“營改增”對商業(yè)銀行的稅負分析探析

仝淑榮

【摘要】“營改增”是我國在稅收制度上的一次重要的改革，是在一些地區(qū)和行業(yè)進行試點之后，才逐步放開推行的。目前，“營改增”已經推行到了金融領域，商業(yè)銀行作為市場經濟中較為核心的一環(huán)，其稅負影響的變化將會直接影響“營改增”政策是否最終可以達到其預期的目的，因而有必要對商業(yè)銀行在“營改增”前后的稅負情況變化進行分析，找出“營改增”政策對商業(yè)銀行稅負的正面和反面的影響，從而采取相應的應對措施，以求使“營改增”政策充分發(fā)揮應有的作用。

【關鍵詞】“營改增” 商業(yè)銀行 稅負影響

一、引言

營業(yè)稅和增值稅是針對不同的環(huán)節(jié)進行征稅的兩個稅種，增值稅的設計較為科學，主要是針對流通環(huán)節(jié)進行征稅，而營業(yè)稅因為針對環(huán)節(jié)存在重復的問題極大地加重了納稅人的稅負重擔，而增值稅則因為可以進行抵扣，不存在這一缺陷?！盃I改增”政策即取消營業(yè)稅改征為增值稅，是國家為了降低納稅企業(yè)的稅收負擔而推出的一項較為完善的稅收政策。商業(yè)銀行因為其經營業(yè)務與傳統(tǒng)的企業(yè)存在差異，因而在分析“營改增”政策的適用情況時，有必要單獨進行分析。稅負是影響商業(yè)銀行經營業(yè)績的一個主要的因素，應納稅額是等于稅基與稅率之差的，商業(yè)銀行因為需要繳納的稅基較大，當稅務當局對稅率進行調整的時候，即使稅收政策的變化細微，反應在商業(yè)銀行的資產負債表上的時候也會很顯著。基于商業(yè)銀行的特殊情況，綜合分析“營改增”對商業(yè)銀行的稅負產生的積極與消極的影響，可以更好的理解“營改增”政策，為商業(yè)銀行根據政策來采取相關的措施，最大化“營改增”的積極效果，最小化消極效果，提供了相關的理論支持與指引。

二、“營改增”對商業(yè)銀行的稅負影響分析

（一）“營改增”對商業(yè)銀行稅負的積極影響

1.“營改增”后商業(yè)銀行可避免重復征稅。反復征稅使營業(yè)稅的征收原理存在著致命的謬誤，對商業(yè)銀行來說，在“營改增”以后，商業(yè)銀行可以抵扣的項目金額將比取消營業(yè)稅以前的金額要多出很多，造成這一現(xiàn)象的首要因素是增加了很多商業(yè)銀行可以抵扣的項目。這一舉措是對商業(yè)銀行的經營發(fā)展有著積極正面的影響的，因為可抵扣金額的增加的直接后果是商業(yè)銀行的應繳稅費的減少，在經濟下行的壓力之下，商業(yè)銀行的利潤增長能力已經大幅下滑，在應繳稅費可以大幅降低的情況下是十分有利于商業(yè)銀行度過這段經濟嚴冬的。

2.增加了可抵扣項目以降低商業(yè)銀行的稅負壓力。“營改增”政策在將營業(yè)稅轉增增值稅的方面，增加了很多可以抵扣應納稅額的項目，可以很大程度上緩解商業(yè)銀行的稅收負擔。具體表現(xiàn)如對銀行業(yè)可以聽取業(yè)內的意見，采用簡易計稅方法來進行征收增值稅，這樣既考慮了銀行業(yè)特殊的行業(yè)屬性，也最大限度的支持“營改增”政策的推行。具體而言，例如針對商業(yè)銀行的逾期90天的應收未收利息，“營改增”政策已經明確了在進行會計處理的時候，商業(yè)銀行可以不計入應納稅額之內，在商業(yè)銀行不良貸款率日益升高的經濟環(huán)境之下，不針對該項目進行征稅，無疑是在一定程度上緩解了商業(yè)銀行的經營壓力。

