論云時(shí)代對未來審計(jì)發(fā)展的影響

陸群雯 孟赟

【摘要】云時(shí)代的到來，給各行各業(yè)帶來了巨大的變化。在這一背景下，云計(jì)算將各種力量整合起來，形成合力，為各項(xiàng)工作的展開帶來了便捷，創(chuàng)造了全新的商業(yè)模式，同樣給審計(jì)行業(yè)帶來了全新的挑戰(zhàn)。文章以云時(shí)代、云計(jì)算、云審計(jì)的概念為切入口，并且將云審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行了比較，分析了云審計(jì)的優(yōu)勢與弊端，以此為基礎(chǔ)，為云審計(jì)的未來發(fā)展提出了合理建議。

【關(guān)鍵詞】云時(shí)代 云計(jì)算 云審計(jì)

一、云時(shí)代、云計(jì)算和云審計(jì)的定義及特征

云時(shí)代給人們的生活帶來了各種各樣的變化。如何界定“云時(shí)代”的定義，簡而言之，云時(shí)代即計(jì)算機(jī)時(shí)代，在云時(shí)代背景下，云計(jì)算運(yùn)用日益廣泛，具體指充分發(fā)展分布式處理、并行處理、網(wǎng)格計(jì)算等。也就是說，運(yùn)用計(jì)算機(jī)計(jì)算模式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)發(fā)展，這是時(shí)代發(fā)展的需求，也是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢。在“云計(jì)算”背景下，“云”充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，將存儲、計(jì)算等工作有效完成?！霸啤本褪怯?jì)算機(jī)群，每一個(gè)計(jì)算機(jī)群囊括了幾十，甚至成百上千臺計(jì)算機(jī)，與傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)模式相比，“云計(jì)算”能夠充分利用計(jì)算機(jī)的更新功能，毫不夸張地說，它實(shí)現(xiàn)了“長生不老”的目的。目前，云計(jì)算被認(rèn)為是IT產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的第四次技術(shù)革命，它將“按需服務(wù)”的理念發(fā)揮到了全新計(jì)算模式，具有重要的歷史意義。

云計(jì)算具有以下幾個(gè)顯著的特征：

第一，作為一種計(jì)算模式，云計(jì)算具備存儲功能，它與服務(wù)提供商展開交互的次數(shù)很少，甚至是沒有。

第二，云計(jì)算的顯著優(yōu)勢，即廣泛的接入功能。它以網(wǎng)絡(luò)為載體，在標(biāo)準(zhǔn)機(jī)的作用下，實(shí)現(xiàn)訪問功能，支持異構(gòu)客戶端平臺的使用。簡而言之，運(yùn)用移動(dòng)電話、手提電腦等實(shí)現(xiàn)功能，非常便捷。

第三，具備資源池。存儲、處理、內(nèi)存、帶寬等都屬于資源池的內(nèi)容。

第四，具備快速的伸縮性。在自動(dòng)化背景下，規(guī)模能夠快速實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大或者縮小，從而保障功能的實(shí)現(xiàn)。

第五，提供計(jì)量服務(wù)。在系統(tǒng)計(jì)算過程中，云計(jì)算實(shí)現(xiàn)平衡計(jì)量，從而保障資源的優(yōu)化使用。

