鄭虹

摘 要：對于注冊會計師而言，獨立性是必不可少的一個性質(zhì)，是審計意見能否正確無誤的基礎(chǔ)。但是，最近幾年的審計案件都不容樂觀，這些案件對會計事務(wù)所等等相關(guān)企業(yè)帶來了不可忽視的負面影響和巨大損失。這些案件失敗的原因正是缺乏獨立性的表現(xiàn)。本文將通過分析總結(jié)失敗的原因，找到解決的辦法，提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：民間審計 獨立性缺失

一、我國民間審計獨立性缺失的原因

1.審計委托代理關(guān)系失衡。就上市公司而言，在審計這個部門里有三種特殊的關(guān)系，分別是委托人、被審計人和注冊會計師。了解會計的可能知道，在會計里面有很多職位是不能有親屬關(guān)系的，這里面就有是否具有獨立性的因素。在關(guān)于公司財產(chǎn)方面的問題就更需要這層敏感。一般的被審計員屬于公司的固定職員，屬于經(jīng)營管理層。但是注冊會計師是受公司委托，為公司進行經(jīng)濟的規(guī)劃的職業(yè)，而委托人又相當于是其代理人。他們之間的特殊復雜的利益關(guān)系，導致如果公司想要得到關(guān)于雙方的公正的評價，就必須將三者隔離開來，保持雙方的獨立性。這樣三方的利益不會沖突，沒有利益沖突就不會有相關(guān)的評價干擾，這樣得到的評價才是最公平、最誠實、最真實的。三方的職責和任務(wù)應(yīng)該嚴格劃分，最好到達三方勢力完全相等，沒有任何一方太差或太強，從而破壞平衡關(guān)系。

當前我國的公司的很多結(jié)構(gòu)的治理不完善，尤其缺少國有股股東。大部分的上市公司的最高管理層其實根本就沒有實質(zhì)上的作用。名義上的決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)其實根本就沒有什么作用。所以大部分的公司都會花錢聘請注冊會計師，來解決公司實際上會遇到的問題。這個形象的比喻可以看做是一個年幼的剛登位的皇帝，表面上看擁有至高無上的地位和權(quán)力，可是實際上卻沒有任何權(quán)威，這個時候，為了全國的穩(wěn)定和皇室的安寧，大臣們會選出一名杰出的丞相，為朝廷出謀劃策，為皇上指點江山。朝廷推舉出來的丞相就相當于上市公司聘請的注冊會計師。他們同樣也依賴于需要他們的上家，由于丞相需要皇帝發(fā)餉銀，注冊會計師需要公司發(fā)酬勞，這樣他們在經(jīng)濟上面對朝廷和公司有了絕對的依賴性。自古以來，只注重自己利益的丞相是治理不好國家的，對比而言，只注重自己工資的注冊會計師也管理不好公司。因此，這是讓注冊會計師難以保持獨立性的重大原因。

2.審計市場集中度過低，導致惡性價格競爭。在注冊會計師的供應(yīng)大于企業(yè)或者客戶的需求是，注冊會計師會為了爭取客戶而失去自己應(yīng)有的獨立性。因為注冊會計師作為一個獨立的利益?zhèn)€體，當有利益給予者的競爭發(fā)生時，其的獨立性也就已經(jīng)消失了。這就像是一個皇上有了幾個丞相候選人一樣，丞相候選人由于對其的職位的競爭導致失去了他們應(yīng)有的判斷和抉擇。而中國的現(xiàn)狀也正如此，我國的會計事務(wù)所為了競爭客戶、留住客源，已經(jīng)完全依賴于客戶本身了。這樣的現(xiàn)狀不利于公司和會計事務(wù)所的發(fā)展，這種惡性競爭是錯誤的，應(yīng)及時糾正。

