“營改增”對餐飲業(yè)的影響

【摘要】為了加快財(cái)稅體制改革，我國將全面展開“營改增”。據(jù)了解，生活服務(wù)業(yè)的營改增將于今年5月全面推開。為了了解“營改增”對餐飲業(yè)的影響，本文結(jié)合最新的稅收法規(guī)政策，分析了“營改增”對餐飲業(yè)納稅、會計(jì)核算的影響，并對餐飲業(yè)如何適應(yīng)新政策提出了解決對策。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 餐飲業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 會計(jì)核算

一、“營改增”的背景

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，宣布今年全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時(shí)納入營改增試點(diǎn)范圍。至此，營業(yè)稅退出我國歷史舞臺。

二、“營改增”對餐飲業(yè)的影響

根據(jù)國稅總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》可知：餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，其主要稅制安排是：餐飲業(yè)納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。計(jì)稅方式分為兩種，一般納稅人采用增值稅一般計(jì)稅方法，適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人采用增值稅簡易計(jì)稅方法，適用征收率為3%。

（一）“營改增”對餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響

1.當(dāng)納稅人為增值稅一般納稅人時(shí)增值稅稅率為6%。相對比“營改增”之前的營業(yè)稅稅率增加了1%。我們通過計(jì)算兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，來了解餐飲業(yè)“營改增”后納稅額的增減變動。稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率即假定兩類納稅人稅負(fù)相等時(shí)的增值率。增值率=（銷售額-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）/銷售額。經(jīng)推算，稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率=（1+增值稅率）*營業(yè)稅率/增值稅率。計(jì)算結(jié)果如下：

表2-1 增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率

由表2-1可知，當(dāng)增值稅一般納稅人的稅率為6%、營業(yè)稅納稅人的稅率為5%時(shí)，如果增值率等于88.33%，則兩類納稅人的稅負(fù)相等；當(dāng)增值率小于88.33%時(shí)，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)高于增值稅納稅人；當(dāng)增值率大于88.33%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人。

所以，對于納稅人為一般納稅人的餐飲業(yè)而言，當(dāng)增值率大于表中的平衡點(diǎn)88.33%時(shí)，采用原先的營業(yè)稅政策下稅負(fù)水平較低；反之，則“營改增”之后企業(yè)的稅負(fù)程度會降低。

2.當(dāng)納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)征收率為3%。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率，而營改增前應(yīng)納營業(yè)稅=含稅銷售額×營業(yè)稅率，營業(yè)稅率為5%。假定納稅人營業(yè)額不變的情況下，應(yīng)納增值稅明顯低于“營改增”之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅，所以“營改增”后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人是減少繳納稅款的。

（二）“營改增”對餐飲業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”沒有實(shí)行之前，餐飲業(yè)只需要繳納營業(yè)稅，所以只需要開具普通發(fā)票，而“營改增”推行之后，增值稅一般納稅人提供服務(wù)既可以開具增值稅普通發(fā)票，也可以開具增值稅專用發(fā)票（可抵扣稅款）；小規(guī)模納稅人，自己只能自行開具增值稅普通發(fā)票，若需要，可以到國稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票開具時(shí)要求：項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。開錯(cuò)的發(fā)票不得撕毀，應(yīng)按報(bào)廢處理。

對于一般納稅人采購過程中取得的發(fā)票分不同情況區(qū)分是否可做抵扣憑證。其中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票種類可能有：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票；（3）海關(guān)完稅憑證。餐飲企業(yè)應(yīng)該選擇正規(guī)的食材進(jìn)購渠道，選擇通過能開具增值稅發(fā)票的正規(guī)供應(yīng)商處購進(jìn)糧油、調(diào)料、煙酒、飲料、原材料等，能夠得到的可抵扣發(fā)票越多，增值稅納稅額越少。由于增值稅專用發(fā)票的使用最終會影響到企業(yè)增值稅額的繳納，因此稅務(wù)部門對它的管理和稽查要求會更加嚴(yán)格。對于取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票的驗(yàn)證、管理也需得到重視。

總之，企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。無論從發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管，還是從稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管，都有嚴(yán)格的規(guī)定，若違反其規(guī)定，嚴(yán)重時(shí)還要追究刑事責(zé)任并處罰金，這都是企業(yè)使用部門應(yīng)該遵守并需特別注意的問題，否則會給個(gè)人、企業(yè)乃至國家?guī)聿焕绊憽?/p>

（三）“營改增”對餐飲業(yè)會計(jì)核算的影響

“營改增”的實(shí)行將會影響會計(jì)核算，由于要考慮銷項(xiàng)稅額額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在成本和收入的核算過程中會和以往繳納營業(yè)稅時(shí)有所不同。

成本核算方面，在“營改增”之前，成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，在核算上要求進(jìn)行價(jià)稅分離，嚴(yán)格區(qū)分真正的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。但“營改增”后在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)需要按照所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額大小受供應(yīng)商是否為一般納稅人和是否具備開具專用發(fā)票的能力影響，并且試行的企業(yè)所涉及的供應(yīng)商、往來客戶等都涉及到不同行業(yè)，這使得在進(jìn)行核算時(shí)需分類核算，核算方式也需有所改變。

收入核算方面，在繳納營業(yè)稅時(shí)，餐飲業(yè)對于收入可直接根據(jù)發(fā)票金額入賬。但“營改增”之后，收入按不含增值稅的營業(yè)額確認(rèn)，增值稅單獨(dú)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票列示的營業(yè)額是含稅收入，會計(jì)核算時(shí)則應(yīng)換算為不含稅收入確認(rèn)，這就增加了收入計(jì)算的復(fù)雜性。