云計(jì)算的飛速發(fā)展，給各行各業(yè)帶來了全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。對于審計(jì)行業(yè)來說，同樣如此，全新的模式呈現(xiàn)在人們面前，即云審計(jì)。首先來了解一下云審計(jì)的概念界定，云審計(jì)，即充分依托云計(jì)算的作用，利用數(shù)據(jù)的云存儲，將各種審計(jì)資源通過云來實(shí)現(xiàn)協(xié)同。云審計(jì)時(shí)代的到來，審計(jì)工作者的工作效率得到了大幅度的提升，審計(jì)過程中更加科學(xué)、合理。審計(jì)工作者認(rèn)為，云審計(jì)以第三方提供的云計(jì)算作為基礎(chǔ)平臺，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的數(shù)字化。在這一過程中，信息實(shí)現(xiàn)了有效共享與溝通，財(cái)務(wù)審計(jì)工作節(jié)約了大量的時(shí)間。從具體工作內(nèi)容來看，審計(jì)工作者不需要關(guān)注與學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)程序，也不用考慮數(shù)據(jù)存儲、工作時(shí)效等問題。審計(jì)工作者只需完成審計(jì)這個(gè)單純的工作任務(wù)，即能夠完成所有工作。所以，云審計(jì)能夠有效提升審計(jì)工作人員的勞動(dòng)效率，降低其工作強(qiáng)度，并且攻破技術(shù)難題，其優(yōu)勢非常明顯。更深一步來看，云審計(jì)不斷得到審計(jì)工作人員的認(rèn)可，隨著其不斷發(fā)展與完善，很有可能改變審計(jì)的基本理論模式，構(gòu)建全新的模式，開創(chuàng)審計(jì)領(lǐng)域的全新時(shí)代。

二、云審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的比較

與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)相比，云審計(jì)的優(yōu)勢非常顯著。從目前實(shí)踐來看，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)層面：第一，從根本上極大的提升了審計(jì)工作底稿質(zhì)量的可比性。首先，在審計(jì)工作開展過程中，程序設(shè)計(jì)、維護(hù)與升級等工作都實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)接，具體由專業(yè)軟件工程師及開發(fā)商負(fù)責(zé)，而在傳統(tǒng)模式下，這些工作則由會計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)，很顯然，軟件工程師及開發(fā)商更加專業(yè)，因此，審計(jì)軟件兼容性得到了大幅度提升。其次，會計(jì)師事務(wù)所扮演者“用戶”的角色，它僅僅使用軟件，在費(fèi)用支出過程中，會計(jì)事務(wù)所不再需要提供龐大的費(fèi)用，就能夠享受與四大一樣的先進(jìn)軟件設(shè)備，對于中小型事務(wù)所來說，這無疑非常有利，其工作底稿質(zhì)量得到有效提升；再次，在云審計(jì)支持下，審計(jì)軟件具有同一性，審計(jì)過程的可比性得到提升，對于行業(yè)主管部門來說，驗(yàn)證審計(jì)過程得到技術(shù)保障。

第二個(gè)是客觀性的有了更好的提高?？陀^性除了同注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷以及與被審計(jì)單位是否保持獨(dú)立有關(guān)外，還同審計(jì)程序的選用有關(guān)。云審計(jì)軟件開發(fā)屬于第三方技術(shù)支持，在軟件開發(fā)過程中，由于其面對的課題是所有會計(jì)師事務(wù)所，因此必須要從多方面展開全方位考慮，將所有可能要素都納入到考慮范疇內(nèi)，從這一方面來看，這種模式比傳統(tǒng)模式單靠一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所自行發(fā)開的情況要更加周全。從客戶角度來看，審計(jì)軟件具有權(quán)限限制，普遍情況下，不會開放軟件二次開發(fā)與修改權(quán)限，目前僅省級以上注協(xié)擁有此種權(quán)限?；谶@一限制，會計(jì)師事務(wù)所只具備選擇權(quán)限，而不具備刪減權(quán)限，其主觀刪減操作不被允許，所以審計(jì)更加客觀與公正。在具體操作過程中，某些事務(wù)所為了實(shí)現(xiàn)個(gè)性化操作，提升工作的效率，也能夠增加、刪減、改進(jìn)程序，但是必須向省級以上注協(xié)提出申請，并且備案。

第三，從審計(jì)工作人員角度來看，他們無需關(guān)注技術(shù)開發(fā)，而是將注意力全部集中到完成審計(jì)任務(wù)本身即可，技術(shù)層面的顧慮則由會計(jì)師事務(wù)所支付費(fèi)用來完成即可。對于審計(jì)工作人員來說，突破了技術(shù)壁壘，只需更加專注與審計(jì)工作本身，大大地提升了工作效率。