3.有關(guān)準則與權(quán)威對獨立性的要求不夠全面。我國的會計法相對于其他發(fā)達國家而言，屬于發(fā)布較晚、內(nèi)容不完善。在任何一個機制的發(fā)展過程中必不可少的需要不斷地修正和改進，只有不斷地完善，才會有進步和發(fā)展。我國對于注冊會計師的相關(guān)準則和權(quán)威是相當?shù)牟粔蛲晟坪腿?。在很多細?jié)方面有很大的疏漏，這里面就包括了對注會的獨立性的疏漏。我國的相關(guān)法律和準則在實質(zhì)和實踐方面都對獨立性沒有太大要求和限制。但是，放眼于當前的審計局勢，獨立性的要求是現(xiàn)在最為迫切需要的限制條件。

二、防范對策

1.完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。除了完善國家相關(guān)政策，最重要的是要完善公司內(nèi)部的管理方法。同樣內(nèi)比古代的管理策略。想要丞相能夠全心全意的服務(wù)于朝廷，就要完善朝綱。擁有完善、正確的朝綱，丞相就能正確的執(zhí)行他的職責，也要防止丞相的職權(quán)超越了皇帝，這樣的話，朝綱就無法限制丞相。而現(xiàn)在，對于上市公司，要制定好正確的、完善的公司規(guī)定，是解決當前問題的主要方法之一。當務(wù)之急，必須整理公司結(jié)構(gòu)，不能讓經(jīng)理人的權(quán)利大于董事會，防止由于利益關(guān)系導致的有損公司利益的行為。要做到權(quán)利制衡，各個部門相互監(jiān)督，而不是相互包庇。關(guān)于審計方面工作的管理，要做好回避政策，明確各個部門的權(quán)利和義務(wù)，理清雙方的利益關(guān)系，減少會計事務(wù)所對公司審計的依賴性，促使會計事務(wù)所能夠保持獨立性。

2.規(guī)范審計收費制度。會計事務(wù)所對審計的依賴性，說到底就是對費用的依賴性。會計事務(wù)所需要審計來發(fā)工資，所以可以說審計是會計事務(wù)所的老板，因此，要使會計事務(wù)所擁有獨立性，就必須規(guī)范審計收費制度。首先應(yīng)該制定收費的最低標準，這樣可以減緩會計事務(wù)所的壓力，然后就是將審計的費用透明化，這樣將大大削減審計的權(quán)利，使得會計事務(wù)所所面臨的客戶由審計部門變成全公司，這樣就能使會計事務(wù)所顧全大局，對審計的依賴性大大減弱，并能夠建立相對的獨立性，使得注冊會計師的工作更具有獨立性。在支付費用的過程中增加不屬于審計部門的相關(guān)職員，達到權(quán)利和利益的制衡，減弱審計對其的獨立性的影響。

最后會計事務(wù)所的規(guī)模也同樣影響著其的獨立性，這也是公司在考慮解決方案的時候應(yīng)該注意道德一個重要因素。因為會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，所服務(wù)的客戶也會越來越多，那么一對多的時候，當對方的多減少是對一的影響不大，同理，由于一很大，單獨的一個多的成員對一的影響也不大。

3.完善與獨立性有關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制政策和程序。除了對國家的政策的改進，對相關(guān)行業(yè)的道德規(guī)范和質(zhì)量控制政策和程序也相當有必要。因此，應(yīng)該加大考取注冊會計師的要求，除去相關(guān)知識的掌握，同時要培養(yǎng)注會的職業(yè)操守，這對日后的相關(guān)工作有很大的影響。應(yīng)該在注會職業(yè)資格考試之后，加入職業(yè)道德培訓課程，這樣才能讓注冊會計師更加完美，在之后的工作中更能保持獨立性。其次，對于會計師事務(wù)所而言，應(yīng)完善與獨立性有關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序，審計部門的內(nèi)部管理和會計事務(wù)所的管理的同時進行，使得整體的完善速度加快，兩者可謂相互依存，一方的失敗將決定這另一方的命運，同時還要達成相關(guān)的協(xié)定，以求獲得更好的合作。

4.不允許作為會計師事務(wù)所合伙人或股東的注冊會計師與客戶具有直接或間接的經(jīng)濟利益。就像會計工作中的回避政策一樣，在審計和會計事務(wù)所這層合作關(guān)系中，也應(yīng)當實施這種政策，在兩者之間沒有直接的利益關(guān)系，還有簡單的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，這樣才能保證注冊會計師工作的獨立性。

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