(yù)算撥款兩種撥款以上的,分別上繳至“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”與“政府性資金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”以及與其相對應(yīng)的撥款明細。
在《行政單位會計制度》結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中屬于非財政撥款設(shè)置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項目結(jié)余”明細科目。對于項目結(jié)轉(zhuǎn),還應(yīng)當按照具體項目進行明細核算,非財政撥款的經(jīng)費支出以及其他收入和其他撥款支出都將計入“其他資金收支”科目的明細,最終將款項核算計入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。與財政總預(yù)算中“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”與“政府性資金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”無關(guān)。
二、行政單位與財政總預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余存在的問題及建議
(一)《財政總預(yù)算會計制度》核算科目的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算應(yīng)分設(shè)科目
從圖中可知,行政單位的財政撥款收支中分別下設(shè)了“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”的兩種科目,來確認項目的完成情況。而財政總預(yù)算會計制度的核算科目中“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目和“政府性資金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”并沒有分設(shè),導(dǎo)致不能清楚的銜接行政單位的財政撥款收支的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
在財政總預(yù)算會計制度中應(yīng)將“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”會計科目設(shè)置為“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)”及“一般公共預(yù)算結(jié)余”兩個科目,“政府性資金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”同樣應(yīng)該改為分別設(shè)置兩個會計科目以方便核算,使得與行政單位的財政撥款形成更好的銜接。
(二)行政單位的財政撥款僅指同級財政政府
在新的《行政單位會計制度》中明確提出僅有同級財政政府的撥款屬于財政撥款,這與原制度不同,原制度的財政撥款收入可以是同級財政政府也可以是上級單位,新制度下卻沒有考慮財政撥款在實務(wù)中的運作的各種情況,在結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的上繳中容易混淆。
可以將上級以及同級財政政府撥款都計入財政撥款下,在下設(shè)同級與非同級的財政政府撥款核算,這樣助于行政單位分開核算不同來源、不同用途的資金收支結(jié)余情況,確保財政資金的有效使用,為財政資金的監(jiān)督管理提供會計信息。(作者單位:重慶工商大學(xué))
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