杜靜然

摘 要：隨著現(xiàn)代市場經濟的快速發(fā)展，應收賬款在物流企業(yè)銷售總收入中所占的比重迅速增加，造成應收賬款日益膨脹，財務風險也隨之上升，嚴重影響企業(yè)資金運轉和經營業(yè)務的開展。文章首先介紹了我國應收賬款總體現(xiàn)狀，其次對物流行業(yè)應收賬款產生的原因以及管理中存在問題進行了分析，然后提出應收賬款管理工作改善的相關意見和建議。

關鍵詞：物流企業(yè)；應收賬款；風險管理

中圖分類號：F275.6 文獻標識碼：A

Abstract： With the rapid development of the modern market economy should be receivable in the logistics enterprise sales revenue accounted for the proportion of increased rapidly， resulting in swelling of accounts receivable， financial risk has risen， serious influence on enterprise capital operation and business carry out. In this paper， we first introduce the our country should be accounts receivable overall situation， secondly on the logistics industry should be the causes and management of accounts receivable problems are analyzed， and then put forward the accounts receivable management work should be improved by comments and suggestions.

Key words： logistics enterprises； accounts receivable； risk management

應收賬款，是企業(yè)在日常生產經營的過程中應該向購貨單位收取的相關款項，是由提供服務和銷售商品等活動所形成的，同時還包括一些應由購貨單位支付的增值稅金和替購貨方墊支的各種運費、雜費等。應收賬款的實質是被占用的資金，是被購貨方在向企業(yè)賒銷過程中所占用的資金，如果應收賬款回收不及時，勢必出現(xiàn)企業(yè)在再生產活動中各種耗費得不到彌補，從而使企業(yè)的持續(xù)經營水平受到不利影響。對于已經出現(xiàn)的應收賬款項目，進行積極地催收無疑是降低風險的有效途徑；而那些盡力回收也沒辦法收回的款項，可作為壞賬進行處理，前提是在符合壞賬的確認條件下，獲得相關印證材料并按規(guī)定報批，之后作沖減壞賬準備的會計處理。《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》中都有相應的規(guī)定：科目編碼“1122”表示“應收賬款”科目。

1 我國企業(yè)應收賬款風險管理的現(xiàn)狀

1.1 企業(yè)流動資產中應收賬款占有很大比重

據統(tǒng)計，在發(fā)達國家，企業(yè)過期的應收賬款額度一般低于11%，而據相關部門的統(tǒng)計調查表明，中國企業(yè)的應收賬款額度占到企業(yè)流動資產總額的51%以上，比發(fā)達國家的水平要高很多。應收賬款總額不斷膨脹的重要原因之一就是企業(yè)之間相互拖欠，在現(xiàn)代市場經濟活動中這已然成為常見現(xiàn)象。正常的商業(yè)信用是建立在企業(yè)的應收賬款能夠按時收回、企業(yè)的資金流入與流出相互平衡基礎之上的，如果應收賬款逾期甚至成為壞賬發(fā)展成商業(yè)信用的常態(tài)，必將會嚴重制約企業(yè)資金的流動性，給企業(yè)擴大再生產帶來不利影響，甚至影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.2 企業(yè)的應收賬款總額呈逐年上升趨勢

根據2009年7月上海證券報的數據統(tǒng)計表明，上市公司的應收賬款總金額在上海證券交易所已經達到了3 600.6億元，同比提高了24.5%；同時，深圳證券交易所上市公司應收賬款的總金額也已經達到了1 785.3億元，同比提高23%。這些情況已經嚴重威脅到了企業(yè)資金的有效周轉，成為制約企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素，同時也對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標提出了挑戰(zhàn)。

1.3 企業(yè)的風險防范意識淡薄

競爭是當代市場經濟的關鍵性特征。為了達到開發(fā)新市場、增加銷售收入額度，最終擴大市場份額的目的，有相當一部分企業(yè)開始放松對于應收賬款的嚴格管理。為了成功吸引客戶，在沒有對客戶的信用評級、應收賬款風險等級等進行充分調查的條件下，盲目與其訂立賒銷合約，因此造成各項應收賬款總額不斷的累積，雖然出現(xiàn)了客觀的賬面利潤水平，但卻產生了極大的應收款項壞賬損失危險。

2 物流企業(yè)應收賬款風險管理方面存在的問題

2.1 產生的原因

由于各種各樣的因素，總是有一些應收款項沒有辦法回收，進一步成為壞呆賬，使物流企業(yè)流動資金的周轉速度受到嚴重影響，企業(yè)的經營效益也隨之降低。因此，對于物流企業(yè)來說，要逐漸把重心放在應收賬款研究和管理范疇，其基本任務就是合理地制定信用制度，盡力壓低成本水平和信用危險等級，目的就是保障應收款項的安全程度。

