健全上市公司內(nèi)部控制制度自身建設(shè)探析

文/牛秀粉

健全上市公司內(nèi)部控制制度自身建設(shè)探析

文/牛秀粉

近些年，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中外上市公司爆發(fā)出越來(lái)越多的財(cái)務(wù)造假丑聞，使得內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題逐漸進(jìn)入人們探究的視野，進(jìn)而成為中外理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注和研究的焦點(diǎn)。上市公司是否能夠健康發(fā)展，取決于上市公司的內(nèi)部控制信息披露認(rèn)識(shí)是否準(zhǔn)確，上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題反映是否清楚。這樣才有助于中小投資者做出理性投資決策；同時(shí)，也有利于上市公司認(rèn)識(shí)自身存在的問(wèn)題，使公司內(nèi)部控制制度自身建設(shè)體系的進(jìn)一步完善。建設(shè)上市公司內(nèi)部控制制度可以從如下幾個(gè)方面入手。

一、內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體的明確

如果公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體得到了明確，就能從根本上明確經(jīng)理層和董事會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。在中國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)背景下，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中需要保障董事會(huì)的獨(dú)立性，因?yàn)楣拘畔⒌呐队啥聲?huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)對(duì)公司披露的內(nèi)控信息進(jìn)行評(píng)估。如果公司的內(nèi)部控制分工得到明確，公司管理層會(huì)十分注意他們的決策與股東的權(quán)益是否一致，有沒(méi)有超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，公司股東對(duì)管理層的內(nèi)部控制職責(zé)更加清楚，此時(shí)管理層的內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督才能更加有效。

二、規(guī)范內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告

（一）內(nèi)部自評(píng)報(bào)告的披露形式的統(tǒng)一

目前，一些上市公司將內(nèi)部自評(píng)報(bào)告披露在年度報(bào)告“內(nèi)部控制”一章中；有些公司的內(nèi)部控制信息披露在監(jiān)事會(huì)報(bào)告或者“公司治理結(jié)構(gòu)中”。因此，政府相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)為上市公司提供標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)必須披露格式予以規(guī)范，以提高信息的有效性。體現(xiàn)在披露形式層面上，為了減少上市公司逃避披露責(zé)任的概率，建議將內(nèi)部控制信息披露作為單獨(dú)報(bào)告，以文件形式列出。內(nèi)控自評(píng)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告和其他信息均是企業(yè)內(nèi)部控制信息不可或缺的部分。

（二）內(nèi)部自評(píng)報(bào)告的標(biāo)題的統(tǒng)一

上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的載體是內(nèi)部自評(píng)報(bào)告，內(nèi)部自評(píng)報(bào)告的標(biāo)題一般要統(tǒng)一。標(biāo)題可以統(tǒng)一為“某公司某年度自我評(píng)估報(bào)告”，公司名稱一般要用公司全稱。

（三）內(nèi)部自評(píng)報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)的明確

作為一份好的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，首先要有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其次還要有統(tǒng)一的、具有比較好的可操作性的評(píng)價(jià)依據(jù)，用此依據(jù)可以對(duì)內(nèi)部自評(píng)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督和修正。從市場(chǎng)對(duì)樣本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析來(lái)看，上市公司所在板塊的運(yùn)作指引可以作為內(nèi)部自評(píng)的依據(jù)，滬市上市公司應(yīng)用《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》作為自評(píng)依據(jù)，深市創(chuàng)業(yè)板、中小企業(yè)板塊和主板上市公司出具內(nèi)自評(píng)報(bào)告應(yīng)分別以《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《深圳證券交易所主板板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》為依據(jù)，證券市場(chǎng)上的這些運(yùn)作指引均是在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的框架下制定的，具有更直接、更規(guī)范的操作性。

（四）統(tǒng)一內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容

根據(jù)相關(guān)專家對(duì)上市公司相應(yīng)樣本數(shù)據(jù)的分析，上市公司在披露其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)應(yīng)對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行大幅度刪減和添加。首先，刪除摘抄內(nèi)部控制規(guī)范里有關(guān)內(nèi)部控制建立的目標(biāo)與原則和與年報(bào)重復(fù)的有關(guān)公司概況的內(nèi)容；其次，添加可量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則表，即在每項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則后面賦予一定分值，按照內(nèi)部控制信息披露的不同程度對(duì)其進(jìn)行打分，將各項(xiàng)分?jǐn)?shù)加起來(lái)得到的綜合分?jǐn)?shù)進(jìn)行量化考核，這樣可以在企業(yè)間、行業(yè)間形成良性的參照，同時(shí)更好地促進(jìn)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，對(duì)政府相關(guān)部門(mén)和投資者對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督有更好的促進(jìn)作用。

鑒于滬深兩市以及各板塊都出具運(yùn)作指引，其內(nèi)容規(guī)范表述不一，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式及內(nèi)容給予模板參考。在對(duì)各運(yùn)作指引所要求的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，自評(píng)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)由如下幾方面構(gòu)成：①董事會(huì)對(duì)內(nèi)控報(bào)告真實(shí)性的相關(guān)聲明；②內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的整體概況（遵循內(nèi)控五要素框架）；③內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、依據(jù)、方法和程序；④公司上年度內(nèi)控缺陷的整改情況；⑤當(dāng)年度內(nèi)控缺陷認(rèn)定情況；⑥內(nèi)控的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)；⑦對(duì)本年度內(nèi)部控制缺陷擬整改措施；⑧內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論；⑨會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

三、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為公司的外部監(jiān)督者，是公司內(nèi)部控制信息的評(píng)價(jià)主體之一，應(yīng)當(dāng)在客觀公允的基礎(chǔ)上對(duì)上市公司內(nèi)控的有效性出具鑒證報(bào)告?？紤]內(nèi)部控制信息的可比性，一是要規(guī)范鑒證報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)，建議選擇更為適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制有效性的審核依據(jù)；二是要規(guī)范鑒證報(bào)告的內(nèi)容，即報(bào)告題目（統(tǒng)一）、審核對(duì)象、審核依據(jù)（統(tǒng)一）、評(píng)估截止日期、收件人、管理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、審核意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、內(nèi)部控制的固有局限性、定義及范圍，以及會(huì)計(jì)事務(wù)所的名稱、地址、蓋章和報(bào)告日期。最后，應(yīng)強(qiáng)制性的要求公司每年都邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司內(nèi)控的有效性出具鑒證報(bào)告。

年度終了，公司要向社會(huì)公眾公布其年度內(nèi)控鑒證報(bào)告病附送獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告發(fā)表的意見(jiàn)書(shū)，保薦機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的審核意見(jiàn)書(shū)及年度內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。

（作者單位：河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院）