李　波　王金蘭

共享經(jīng)濟商業(yè)模式的稅收問題研究

李波王金蘭

內(nèi)容提要：在優(yōu)步、空中食宿的啟蒙與引領下，共享經(jīng)濟在中國迅速掘起，并以共享資源、減少擁堵、保護環(huán)境、提高就業(yè)等優(yōu)勢備受追捧，但存在與傳統(tǒng)經(jīng)濟的不公平競爭，偷逃稅、監(jiān)管缺失等問題而被詬病。在我國實施“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的背景下，推動網(wǎng)絡約租車，積極推動在線租房等新業(yè)態(tài)的合法法、規(guī)范化是發(fā)展共享經(jīng)濟的必由之路。文章分析了共享經(jīng)濟商業(yè)模式納稅的必要性與可行性，從稅收視角提出加強共享經(jīng)濟商業(yè)模式監(jiān)督管理的建議，以期促進共享經(jīng)濟健康有序發(fā)展，增加社會福利。

共享經(jīng)濟交易平臺課稅對象稅收管轄權(quán)稅務登記

共享經(jīng)濟（Shared Economy）概念在1978年由美國社會學教授馬科斯·費爾遜和瓊·斯潘思提出，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、第三方交易平臺的發(fā)展，最近幾年才迅猛發(fā)展起來。共享經(jīng)濟通過互聯(lián)網(wǎng)突破時空界限，解決供需雙方信息不對稱帶來的資源浪費問題，提升資源的利用效率，如優(yōu)步（Uber）、空中食宿（Airbnb）一進入租車市場、房屋短租市場，就備受追捧。2015年3月，李克強總理在政府工作報告中提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，并在7月的行動指導意見中，強調(diào)發(fā)展網(wǎng)絡約租車、在線租房等新業(yè)態(tài)的共享經(jīng)濟。發(fā)展共享經(jīng)濟，既可以擴大就業(yè)、增加居民收入，又有利于促進社會縱向流動和公平正義，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。但共享經(jīng)濟作為新生事物，出現(xiàn)了諸如缺乏監(jiān)管、涉嫌漏稅、與傳統(tǒng)商業(yè)模式存在不公平競爭等問題。因此，加強共享經(jīng)濟的稅收治理，按照稅法規(guī)定依法納稅，是激勵共享經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展的必由之路。

一、共享經(jīng)濟商業(yè)模式及其在我國的發(fā)展

1.共享經(jīng)濟商業(yè)模式的含義與特點

共享經(jīng)濟也稱分享經(jīng)濟，是通過第三方創(chuàng)建的以信息技術(shù)為基礎的交易平臺，個體之間實現(xiàn)閑置資源交換與服務的商業(yè)模式。共享經(jīng)濟的發(fā)展是以供給方讓渡閑置資源的使用權(quán)為基礎，以共享平臺為介質(zhì)將供求雙方聯(lián)系起來，結(jié)果是需求方以較低成本獲得資源的使用權(quán)，供給方出讓資源使用權(quán)獲得相應的回報。以Uber為例，乘客通過智能手機APP客戶端進入Uber平臺，發(fā)布自己的位置信息并下單。專車司機在有閑置時間和閑置駕駛資源時，打開Uber司機端并上線，系統(tǒng)會將該訂單派給最近的司機、自動匹配。把乘客送達目的地，通過支付平臺支付費用。平臺扣除相應的傭金后，將款項支付給交易平臺，交易平臺以“二八分成”留下二成，分給司機八成，流程見圖1。

圖1　Uber專車業(yè)務流程圖

共享經(jīng)濟商業(yè)模式利用閑置資源，提高了資源的使用效率，做到物盡其用，主要有以下特點：

（1）閑置資源使用權(quán)與所有權(quán)的暫時分離。暫時閑置的資源是共享經(jīng)濟的物質(zhì)基礎。通過第三方交易平臺的信息交換，擁有者將閑置資源出借或出租給使用者，所有權(quán)與使用權(quán)暫時分離，實現(xiàn)物品的最大化利用和收益，實現(xiàn)個體之間的資源整合。在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，資源的所有者與使用者要實現(xiàn)信息交換必須通過中介，即通過“所有者—中介—使用者”實現(xiàn)，交換的信息量有限，還會產(chǎn)生相應的交易成本，就會出現(xiàn)有房不常住、有車不常開的閑置浪費現(xiàn)象。在共享經(jīng)濟模式下，隨著云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)（簡稱“云大物移”）的發(fā)展，通過去中介化，第三方交易平臺能直接將供需雙方有效對接，大大降低了交易的信息成本，減少了信息不對稱，不但提高了閑置資源的利用效率，也能為所有者帶來收益，使用者也可以以較低的成本滿足其使用的需要。共享經(jīng)濟的核心是使用而不是占有，通過租用或借用而不是非購買一種商品或服務，閑置資源得以充分利用。