2.1.1 擴大銷售，增加競爭力

作為市場經濟的關鍵特征，物流企業(yè)要運用各種手段來提高市場競爭力，除了質量、價格和服務等常規(guī)手段外，賒銷也是促進銷售額增加的重要手段。在賒銷過程中，顧客在企業(yè)這里獲得兩項福利：既向顧客提供了使用價值，又減輕了客戶的資金支付困難。在當前全球金融危機剛剛復蘇的背景下，市場的疲軟情況雖有所緩解，但是銀行實行緊縮的貨幣政策，以至資金出現(xiàn)斷流。所以，賒銷賒購成為了促進銷售的有效手段，非常有利于企業(yè)出售新商品和拓展新市場。因為競爭作用形成的應收款項，其本質是商業(yè)信用。

2.1.2 收售的時間差

產品的出售時間與收貨時間通常會出現(xiàn)時差，這也是應收賬款不斷累積的重要原因。當然，日常生活中充斥著大量的現(xiàn)金付款交易，在商品零售業(yè)內更為普遍，結果使人們出現(xiàn)一種現(xiàn)收現(xiàn)付的錯覺。但對于大額商品的生產商和批發(fā)商而言，收售時間差已成為普遍現(xiàn)象，這個差額就是貨款結算的時間，當然，結算方式才是決定結算時間長短的根本依據。擔負相應的資金墊支已成為物流企業(yè)必須面對的客觀現(xiàn)實，值得注意的是，因為收售時間差導致的應收賬款不屬于商業(yè)信用，也不是應收款項的主要項目。

2.1.3 客觀原因

因為我國的市場經濟進程較短，法制建設尚不完善，很多企業(yè)在沒有約束的環(huán)境下缺乏誠信意識，故意拖欠款項。

2.2 財務報表分析中的具體表現(xiàn)

（1）在物流企業(yè)流動資產中，應收賬款所占比重較大，過期應收賬款更是逐年遞增。其中，有近五成的企業(yè)應收賬款比例達到了10.5%以上，更嚴重的能達到41%左右，相對于發(fā)達國家21%的水平而言，明顯偏高。巨額的應收賬款，必將影響資金流動性水平。

（2）在主營業(yè)務收入中，應收賬款占有很高比例。雖然企業(yè)中應收款項與主營業(yè)務收入呈正相關趨勢變動，但應收賬款如果超額累積，必將會使物流企業(yè)正常的資金運轉受到阻礙，最終形成嚴重的資金周轉壓力。

（3）應收賬款的周轉速度較低。通常，應收賬款的高速周轉率表示公司的收賬期短、款項回收速度快、壞賬損失少以及企業(yè)的經營能力強。如果企業(yè)用超過規(guī)定天數的時間收回款項，就說明客戶的資信評級較低，可能出現(xiàn)壞賬損失危機。

（4）賬齡老齡化是企業(yè)應收賬款管理中存在的另一個突出問題。逾期的賬款數額越多，其催收難度越大，并且極有可能變成壞呆賬。統(tǒng)計顯示，能夠在規(guī)定日期前歸還的應收賬款在總額中所占比例為97.9%，大部分應收賬款的賬齡在一年以內，接下來就是三年以上賬齡的應收款，一些極端企業(yè)中三年以上賬齡的款項竟達到69%左右。

（5）壞賬計提比例明顯過低。國際會計準則有這樣的規(guī)定，通常來說，對于賬齡在三年以上的應收款，企業(yè)應該計100%的壞賬準備。但調查表明，物流企業(yè)的壞賬計提比例明顯低于這一比例，因為一旦大幅度地計提壞賬準備金，企業(yè)的盈利水平就會下降，嚴重的甚至出現(xiàn)虧損的后果，這對企業(yè)的公眾形象和可持續(xù)發(fā)展十分不利，一些企業(yè)甚至不計提壞賬準備金。

2.3 應收賬款管理中存在的問題

（1）盲目賒銷，導致壞、呆賬。買方市場已經占據當代市場經濟的主導權，大多數物流企業(yè)為了提高市場份額，賒銷成為多數企業(yè)促進銷售的有效手段。因為賒銷存在著巨大的信用風險，企業(yè)又沒有健全的風險預防系統(tǒng)，在沒有對客戶的信用度充分調查的情況下就進行賒銷，結果使得應收款管理失去控制，大量的應收賬款沒法在規(guī)定時間內收回，嚴重的形成呆壞賬。

（2）缺乏風險意識，盲目樂觀。一些物流企業(yè)為了搶占市場、擴大銷售，在事先不了解客戶的經營規(guī)模、資本實力和信用記錄的前提下，為吸引客戶，與其盲目簽訂賒銷合同。這種促銷形式雖然對提高產品的市場集中度起到了一定作用，并形成了大量的賬面利潤，但卻產生了諸多壞呆賬問題。

（3）企業(yè)內部門績效考核依據有所欠缺。現(xiàn)代市場經濟中存在著激烈的競爭，物流企業(yè)一般把大量的精力放在銷售上，對賬款的回收不夠重視。業(yè)務考評和薪資獎勵的依據往往以銷售任務的完成情況為準，基本上不考慮貨款的回收情況，即使考慮，也不占多大比例。因此，銷售人員為了完成目標獲取薪酬往往重銷售而輕收款，以在財務部門掛賬的方式作為呈報業(yè)績的依據，結果造成了企業(yè)應收賬款的超額累積。企業(yè)的催賬措施不得力、追賬責任不落實等也是導致大量應收賬款無法回收的重要原因。

