論“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響

胡晶晶　郭沛

【摘要】在我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是主要的兩大流轉(zhuǎn)稅種。其中，由于增值稅具有其他稅種無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)已成為我國(guó)第一大稅。為降低稅負(fù)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，2012年1月1日，我國(guó)在上海啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，后分行業(yè)進(jìn)行全國(guó)范圍內(nèi)的試點(diǎn)，涉及的行業(yè)包括交通運(yùn)輸、郵政、電信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。至今，2016年將迎來(lái)“營(yíng)改增”的全面改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

本文首先從選題背景出發(fā)，引出了研究問(wèn)題。其次，通過(guò)相關(guān)理論分析，本文闡明了“營(yíng)改增”的意義和必要性。本文以保險(xiǎn)業(yè)為研究對(duì)象，從產(chǎn)品定價(jià)、業(yè)務(wù)流程、適用稅率和稅負(fù)三方面的變化研究了“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響。同時(shí)，本文選取了國(guó)內(nèi)幾家主要保險(xiǎn)公司，從各保險(xiǎn)公司改革前后稅負(fù)變化出發(fā)，探究了“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)影響，進(jìn)而更好地反映了保險(xiǎn)業(yè)隨“營(yíng)改增”的變化。最后，綜合上述分析，本文進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，并對(duì)“營(yíng)改增”下保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展提出了建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 保險(xiǎn)業(yè) 稅率變化

一、引言

為了加快財(cái)政體制改革、減少企業(yè)稅負(fù)，“營(yíng)改增”不斷在地域和征稅范圍上擴(kuò)大。2012年1月1日起，“營(yíng)改增”首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)工作。2012年8月1日到2012年12月31日，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，涉及領(lǐng)域也滲透到郵政運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)、交通運(yùn)輸?shù)戎T多領(lǐng)域。而從2016年3月23日財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》來(lái)看，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。至此，“營(yíng)改增”基本全面覆蓋了所有行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅逐步退出舞臺(tái)。

保險(xiǎn)業(yè)作為金融業(yè)的重要組成部分，一直實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。一旦納入增值稅的征稅范圍，保險(xiǎn)業(yè)將實(shí)行6%的增值稅稅率。從整體上看，這并不會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的整體納稅體系產(chǎn)生太大的影響，進(jìn)入增值稅體系后保險(xiǎn)業(yè)的費(fèi)用支出還可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但是，基于保險(xiǎn)業(yè)自身的行業(yè)復(fù)雜性，保險(xiǎn)業(yè)原有產(chǎn)品的定價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等問(wèn)題必然會(huì)導(dǎo)致“營(yíng)改增”政策對(duì)保險(xiǎn)業(yè)影響的不確定性。所以，本文將緊跟政策變化，通過(guò)相關(guān)理論基礎(chǔ)，運(yùn)用多種財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)綜合分析“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響，并通過(guò)分析改革中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，為保險(xiǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)政策變化提出合理建議。

二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異分析

營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為一種價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅采用全額計(jì)稅的比例稅率模式，所以它核算簡(jiǎn)單方便。但是，由于營(yíng)業(yè)稅只關(guān)注營(yíng)業(yè)全額而不看增值額，造成了流通過(guò)程中的重復(fù)征稅。一般而言，一個(gè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，其要重復(fù)繳納的營(yíng)業(yè)稅也就越多。而增值稅，顧名思義，是指以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的一種流轉(zhuǎn)稅。它由國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行征收，稅率分為3%、6%、11%、13%、17%五個(gè)梯度。作為一種價(jià)外稅，它主要采用進(jìn)銷(xiāo)抵扣的方式。由于其關(guān)注的是產(chǎn)品的增值部分，所以稅負(fù)的最終承擔(dān)人是消費(fèi)者，避免了重復(fù)征收。

三、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響

（一）產(chǎn)品定價(jià)的變化

在保險(xiǎn)合同的定價(jià)中，流轉(zhuǎn)稅是重要的一個(gè)部分。營(yíng)業(yè)稅制度下，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅直接構(gòu)成了產(chǎn)品價(jià)格。而“營(yíng)改增”后，增值稅作為價(jià)外稅，其是否能實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷(xiāo)抵扣成為稅負(fù)變化的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，保險(xiǎn)業(yè)人力成本較高，而且退稅支出和賠稅支出等都難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，這必然促使企業(yè)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)做出相應(yīng)調(diào)整，從而減少稅收影響。

同時(shí)，由于增值稅在每個(gè)環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣、相互約束的，這就產(chǎn)生了保險(xiǎn)公司與客戶之間的博弈關(guān)系。如果“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)公司仍保持含稅價(jià)格不變，則作為一般納稅人的投保企業(yè)將可以獲得6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其采購(gòu)成本也就隨之降低，保險(xiǎn)公司稅后利潤(rùn)下降了1%左右。而如果保險(xiǎn)公司保持利潤(rùn)不變，提高產(chǎn)品價(jià)格，則作為一般納稅人的投保企業(yè)仍可以取得6%的進(jìn)項(xiàng)稅扣除，其采購(gòu)成本還是減少的。但是，對(duì)于個(gè)人消費(fèi)者而言，其購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是無(wú)法扣除的，所以提高產(chǎn)品成本的政策難度勢(shì)必會(huì)加大，如何完善產(chǎn)品定價(jià)以實(shí)現(xiàn)更大利潤(rùn)、降低稅負(fù)也將成為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展契機(jī)。