（2）以互聯(lián)網(wǎng)第三方交易平臺為橋梁。隨著“云大物移”的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)第三方交易平臺為個體間的信息傳遞與交流架起了橋梁，使共享經(jīng)濟從理想變?yōu)楝F(xiàn)實。人們可以通過第三方交易平臺發(fā)布各種閑置資源信息，如通過Airbnb、小豬短租發(fā)布租房信息，通過Uber、滴滴出行發(fā)布專車信息，需求者通過交易平臺發(fā)布需求信息。第三方交易平臺將眾多的供給者與需求者聚集起來，利用大數(shù)據(jù)分析及智能移動終端進行匹配，供需對接，實現(xiàn)信息交換，資源共享。傳統(tǒng)商業(yè)模式逐漸被共享模式所取代，消除了供需雙方的信息鴻溝，大大降低了交易成本。同時，互聯(lián)網(wǎng)平臺上的支付手段、評價體系日趨成熟，交易雙方能夠迅速建立起了解、信任和合約關(guān)系，加速了共享經(jīng)濟發(fā)展。

（3）實現(xiàn)個體間直接的資源共享。“我的就是你的”，此話詮釋了共享經(jīng)濟的核心價值，即共享。傳統(tǒng)的租賃模式能實現(xiàn)商品與服務的交換，如房屋、汽車出租等，但其效率低下，無法滿足龐大的需求與供給。在共享經(jīng)濟下，通過第三方交易平臺，能將眾多的資源信息通過文字、圖片生動地在網(wǎng)上公布，需求者可以通過該平臺尋求適合自己的資源。在共享經(jīng)濟下，將供需雙方聯(lián)系在一起，實現(xiàn)個體之間直接的資源共享。

2.共享經(jīng)濟商業(yè)模式在我國的發(fā)展

作為共享經(jīng)濟鼻祖的Uber、Airbnb，最近兩年發(fā)展迅速。目前，Uber已覆蓋全球58個國家，311多個城市，網(wǎng)羅了100余萬名司機，每天提供數(shù)百萬次接載服務。在2015年最近一輪融資中，其估值高達500億美元。據(jù)尼爾森市場調(diào)研公司（Nielsen）2014年的一個全球性調(diào)研結(jié)果顯示，中國有94%的年輕人接受共享經(jīng)濟模式，歐洲和美國的這一比例為50%左右。Nielsen最近的一個調(diào)查顯示，在全球最渴望“共享經(jīng)濟”的國家是中國。據(jù)艾瑞咨詢對中國網(wǎng)約車用戶的研究顯示，53.7%的用戶會選擇使用互聯(lián)網(wǎng)約車服務，使用最多是在線出租車服務與在線專車服務，而且專車一定程度緩解了道路擁堵，日均減少28萬私家車出行。伴隨著中國的巨大需求，Uber目前已經(jīng)進入21個城市。Airbnb盡管目前在中國房源不足1萬套，但是中國未售出商品房、擁有多套房居民數(shù)量龐大，有足夠的存量房支撐短租房源，因此短租平臺發(fā)展迅速。在Uber和Airbnb啟蒙和引領下，共享經(jīng)濟在我國正在逐步浸透到各個細分領域。

二、共享經(jīng)濟商業(yè)模式納稅的必要性與可行性

1.共享經(jīng)濟商業(yè)模式納稅的必要性

目前，共享經(jīng)濟商業(yè)模式是否征稅，稅法沒有明確規(guī)定，缺乏相應的執(zhí)行依據(jù)，這增加了對共享經(jīng)濟商業(yè)模式征稅的難度，甚至造成不征稅的假象。其實，根據(jù)稅法的規(guī)定，只要發(fā)生的交易行為或取得所得不屬于稅法規(guī)定的免稅范圍，就負有相應的納稅義務。因此，對共享經(jīng)濟商業(yè)模式征稅有利于實現(xiàn)稅收公平原則、促進共享經(jīng)濟下的交易規(guī)范發(fā)展，減少稅收流失。