（4）銷售方、債務方和財務方三方數據長期不符。長時間以來，財務部主要負責應收款項變動的記錄工作。現(xiàn)代市場經濟中，企業(yè)通常會采取以物抵物、相互磨賬的形式抵銷應收賬款。這樣雖使企業(yè)的資金周轉壓力得到緩解，但通常手續(xù)復雜、涉及人數眾多、跨越時間段過長，結果往往出現(xiàn)單據丟失、金額不符、沖掛錯賬等問題，造成銷售人員認可數額與財務賬面數額的差異，有關人員相互推脫，從而在清理款項的過程中，浪費大量的時間和費用，增加了清理的難度。

3 建 議

3.1 主觀上重視，堅決防范信用風險

任何企業(yè)生存與發(fā)展的基本條件之一就是保持資產的良性循環(huán)。大量逾期應收賬款的存在使得物流企業(yè)資產變現(xiàn)困難、資金周轉不靈、無限期延長企業(yè)的再生產周期，更有甚者會使企業(yè)出現(xiàn)倒閉或破產的后果。有鑒于此，科學合理地做好應收賬款的管理工作必須提上企業(yè)工作日程，達到對應收款項有效控制的目的。

3.2 建立信用標準體系

要想有效地控制應收賬款風險，關鍵在于充分調查客戶的信用評級。如果標準定得過高，勢必會影響企業(yè)的市場營銷水平，讓競爭對手見縫插針，從而減少企業(yè)的銷售收入；相反，如果定得過低，則魚龍混雜，銷售收入確實增長了，但產生壞賬損失的概率也提高了，適得其反。信用標準的第一要務是品質，對于品質惡劣的客戶不能給予商業(yè)信用，因為這會增大壞賬產生的幾率；對于有著長期戰(zhàn)略合作關系的老客戶，應該適當給予商業(yè)信用，從而加強企業(yè)間互信和聯(lián)合競爭力，在可以控制的范圍內賺取利潤。

3.3 嚴格控制賒銷額度

嚴格控制賒銷額度是規(guī)范應收款管理工作的有效舉措。這項工作就是根據一定的指標劃分客戶等級：客戶信用等級不同，所規(guī)定的賒銷限制額度就不同，企業(yè)必須在自身能夠接受的風險水平下規(guī)定客戶的累積賒銷額。當然，為了清晰地記錄各種客戶的賒銷行為，企業(yè)應該設立相應的應收賬款明細賬，明確表明賒銷限制額，以作為賒銷金額的警戒線。

3.4 規(guī)范賒銷合同的管理

一項賒銷業(yè)務如果得到了企業(yè)的批準，就應該快速地與客戶訂立相關合同。合同的內容、形式、注意事項和具體細節(jié)必須按照合同法的有關規(guī)定進行設置，目的是為企業(yè)日后維權提供法律保障。簽約時應認真審查銷售合同的內容，因為合同中的任何條款都有可能成為日后買賣雙方產生糾紛的導火索。在應收賬款的追討過程中，合同文本也是最為重要的憑證，為保證應收賬款按時足額收回，往往要采取一定的手段來保障債權，如購買保險、提供抵押擔保等。

3.5 收賬戰(zhàn)略要科學

制定科學的收賬戰(zhàn)略對于貨款回收同樣意義重大。如果信用期滿后客戶沒能及時歸還款項，企業(yè)必須運用有力的手段進行催收行動。催收賬款的作用很有限，要想進一步地避免損失，通?？梢赃\用法律手段進行維權。另外，科學的應收賬款管理工作還包括欠款追蹤調查、賬齡比例分析以及設立壞賬準備賬戶等，如果綜合運用以上各種手段，必將大大降低企業(yè)的壞賬損失率，提高企業(yè)的經營效益。欠款追蹤調查是指在應收款項尚未到期時對客戶的還款能力進行調查，客戶能否誠信履約，是由客戶的信用水平和現(xiàn)金流量所決定。

3.6 完善銷售部門的業(yè)績評價依據

加強回款管理。銷售人員應遵循以下規(guī)定：在應收賬款到期前一禮拜，提示客戶，一般采用電子郵件或電話形式，并于收款日親自前往進行欠款結算。企業(yè)應進一步完善銷售部門人員的業(yè)績評價依據，即銷售人員的獎懲情況不但與賬面收入相聯(lián)系，還要與欠款的收款管理相掛鉤。

3.7 欠款的催收措施要得力，按時對賬

企業(yè)要與客戶定期對賬，間隔的長短要按照應收賬款的重要程度來決定，一般來說半年核對一次，也可能是三個月。核對的內容具體包括已售商品的種類、價格、應收貨款總額、退貨金額、單據數據不符情況及合同規(guī)定的貨款回收日期等，要根據應收款的賬齡及重要程度對過期款項進行排列分析，以明確哪些欠款是由客戶的信用危機所致，哪些欠款確實無法回收，對于前者，可以通過法律途徑維護企業(yè)的權利。

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