（二）業(yè)務(wù)流程和模式的改革

保險(xiǎn)企業(yè)存在一個(gè)見(jiàn)費(fèi)出單的過(guò)渡過(guò)程，在許多銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，企業(yè)的出單和收款都不在同一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)上，這就使得業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程的不一致給進(jìn)銷(xiāo)確認(rèn)帶來(lái)了很大的難題。再者，現(xiàn)行保險(xiǎn)體制大多實(shí)施分級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理，其大多數(shù)的銷(xiāo)售主要是靠地方各級(jí)的銷(xiāo)售分公司實(shí)現(xiàn)的，但是保險(xiǎn)公司的采購(gòu)和轉(zhuǎn)分業(yè)務(wù)又大量集中在了頂端公司，這也產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅不匹配的問(wèn)題。所以，保險(xiǎn)企業(yè)必須優(yōu)化進(jìn)行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，讓產(chǎn)品銷(xiāo)售和采購(gòu)盡量處于同一單位、同一時(shí)點(diǎn)上，才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷(xiāo)匹配。

（三）使用稅率和稅負(fù)的分析

2016年5月1日開(kāi)始，“營(yíng)改增”進(jìn)入全面改革階段。對(duì)于作為終端消費(fèi)者的個(gè)人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)并不會(huì)有太大變化。對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，其整體稅負(fù)是降低的。但是這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍是足夠的，且計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅的范圍不能過(guò)廣。對(duì)于特定一家保險(xiǎn)企業(yè)而言，其稅負(fù)變化充滿了不確定性。保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)、被保險(xiǎn)人的納稅人類(lèi)型、所提供發(fā)票的種類(lèi)和稅率不同，都對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣產(chǎn)生了不同影響，所以企業(yè)的稅收籌劃一定會(huì)相應(yīng)受到影響。

五、保險(xiǎn)業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平

從內(nèi)部環(huán)境上看，企業(yè)應(yīng)該要積極地組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)相關(guān)稅收知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，將企業(yè)內(nèi)部的稅收職能機(jī)構(gòu)進(jìn)一步細(xì)分優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)稅收管理能力，統(tǒng)籌規(guī)劃各項(xiàng)納稅事項(xiàng)。

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上看，“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和錯(cuò)繳、多繳問(wèn)題。這就要求企業(yè)必須做好合理的納稅籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)征收的不可控性。

從信息的溝通與交流上看，全新的增值稅信息系統(tǒng)必定會(huì)產(chǎn)生各種報(bào)表，包括經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、守規(guī)等各方面，企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部交流和外部信息披露，從而降低信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)發(fā)票管理能力

圖2是傳統(tǒng)的保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程階段圖，這一過(guò)程大多數(shù)是由直銷(xiāo)人員完成的?！盃I(yíng)改增”后，在接單初審和審保階段，保險(xiǎn)公司應(yīng)該要更嚴(yán)格地審核投保人的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)情況，減少由于投保人自身?xiàng)l件惡化導(dǎo)致企業(yè)理賠費(fèi)用的增加。而在新單登記錄入時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)新的表單樣式進(jìn)行重新的審視和評(píng)估，確保合規(guī)性。同時(shí)，在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用增值稅信息系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行核實(shí)管理，完成營(yíng)改增的過(guò)渡工作。

同時(shí)，在材料采購(gòu)上，保險(xiǎn)公司一定要選擇多家供應(yīng)商進(jìn)行比對(duì)，以減少成本，降低稅負(fù)。對(duì)于那些無(wú)法提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的供應(yīng)商，保險(xiǎn)公司一定要謹(jǐn)慎選擇，以免造成進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣的情況。

（三）做好賬務(wù)處理和報(bào)賬系統(tǒng)的銜接工作

增值稅的引入，勢(shì)必會(huì)改變企業(yè)原有的記賬模式和財(cái)務(wù)納稅系統(tǒng)。所以企業(yè)在接到營(yíng)改增的政策通知時(shí)，應(yīng)該改造信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與原有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的同步對(duì)接。具體而言，首先，企業(yè)應(yīng)新增增值稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)各項(xiàng)發(fā)票和原始憑證的管理，并實(shí)現(xiàn)對(duì)所有銷(xiāo)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅的可分析、可追蹤。其次，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)里，企業(yè)應(yīng)該新增增值稅科目，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)端的會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)統(tǒng)計(jì)及進(jìn)項(xiàng)端的發(fā)票錄入等。再者，由于增值稅本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的稅種，其發(fā)票就有普通發(fā)票、專(zhuān)用發(fā)票、紅票、藍(lán)票等分類(lèi)，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理崗位，企業(yè)一定要設(shè)專(zhuān)人專(zhuān)崗進(jìn)行平臺(tái)操作和稅收申報(bào)，從而更好地完善企業(yè)賬務(wù)處理體系，更快地完成營(yíng)改增納稅報(bào)賬的銜接工作。

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作者簡(jiǎn)介：胡晶晶（1996-），云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院；郭沛（1995-），云南大學(xué)新聞學(xué)院。