（1）維護稅收公平原則的需要。共享經(jīng)濟商業(yè)模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式相比，以互聯(lián)網(wǎng)信息平臺為技術(shù)支持，能更加高效地實現(xiàn)雙方供需對接，但從本質(zhì)來看，與傳統(tǒng)出租車行業(yè)、酒店業(yè)沒有區(qū)別，提供的是交通運輸、住宿服務。因此共享經(jīng)濟商業(yè)模式產(chǎn)生了應稅行為或應稅所得就該納稅，這樣才能維護稅收公平，有利于共享經(jīng)濟模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的公平競爭。

（2）促進共享經(jīng)濟商業(yè)模式規(guī)范發(fā)展的需要。共享經(jīng)濟在提高資源利用效率、減少交通擁堵、保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用，逐漸成為人們生活的重要組成部分。但是，由于行業(yè)門檻低，只需向運營平臺提出申請，經(jīng)過簡單的認證即可成為其平臺上的司機、房東。如私家車車主要成為Uber專車司機，只需要用智能手機下載Uber司機端，注冊個人信息，并上傳車輛信息、個人駕駛證、行駛證和本人與車輛的合影，參加5分鐘司機培訓課程，填寫銀行卡即可成為Uber司機。這種操作簡單、入市門檻低，在給人們帶來方便的同時，也面臨著勞動者、消費者的安全保障等問題，不利于共享經(jīng)濟長期發(fā)展。通過對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的稅收監(jiān)管，有利于創(chuàng)建一個安全、公平、有序的交易平臺，規(guī)范交易規(guī)則與秩序，也利于保護勞動者、消費者的合法權(quán)益。

（3）減少稅收流失的需要。共享經(jīng)濟商業(yè)模式在我國發(fā)展迅速，越來越多的企業(yè)和個人加入到共享經(jīng)濟的行列，巨大的稅源正在逐漸形成。據(jù)路透社報道，Uber2015年的全球預訂收入預計將增長近3倍至108.4億美元，2016年將達到261.2億美元，而2014年這一數(shù)字只是29.1億美元。中國市場對Uber來說重要程度僅次于美國，而且中國的市場規(guī)?？赡苓h超美國規(guī)模。數(shù)據(jù)顯示，在Uber業(yè)務量最大的10個城市中，4個位于中國?！吨袊鴮＼嚪帐袌黾径缺O(jiān)測報告2015年第二季度》數(shù)據(jù)顯示，2015年第二季度滴滴快的、Uber、神州專車占據(jù)中國專車服務活躍用戶覆蓋率的份額分別為82.3%、14.9%和10.7%，神州專車所占份額少，其最新發(fā)布的半年報，2015年上半年公司租賃收入為19.83億元，同比增長44%，實現(xiàn)凈利潤4.61億元，同比增長66%。而據(jù)《中國分享經(jīng)濟發(fā)展報告（2016）》預測，未來5年，共享經(jīng)濟年均增長速度在40%左右，到2020年共享經(jīng)濟規(guī)模占GDP比重將達到10%以上。如此龐大的稅源不征稅，勢必導致稅收流失，不能實現(xiàn)應收盡收。另外，共享經(jīng)濟通過互聯(lián)網(wǎng)交易，必然導致傳統(tǒng)經(jīng)濟交易減少，稅源相應地減少①根據(jù)波士頓大學的研究，Airbnb的房源數(shù)每增加10%將導致酒店業(yè)月收入下降0.35%。。因此，要完善相關(guān)法律法規(guī)，將共享經(jīng)濟商業(yè)模式下的業(yè)務活動納入征管范圍，加強稅收管理。