（二）“營改增”對商業(yè)銀行稅負征收的消極影響

“營改增”政策雖然在一定程度之上可以增加商業(yè)銀行的利潤，但是該政策仍然存在一些缺陷，主要表現(xiàn)還是沒有考慮到商業(yè)銀行的業(yè)務屬性，因而很多減稅的政策在商業(yè)銀行的經營活動之中都沒有用武之地，這樣一來就會使“營改增”政策的優(yōu)勢大打折扣。具體來說，現(xiàn)有政策的缺陷就在于忽視了商業(yè)銀行一些特殊的業(yè)務是找不到可以進行抵扣的源頭的，這樣就會無形之中使商業(yè)銀行陷入不斷增長的稅收負擔的境地。這些尋找不到抵扣源頭的業(yè)務主要有票據業(yè)務、中間業(yè)務、保理業(yè)務等，這些業(yè)務的共同點都在于是服務性質比較強。例如銀行較為主要的票據業(yè)務在“營改增”之后就會增加商業(yè)銀行的稅收成本，而商業(yè)銀行在這種背景之下只有提高票據的承兌成本以彌補這部分增加的稅負，最終承擔這些稅的還是企業(yè)，因而從這一角度來說是與國家要降低企業(yè)稅負的目標相悖的。如北方某家城商行的財務人員在“營改增”政策推廣到金融行業(yè)之后進行了政策執(zhí)行前后的稅負的對比，就其就職的銀行現(xiàn)有的營業(yè)總量來看，在“營改增”以后，需要多交9000元左右的稅，其中貸款部分需要5000萬，單據等相關業(yè)務的稅收承擔增加了3200萬，持有到期債券這塊比政策執(zhí)行之前多出了1000萬稅，買入返售金融資產利息收入與其他幾項業(yè)務相比，收到的影響較小，增加了500萬稅款。

三、商業(yè)銀行應對金融“營改增”的建議

（一）增加可抵扣項目在銀行整個業(yè)務結構中的比重

商業(yè)銀行的負債端業(yè)務是較為常見的可以進行抵扣的金融業(yè)務，因為通過存款可以明確進項與銷項稅額，從而進行抵扣，因此在改革之前，負債端的業(yè)務一直是商業(yè)銀行降低稅負主要力量。在“營改增”之后，商業(yè)銀行通過調整自身的業(yè)務結構，根據政策的導向順應市場的發(fā)展需求開展那些可以抵扣的業(yè)務，如質押式買入返售金融商品和持有政策性金融債券等。在銀行業(yè)整體的發(fā)展速度放緩的大環(huán)境下，商業(yè)銀行要想維持利潤的增長，需要緊跟國家的政策要求，才能最大限度的享受制度紅利。商業(yè)銀行可以借此時機擴大市場占有率，將“營改增”作為商業(yè)銀行調整業(yè)務結構、謀求轉型發(fā)展的一個重要的契機。在這一過程中，商業(yè)銀行要注意不能通過將相關的稅收負擔轉嫁給進行票據貼現(xiàn)的企業(yè)，這樣以來在積極地市場競爭環(huán)境之下，商業(yè)銀行很可能因為一時的短視行為而失去寶貴的客戶資源，長期來看是不利于銀行的發(fā)展的。

（二）大力發(fā)展中間業(yè)務，為自身發(fā)展爭取一定的有利時機

因為稅法的征收是國之根本，輕易不能改變，稅法一旦開始推行實施，進行修改是需要多重的流程才能最終實現(xiàn)。商業(yè)銀行的中間業(yè)務隨著時代的發(fā)展、顧客需求的不斷提升，已經從最初簡單的轉賬等業(yè)務發(fā)展為更為復雜的業(yè)務體系。為了滿足客戶的多樣化的需求，商業(yè)銀行也在不斷創(chuàng)新推出各種中間業(yè)務以滿足客戶的需求，稅法的編制速度是遠遠落后于商業(yè)銀行中間業(yè)務的創(chuàng)新速度的。在這段真空期，商業(yè)銀行可以為自身的發(fā)展爭取到一段有利的時間，在法律允許的范圍內對征收的增值稅進行合理的財務避稅。中間業(yè)務層出不窮，商業(yè)銀行在進行業(yè)務創(chuàng)新的時候，在滿足顧客的要求之后還需要以稅負的眼光對其進行審視，這樣才可以使銀行時刻走在監(jiān)管當局之前，為自身的發(fā)展爭取有利的時機。

（三）組建專業(yè)的政策研究團隊，為銀行設計合理的經營方案

我國的任何一項稅收制度相關的政策，都是經過政府當局的多次討論、論證的結晶。從商業(yè)銀行的角度來講，需要組建一支專業(yè)的稅負研究團隊，主要工作就是對這些相關政策進行細致的研究。例如現(xiàn)在很多銀行都有聘請首席經濟學家，對相關政策、國家的宏觀經濟形勢、全球的金融市場進行解讀。商業(yè)銀行要順應國家的政策，跟著國家的政策導向來走，及時調整商業(yè)銀行的業(yè)務結構，才能抓住商業(yè)機遇，在市場中更好的發(fā)展。正如考慮到當前的政策背景，國內的商業(yè)銀行可以將更多的工作重點放在國際業(yè)務的開拓上，增加在這一業(yè)務條線上的投入，因為“營改增”之后商業(yè)銀行可以享受到出口退稅的優(yōu)惠。

四、結語

“營改增”對商業(yè)銀行的影響是多面的，不過從現(xiàn)有的數(shù)據來看，對稅負的影響還是積極效果大于消極效果，最終才能使商業(yè)銀行的整體經營利潤有了一定的提升。商業(yè)銀行為了應對“營改增”政策，需要配備專業(yè)的人員，根據政策導向調整業(yè)務結構，為自身爭取有利的發(fā)展時機，才能在在政策的指引下實現(xiàn)經營的可持續(xù)性與利潤的增長。

參考文獻

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