蔣萍

摘 要：國(guó)務(wù)院決定2012年1月1日對(duì)包括民航業(yè)在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)在服務(wù)業(yè)征收增值稅，試點(diǎn)由上海開(kāi)始，逐步推向全國(guó)。文章結(jié)合“營(yíng)改增”實(shí)施的現(xiàn)狀，分析其對(duì)我國(guó)民航業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響，并提出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 民航業(yè) 財(cái)務(wù)績(jī)效 影響 策略

一、民航業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”具體背景

“營(yíng)改增”本質(zhì)上是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變征收增值稅，從而逐步消除目前按行業(yè)不同分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅制結(jié)構(gòu)，最終在全國(guó)全行業(yè)實(shí)現(xiàn)全面的增值稅稅制。2012年1月1日民航業(yè)被納入到“營(yíng)改增”的具體范圍，通常民航業(yè)包括了以航空公司為核心的航空客貨運(yùn)企業(yè)和其他保障輔助配套企業(yè)，例如航油供給業(yè)、機(jī)場(chǎng)業(yè)、飛機(jī)租賃業(yè)以及航空維修業(yè)等。之所以將民航業(yè)納入到“營(yíng)改增”具體范圍，一個(gè)重要原因在于，我國(guó)民航業(yè)目前稅務(wù)負(fù)擔(dān)相比其他發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)沉重。

通過(guò)表1.1 不難發(fā)現(xiàn)，與發(fā)達(dá)國(guó)家民航業(yè)相比我國(guó)民航業(yè)稅負(fù)較重，尤其是營(yíng)業(yè)稅和租賃所得稅方面，這導(dǎo)致我國(guó)民航業(yè)缺乏足夠的資金流，及時(shí)更新設(shè)備和完善服務(wù)。因此實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)民航業(yè)未來(lái)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展意義重大。

二、“營(yíng)改增”對(duì)民航業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)民航企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響。在“營(yíng)改增”前，民航業(yè)需要交營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅與增值稅不同的是，營(yíng)業(yè)稅包含在價(jià)格之中，而增值稅則不含在價(jià)格之中。因此如果實(shí)施“營(yíng)改增”之后，意味著服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)格將在不繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，剔除增值稅。在收入不變的情況下，那么剔除增值稅的市場(chǎng)售價(jià)=未剔除增值稅的市場(chǎng)售價(jià)/ 1+相關(guān)應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的稅率。進(jìn)一步的有：剔除增值稅的市場(chǎng)售價(jià)與未剔除增值稅的市場(chǎng)售價(jià)之間的差異=相關(guān)應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的稅率x不含稅市場(chǎng)售價(jià)。剔除增值稅的市場(chǎng)售價(jià)相對(duì)于未剔除增值稅的市場(chǎng)售價(jià)的下降比例=相關(guān)應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的稅率/ 1+相關(guān)應(yīng)納增值稅項(xiàng)目的稅率。在“營(yíng)改增”后，民航業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)格由于不包含增值稅，而會(huì)相應(yīng)的減少，適用的增值稅稅率越大，下降的比例越大，營(yíng)業(yè)收入下降的越快。

2.“營(yíng)改增”對(duì)民航企業(yè)營(yíng)業(yè)成本及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響。營(yíng)業(yè)成本是“營(yíng)改增”實(shí)施后，影響比較大的一個(gè)板塊?！盃I(yíng)改增”后由于不再有營(yíng)業(yè)稅稅金及附加這個(gè)科目，而不將其計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，同時(shí)增值稅又允許抵扣，這樣民航企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本相應(yīng)的會(huì)降低。目前民航企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括：直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)和間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)構(gòu)成，其中直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)通常營(yíng)業(yè)成本總額的 80%，且含有大量可以抵扣的成本項(xiàng)目。在航空企業(yè)的直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)用中，除職工薪酬、民航基礎(chǔ)建設(shè)基金、賠償費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以外，其余費(fèi)用項(xiàng)目均可納入抵減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額項(xiàng)目。在納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目的構(gòu)成中，航空油料消耗在成本費(fèi)用構(gòu)成中占有較大份額，在抵扣項(xiàng)目中依然將占有重要的地位，在進(jìn)行成本控制以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅務(wù)優(yōu)化過(guò)程中，油料消耗將成為 航空重點(diǎn)考慮的項(xiàng)目。其次是機(jī)場(chǎng)起降費(fèi)用，雖然在該環(huán)節(jié)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的適用稅率為 6%，但是其占據(jù)抵扣費(fèi)用總額的份額之大，導(dǎo)致其在進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣總額中占據(jù)了重要地位。