2.共享經(jīng)濟商業(yè)模式納稅的可行性

（1）交易市場已初具規(guī)模。以Uber、Airbnb為首的商業(yè)模式是適應時代的新經(jīng)濟模式，能夠有效配置資源，滿足社會需求，在中國發(fā)展迅速，其交易市場也初具規(guī)模。據(jù)《報告》顯示，近兩年，共享經(jīng)濟從業(yè)人員年均增速在50%以上，參與共享經(jīng)濟活動總?cè)藬?shù)已經(jīng)超過5億人。以Uber為例，2015年10月31正式登陸南京，經(jīng)過3個月的試運營，已吸引50萬注冊乘客，10萬注冊司機，其中80%都是兼職車主，創(chuàng)造了至少2萬個就業(yè)機會，累計滿足市民出行需求超過200萬次。廣州、成都、杭州、深圳目前在Uber全球的業(yè)務中已進入前10名。根據(jù)Airbnb的數(shù)據(jù)，其在2014年中國出境游市場的業(yè)務增長了700%?？梢?，我國共享經(jīng)濟商業(yè)模式的交易額達到一定的規(guī)模，已形成相當龐大的稅源，構(gòu)成了征稅的基礎。

（2）第三方支付使代扣代繳成為可能。第三方支付平臺是共享經(jīng)濟得以發(fā)展的重要基礎之一。眾多的共享經(jīng)濟商業(yè)模式主要以支付寶、微信等第三方支付方式進行支付。根據(jù)易觀智庫發(fā)布的《中國第三方移動支付市場季度監(jiān)測報告2015年第2季度》數(shù)據(jù)顯示，2015年第2季度，中國第三方移動支付市場交易規(guī)模達34746億元人民幣，環(huán)比增長22.81%。交易中第三方交易支付平臺的存在使稅收征管的代扣代繳成為可能，有利于降低征管成本。

（3）國外的實踐提供了現(xiàn)實借鑒。共享經(jīng)濟商業(yè)模式從一誕生就飽受爭議，這與其存在監(jiān)管空白、涉嫌偷逃稅等問題有密切關(guān)系。無論是提供出行服務的Uber，還是提供住宿服務的Airbnb，有經(jīng)營收入就應該依法納稅。如紐約市就從酒店經(jīng)營者或登記酒店房間收到租金或費用的房東按每個房間每天的租金或費用的6%征收酒店稅。2014年3月Airbnb開始對在俄勒岡州波特蘭預訂酒店征收11.5%的稅，并從當年10月起，在網(wǎng)站上以“臨時占用稅”向短期租客征收14%的酒店稅②任何通過Airbnb在舊金山租賃房屋低于30天的人都需要額外支付總房費的14%作為稅費，這筆錢將由Airbnb直接轉(zhuǎn)給舊金山市政府。。澳大利亞稅務局也宣布，將強制要求通過Uber平臺提供拼車服務的駕駛員進行商業(yè)注冊，并繳納總收入的10%作為商品及服務稅。這些為我國共享經(jīng)濟商業(yè)模式的征管提供了現(xiàn)實借鑒。

三、共享經(jīng)濟商業(yè)模式面臨的稅收問題

1.稅收制度的困惑

納稅主體、課稅對象和稅率是稅收制度的三大核心要素，共享經(jīng)濟商業(yè)模式下能否準確地確定三大要素是對其征稅要解決的首要問題。

（1）納稅主體難以確定。共享經(jīng)濟商業(yè)模式將資源供求雙方聯(lián)系在一起，資金是由資源需求方通過第三方支付平臺返回給網(wǎng)絡交易平臺，扣除平臺收入后余下部分進入到資源供給者賬戶。

從資金流向來看，第三方支付平臺、網(wǎng)絡交易平臺和資源供給方都是納稅主體，負有相應的義務。但是我國稅收制度目前對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的納稅主體沒有相應的具體規(guī)定。通常，稅務機關(guān)通過稅務登記對納稅人進行稅收監(jiān)管。但是，私家車車主、房東，只需要按平臺要求進行簡單的申請登記，沒有到交通管理部門、房產(chǎn)管理部門備案、沒有進行相應稅務登記。再加上共享經(jīng)濟商業(yè)本身形式的多樣性、業(yè)務的復雜性，都給納稅主體的確定帶來困難。

（2）課稅對象界限模糊。明確課稅對象是解決對什么征稅的問題。課稅對象設置反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的主要標志。但在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，課稅對象界限模糊，不易辨別。如Airbnb為游客提供住宿服務也提供旅程伴游、商場伴逛等勞務服務，模糊了不同稅種間的界限。又如盤活閑置廚房資源的“媽媽的菜”、“丫米廚房”等共享平臺，分享家庭美食，其定價中包括了購買的美食原材料與提供勞務，但商品與勞務的劃分變模糊難以辨別。又如Uber的專車司機80%是兼職司機，自帶車輛兼做專車司機，司機的所得究竟屬于個人所得稅的哪一個具體項目，使得共享經(jīng)濟的所得性質(zhì)劃分面臨選擇困難。