“營改增”前企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。上繳營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄核算不同納稅業(yè)務(wù)。企業(yè)繳納的增值稅不計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。

綜上所述，餐飲業(yè)在“營改增”之前繳納的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額或勞務(wù)額是含稅收入，企業(yè)交納的營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金抵減收入。“營改增”后餐飲業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅銷售額，相對于“營改增”之前，繳納增值稅要比繳納營業(yè)稅的會計(jì)核算復(fù)雜。

三、餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對策略

（一）餐飲業(yè)的稅收籌劃

當(dāng)納稅人為一般納稅人時(shí)，通過對稅收平衡點(diǎn)的分析，餐飲業(yè)想要在“營改增”施行后達(dá)到稅收最優(yōu)化的目標(biāo)，就需要改變稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率的大小，使得稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率始終小于88.33%。在這種情況下，雖然改革后稅率由5%增長到了6%，但是最終繳納的稅負(fù)將低于改革前。一般納稅人主要通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式進(jìn)行籌劃。

餐飲業(yè)的特點(diǎn)就是直接材料支出是成本中最主要的部分，所以要著重對食材采購進(jìn)行合理規(guī)劃。餐飲業(yè)采購食材的渠道有很多種，如果餐飲企業(yè)采購的直接材料是初級農(nóng)產(chǎn)品，購買方可以按照發(fā)票價(jià)款的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額；如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品，購買方需要取得增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)實(shí)生活中，如果銷售方是不具備出具增值稅專用發(fā)票的散販，則購買的直接食材不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將會導(dǎo)致稅加重，所以一般納稅人要盡量到能夠自產(chǎn)產(chǎn)品的販賣商處進(jìn)購食材。企業(yè)需要構(gòu)建完善的購銷系統(tǒng)加強(qiáng)對物資、材料、固定資產(chǎn)等采購的規(guī)范，盡量減少零星采購帶來無法抵扣的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）完善會計(jì)核算的方法

“營改增”后飯店的財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)制定增值稅檢查規(guī)程，多了解和關(guān)注銷項(xiàng)稅應(yīng)稅收入的核算。正確識別和正確處理視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售行為或涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為應(yīng)及時(shí)識別和正確申報(bào)。對于餐飲業(yè)可以在商品定價(jià)方面，改變原來營業(yè)稅背景下的定價(jià)方案，在必要的情況下，提高商品價(jià)格以彌補(bǔ)“營改增”對企業(yè)營業(yè)利潤的影響。

會計(jì)人員要完全掌握增值稅的賬務(wù)處理，尤其是對于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的業(yè)務(wù)知識要尤其熟悉，明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，把握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍和條件。避免出現(xiàn)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面出現(xiàn)的差錯(cuò)。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理

發(fā)票管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對生產(chǎn)經(jīng)營單位和個(gè)人在經(jīng)營活動中所開具的商品銷售和營業(yè)收入憑證進(jìn)行的管理。

餐飲業(yè)一般納稅人在領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)該向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門進(jìn)行購買，杜絕通過非法途徑取得增值稅專用發(fā)票，避免造成違法稅收行為。小規(guī)模納稅人需要增值稅專用發(fā)票時(shí)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，需要嚴(yán)格按照新稅法的要求進(jìn)行發(fā)票的開具。增值稅一般納稅人，需要使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼。系統(tǒng)稅票號碼是指稅收征管系統(tǒng)自動賦予的稅票號碼。國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票是六聯(lián)票，增值稅普通發(fā)票是五聯(lián)票。

（四）自我完善的其他方法

1.餐飲業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識到“營改增”稅制改革帶來影響和沖擊。全面評價(jià)自身的管理模式和管理水平能否適應(yīng)“營改增”的要求，深入分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，將“營改增”中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)估出來，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級，提出合理的結(jié)局方案，完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

2.餐飲業(yè)高層可以成立“營改增”工作小組。加強(qiáng)內(nèi)部溝通，討論“營改增”將會遇到的各類問題并提出解決的方案。要及時(shí)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處了解最新的政策。餐飲企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)與業(yè)務(wù)人員要密切協(xié)作，分析編制成本費(fèi)用明細(xì)報(bào)表，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)討論可抵扣明細(xì)項(xiàng)目及抵扣稅率，制定合理有效的稅收最優(yōu)化的方案。

四、總結(jié)

“營改增”是國家稅務(wù)政策不斷完善的結(jié)果，是國家的稅務(wù)政策與國際接軌的表現(xiàn)，有利于企業(yè)的國際化發(fā)展?！盃I改增”在餐飲業(yè)進(jìn)行改革對餐飲業(yè)是很有利的，這項(xiàng)改革主要是對餐飲業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響很大，通過合理的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就可以為餐飲業(yè)節(jié)稅，在一定程度上減少了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加了經(jīng)營效益。另外，“營改增”一方面促使餐飲業(yè)重新調(diào)整會計(jì)核算方面的問題，另一方面可以重新制定內(nèi)部控制的相關(guān)制度。所以，餐飲業(yè)要盡快適應(yīng)“營改增”政策，通過新政策為本行業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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作者簡介：沈銀霞（1994-），女，漢族，江蘇常州人，就讀于徐州工程學(xué)院。