這些項(xiàng)目允許抵扣，導(dǎo)致民航企業(yè)營(yíng)業(yè)成本有所下降。

3.“營(yíng)改增”對(duì)民航企業(yè)固定資產(chǎn)更新的影響。我國(guó)2009年將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性，要求購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣不計(jì)入成本之中。“營(yíng)改增”后民航企業(yè)本期新購(gòu)進(jìn)的如發(fā)動(dòng)機(jī)飛機(jī)高價(jià)周轉(zhuǎn)件等符合有關(guān)規(guī)定的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（房屋建筑物除外）， 稅率為4%。這樣實(shí)施“營(yíng)改增”后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的資產(chǎn)價(jià)值初始確認(rèn)值，就比之前有所下降。從而以固定資產(chǎn)價(jià)值作為依據(jù)的折舊數(shù)額也隨之減小，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣， 相當(dāng)于企業(yè)花費(fèi)了相對(duì)較少的資金購(gòu)進(jìn)了相同的資產(chǎn)。這對(duì)于民航企業(yè)及時(shí)更新固定資產(chǎn)具有重要推動(dòng)作用。

4.“營(yíng)改增”對(duì)民航企業(yè)整體稅負(fù)及營(yíng)運(yùn)能力的影響。在保證價(jià)格體系不變等假設(shè)前提下實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，航空公司流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)稅額較前期全額征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅額將有所減少，稅負(fù)將下降。以A航空公司為例，2013年在實(shí)施“營(yíng)改增”后，全年稅負(fù)降低大約21.37%，效果明顯?！盃I(yíng)改增”政策對(duì) 民航企業(yè)航空在日常的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)上有輕微積極的影響。但是基于民航運(yùn)輸企業(yè)的特殊性，其毛利率水平較低，說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成本占經(jīng)營(yíng)收入的比重較高，因此，在稅率既定的前提下，可增強(qiáng)增值稅購(gòu)進(jìn)可抵扣制度而帶來(lái)的更為利影響。 從企業(yè)資金流的角度來(lái)看，收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量表是最能反映企業(yè)某一時(shí)期的資金運(yùn)營(yíng)情況。民航企業(yè)通常采取全收全支的經(jīng)營(yíng)模式，而“營(yíng)改增”后，將對(duì)企業(yè)的資金流產(chǎn)生不利的影響，因此，在“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施上，應(yīng)著重關(guān)注對(duì)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量的影響。

三、民航業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略分析

1.樹(shù)立納稅籌劃戰(zhàn)略意識(shí)。在“營(yíng)改增”背景下，民航業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅籌劃戰(zhàn)略意識(shí)。首先應(yīng)確立納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確納稅籌劃的重大意義。其次應(yīng)積極組織企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員、外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)展開(kāi)納稅籌劃工作，利用“營(yíng)改增”納稅空間，減輕企業(yè)稅負(fù)。最后納稅籌劃應(yīng)積極立足于企業(yè)實(shí)際，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)，目前業(yè)務(wù)特點(diǎn)展開(kāi)納稅籌劃工作。

2.優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和流程。面對(duì)“營(yíng)改增”政策的頒布，給企業(yè)帶來(lái)了稅負(fù)變動(dòng)的沖擊，優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和流程，將成為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。對(duì)于民航運(yùn)輸業(yè)而言，在“營(yíng)改增”背景下優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和流程的關(guān)鍵，一方面是要合理規(guī)劃業(yè)務(wù)范圍，整合現(xiàn)有資源，做好專(zhuān)業(yè)服務(wù)。例如，“營(yíng)改增”后，民航運(yùn)輸業(yè)許多服務(wù)性活動(dòng)被作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的可抵扣范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮并比較自行完成與外包這類(lèi)業(yè)務(wù)的在成本、稅收、收益等方面的利得與損失，做出最佳選擇，凸顯自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面現(xiàn)繳納增值稅，必須在相關(guān)的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)做出應(yīng)有的調(diào)整。例如，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)，必須按時(shí)進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證的業(yè)務(wù)活動(dòng)等。

3.完善會(huì)計(jì)核算體系。雖然說(shuō)營(yíng)業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但是兩個(gè)稅種在核算和征收方式上是截然不同的。民航運(yùn)輸業(yè)為適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化，必須在會(huì)計(jì)核算管理制度上加強(qiáng)管理，防范“營(yíng)改增”政策給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善崗位的配置、加大企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)、順利按期完成增值稅的認(rèn)繳、抵扣和財(cái)務(wù)核算等工作，是民航企業(yè)在稅改政策后，必須首先重視和規(guī)劃的調(diào)整環(huán)節(jié)，是為企業(yè)發(fā)展，后續(xù)戰(zhàn)略規(guī)劃以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和流程調(diào)整必要的基礎(chǔ)性工作。

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