（3）稅率不確定。共享經(jīng)濟商業(yè)模式本身不會對稅率產(chǎn)生影響，但稅率的高低通常因課稅對象的不同而變化。在營業(yè)稅改征增值稅改革中，明確了交通運輸服務與現(xiàn)代服務業(yè)服務的界限，對提供交通運輸服務的增值稅稅率為11%，提供現(xiàn)代服務業(yè)服務的稅率為6%。共享經(jīng)濟商業(yè)模式的網(wǎng)絡平臺通常以科技公司或網(wǎng)絡信息技術(shù)公司為名注冊登記，那么網(wǎng)絡平臺究竟提供的是交通運輸服務還是現(xiàn)代服務業(yè)服務就成為征稅的爭論焦點。目前，稅法尚未明確課稅對象及其稅率問題，征稅時缺乏相應的依據(jù)，導致共享經(jīng)濟商業(yè)模式的稅率存在不確定性。

2.稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

（1）無紙化交易給稅收征管帶來困難。在傳統(tǒng)交易活動中，發(fā)票作為交易的憑證，能夠記錄交易雙方、交易內(nèi)容、金額、日期等內(nèi)容，用來證明交易發(fā)生、明確責任并具有法律效力。但在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，交易雙方通過網(wǎng)絡平臺進行交易，其訂單、交易合同、付款記錄都是以電子數(shù)據(jù)形式傳遞，網(wǎng)絡平臺不主動開具發(fā)票與顧客不索取發(fā)票的問題并存，整個過程是無紙化交易，缺少相應的憑證。如Uber官方就以中國旗下人民優(yōu)步屬于非盈利產(chǎn)品為由不開具發(fā)票。即使滴滴、易到用車、神州專車等平臺可開具發(fā)票，但由于網(wǎng)絡平臺注冊名稱多為科技公司，缺乏交通運輸?shù)暮戏ㄟ\營資質(zhì)，沒有相關(guān)法規(guī)對專車應繳稅種進行規(guī)范，開具發(fā)票的內(nèi)容五花八門，如約車服務費、旅行服務費、勞務費、服務費、旅游費等，同樣的問題也存在Airbnb、Taskrabbit、私廚等網(wǎng)絡平臺。共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，稅務機關(guān)要交易憑證、賬簿等資料來確認有關(guān)計稅信息，從而進行稅務稽查變得十分困難。

（2）現(xiàn)行稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)。共享經(jīng)濟商業(yè)模式分布于各行各業(yè)，遍及全國各地，還涉及到稅收管轄權(quán)的問題。共享經(jīng)濟商業(yè)模式可以通過網(wǎng)絡平臺提供咨詢、技術(shù)指導、信息服務等，機構(gòu)所在地已被網(wǎng)絡虛擬化，勞務發(fā)生在虛擬網(wǎng)絡，無論是通過機構(gòu)所在地、勞務發(fā)生地還是消費地，都較難確定誰對其擁有稅收管轄權(quán)。如在武漢享受滴滴的專車服務，由于滴滴是在天津注冊的公司，那就屬于天津稅務部門的管轄范圍，與消費地武漢無關(guān)。有的平臺服務公司還選擇多地開發(fā)票，乘客在成都享受服務，卻可以選擇在重慶開具分屬重慶地方稅務局的發(fā)票，與在哪里發(fā)生經(jīng)營業(yè)務就應該在那里開具發(fā)票、繳納稅款的相關(guān)規(guī)定不符。另外，由于共享經(jīng)濟商業(yè)模式?jīng)]有進行工商稅務登記，稅務機關(guān)無法有效地掌握交易活動中的資金流動情況，很難確定納稅人的實際經(jīng)營狀況，導致主管稅務機關(guān)和收入歸屬都很難確定。

四、強化共享經(jīng)濟商業(yè)模式稅收治理的建議

共享經(jīng)濟商業(yè)模式作為新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)，既要通過稅收優(yōu)惠政策支持共享經(jīng)濟平臺的發(fā)展壯大，又不能任其游離于法治監(jiān)管之外。規(guī)范和治理共享經(jīng)濟帶來的各種問題，其納入稅收征管范圍，承擔相應的社會責任、依法納稅，將有利于共享經(jīng)濟商業(yè)模式的規(guī)范化，促進新興經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟的融合協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.完善現(xiàn)有法規(guī)制度，促進共享經(jīng)濟發(fā)展

共享經(jīng)濟商業(yè)模式在涉嫌非法經(jīng)營、逃漏稅的惡名與促進資源有效利用、滿足大眾需求的贊譽中尷尬生存，為引導共享經(jīng)濟商業(yè)模式更好地揚長避短，應制定規(guī)范其經(jīng)營活動的法規(guī)制度。

（1）制定共享經(jīng)濟商業(yè)模式的行業(yè)標準，明確其合法身份。共享經(jīng)濟商業(yè)模式在經(jīng)營中，受到不少質(zhì)疑，甚至認為其存在非法經(jīng)營的問題，這與目前缺乏相應的法規(guī)制度相關(guān)。網(wǎng)絡預約車雖不能按照傳統(tǒng)出租車的管理辦法對其進行管理，但應制定相應的行業(yè)標準，明確網(wǎng)絡平臺的責任與義務、從業(yè)人員的標準以及加入平臺車輛的要求。只有獲得相應許可才能從事相應業(yè)務活動，既能保證從業(yè)人員合法經(jīng)營，又能在滿足人們出行需要時保障其消費權(quán)益。與Uber相比，Airbnb受到的監(jiān)管相對少一些，但從短租房屋的要求及房屋責任險、短租的時間及人數(shù)、社會責任等角度制定相應的行業(yè)標準，房東須在獲得許可證的情況下方可出租。以Uber、Airbnb為例制定租車行業(yè)、租房行業(yè)的標準，交易平臺及從業(yè)人員只有在獲得許可的前提下，才能從事相應的經(jīng)營活動，其他行業(yè)可以參照其標準，制定符合本行業(yè)的標準，以引導和規(guī)范共享經(jīng)濟商業(yè)模式的發(fā)展。

（2）確定交易平臺的經(jīng)營性質(zhì)。明確共享經(jīng)濟交易平臺的經(jīng)營性質(zhì)，直接關(guān)系到業(yè)務范圍及其稅收適用的問題。共享經(jīng)濟商業(yè)模式通過網(wǎng)絡交易平臺，實現(xiàn)個體間資源的共享，那么，共享經(jīng)濟至少涉及到三方，即供給方、需求方和第三方交易平臺。如果用戶用Uber叫一輛專車，Uber交易平臺從事究竟是交通運輸業(yè)還是現(xiàn)代服務業(yè)，這直接關(guān)系到稅率適用問題。目前，從專車服務公司的名稱來看，基本都是以科技有限公司或網(wǎng)絡信息技術(shù)公司命名，被核準的經(jīng)營項目是技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)推廣、基礎軟件服務、應用軟件服務、軟件開發(fā)、企業(yè)咨詢管理等，不包括交通運輸服務。因此，建議明確專車服務平臺現(xiàn)代服務業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，按照現(xiàn)代服務業(yè)繳納相應的增值稅、所得稅。

（3）明確從業(yè)人員的納稅義務。在共享經(jīng)濟商業(yè)模式下，通常是自然人個人將暫時閑置的資源用于分享，從而獲得收益。如個人通過Airbnb將自己房屋的使用權(quán)讓渡出來、個人通過網(wǎng)絡平臺提供教育培訓、信息咨詢、業(yè)務指導等服務，取得相應的收入就應該繳納個人所得稅。而從事專車服務的司機也負有納稅義務，專車司機身份的確定直接影響到司機的納稅問題。如果由勞務派遣公司派出司機，那司機與公司之間存在著勞動合同關(guān)系，是屬于勞務公司的員工，其所得屬于工資薪金所得，由勞務派遣公司代扣代繳即可。如果專車司機屬于帶車加入服務平臺提供運輸服務，那就屬于兼職司機，相當于獨立承包商，其所得按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算應納稅所得額。

（4）確定稅收優(yōu)惠政策。共享經(jīng)濟還處于初期階段，它所催生的商業(yè)模式是革命性的，對大眾有潛在的巨大利益，制定合理的規(guī)則明確發(fā)展的方向與框架，公平與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的稅負，能夠促進共享經(jīng)濟健康有序發(fā)展，提升社會整體福利。建議國家制定適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，通過設計起征點、費用免除額達到促進共享經(jīng)濟商業(yè)模式的發(fā)展。

2.進行稅務登記，加強監(jiān)管

隨著“云大物移”的發(fā)展，以地理位置判斷是否納稅已難適應商業(yè)模式發(fā)展的需要。稅務登記是有效進行稅收征管的前提，建立共享經(jīng)濟商業(yè)模式的稅務登記制度，將交易平臺、從業(yè)人員納入稅收監(jiān)管范圍。我國即將實行統(tǒng)一的納稅人識別號制度，建立全國范圍納稅人檔案。網(wǎng)絡平臺、從業(yè)人員根據(jù)自己特有的識別號到個人常住地或營業(yè)所在地稅務部門進行稅務登記，將其交易行為納入稅務部門管理。稅務機關(guān)可以規(guī)定稅務登記是從事共享經(jīng)濟的前提條件，只有進行了稅務登記，才能在加入網(wǎng)絡平臺，才能通過第三方支付獲得收入。特別是要明確將納稅人辦理稅務登記或進行稅務登記年度審核合格作為相關(guān)部門進行營業(yè)年審、辦（換）證的前置條件。建議將目前實行的“三證聯(lián)辦”改為“四證聯(lián)辦”（即公安部門的行駛證、交通部門的營運證、稅務部門的車輛購置稅證、稅務登記證），實現(xiàn)車輛信息共享，管住車輛戶籍。稅務登記也解決稅務管轄權(quán)的問題，稅務登記所在地稅務部門對交易平臺、從業(yè)人員具有稅收管轄權(quán)。

3.加強對網(wǎng)絡支付平臺管理，實行代扣代繳稅款

監(jiān)控資金流是稅收征管的關(guān)鍵，共享經(jīng)濟的資金是通過網(wǎng)上支付平臺流動的。而隨著電子技術(shù)的不斷進步，網(wǎng)上支付逐漸普及、安全性也在不斷提高，讓網(wǎng)絡支付平臺作為共享經(jīng)濟納稅的代扣代繳方成為可能，這將提高稅務機關(guān)征管效率，又能加強稅收監(jiān)管，降低征稅成本。

4.加強部門配合，建立稅源管理協(xié)調(diào)機制

（1）建立統(tǒng)一的政府信息平臺。建立由政府牽頭，公安、工商、交通、保險、旅游、稅務等部門參與的大數(shù)據(jù)交換信息平臺，實現(xiàn)部門信息共享，便于稅務部門在稅收征管中通過信息系統(tǒng)查找車輛營運平臺和納稅人的信息，開展分析比對，規(guī)范稅收征管。同時建立國、地稅部門與上述部門的信息溝通機制，定期開展交流，通過各部門提供的信息查找納稅人逃漏稅款的蛛絲馬跡。屬于國、地稅共管的納稅人，國、地稅部門要共享情報資源，配合做好稅收征管工作。

（2）加大部門協(xié)稅護稅力度。建議由國稅總局與公安部、交通部、旅游局協(xié)商出臺有關(guān)協(xié)稅護稅的規(guī)范性文件，明確相關(guān)部門的協(xié)稅護稅義務，加強協(xié)同配合，定期開展聯(lián)合執(zhí)法檢查，嚴查偷逃稅費問題。

1.顏婧宇：《Uber（優(yōu)步）啟蒙和引領全球共享經(jīng)濟發(fā)展的思考》，《商場現(xiàn)代化》2015年第19期。

2.杰里米·里夫金：《走向物聯(lián)網(wǎng)和共享經(jīng)濟》，《企業(yè)研究》2015年第2期。

3.黃輝煌：《我國 C2C電子商務稅收管理的幾個問題》，《稅務研究》2015年第3期。

4.林永青：《共享經(jīng)濟的興起和“眾融”的未來》，《中外管理》2015年第2期。

［責任編輯：沈衛(wèi)平］

F812.42

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1009-2382（2016）05-0029-05

李波，中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院教授、博導（武漢430073）；王金蘭，中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院博士生（武漢430073）、海南大學經(jīng)濟與管理學院副教授（?？?70228）。