第四，“云”具有處理數(shù)據(jù)的能力，與傳統(tǒng)模式相比，“云”處理數(shù)據(jù)的能力得到了極大的提高，從而保障了物聯(lián)網(wǎng)在審計(jì)領(lǐng)域的有效運(yùn)用。第三方平臺以網(wǎng)絡(luò)、被審計(jì)單位的信息為載體，實(shí)現(xiàn)協(xié)同，為資產(chǎn)、物品等貼上電子標(biāo)簽，審計(jì)專用設(shè)備與云審計(jì)平臺實(shí)現(xiàn)有效對接，實(shí)時(shí)跟蹤不再是一個(gè)神話，數(shù)據(jù)及時(shí)共享成為現(xiàn)實(shí)。

三、云審計(jì)的發(fā)展和未來的建議

從目前我國云審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展來看，尚處于初始階段，云計(jì)算各方面還需要完善，審計(jì)工作人員在運(yùn)用云審計(jì)的過程中，還面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，只有云基礎(chǔ)實(shí)施的日益發(fā)展與完善，才能為云審計(jì)的發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)保障，如果云審計(jì)與與計(jì)算平臺、云審計(jì)平臺的發(fā)展不協(xié)調(diào)、不一致，則會給具體工作的開展帶來弊端與風(fēng)險(xiǎn)。

目前，我國云審計(jì)主要在以下兩個(gè)方面存在著顯著的問題：一方面是數(shù)據(jù)安全性，另外一方面是使用成本的降低。前者主要涉及到數(shù)據(jù)本身存儲的安全性問題與被涉及單位信息是否會在審計(jì)過程中出現(xiàn)信息泄露的情況。簡而言之，云服務(wù)應(yīng)用范圍日益廣泛，越來越多的企業(yè)被納入到云審計(jì)范疇內(nèi)，越來越多的企業(yè)運(yùn)用云計(jì)算，云審計(jì)問題會日益復(fù)雜化，多樣化，審計(jì)工作則更加艱難。此外，還應(yīng)該考慮到云計(jì)算建設(shè)過程中，不能夠只關(guān)注硬件構(gòu)建，還應(yīng)該關(guān)注到內(nèi)部控制建設(shè)，從而避免出現(xiàn)問題。如果這一問題不能夠有效解決，可以想象到，數(shù)據(jù)泄露、資源濫用、違法行為、惡意競爭等各種安全問題都有可能爆發(fā)。從目前我國云計(jì)算發(fā)展現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制問題日益嚴(yán)重，已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了云計(jì)算的發(fā)展，如果不能夠突破這一瓶頸，用戶的質(zhì)疑聲會日益增高，云計(jì)算的發(fā)展勢必會走上窮途末路。

在云計(jì)算環(huán)境下，職責(zé)分離同樣是一項(xiàng)難題。普遍情況下，信息處理過程中，依據(jù)職責(zé)可以將不同的任務(wù)分配給不同的工作人員，比如對某項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行劃分，交易授權(quán)、記錄、維護(hù)與保管等任務(wù)不同，可以由不同的工作人員來負(fù)責(zé)，從而保障其可行性。然而云計(jì)算背景下，云計(jì)算代替了很多工作，一個(gè)公共云能夠同事處理不同企業(yè)的工作。顯然這對職責(zé)分離概念提出問題：企業(yè)將如何保持有效的內(nèi)部控制制度？審計(jì)人員又如何評審內(nèi)部控制的有效性？并且在云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)人員能搜集到的審計(jì)證據(jù)大多是電子證據(jù)。電子證據(jù)具有復(fù)雜性、易被篡改的顯著特征，因此，云計(jì)算下若想獲得有利的證據(jù)，是十分艱辛的，取證困難是云計(jì)算面臨的一大難題。第一，在云計(jì)算的整體環(huán)境下，數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)下“生存”，審計(jì)數(shù)據(jù)同樣如此，必須在互聯(lián)網(wǎng)背景中獲取。普遍來看，全球范圍內(nèi)流動(dòng)著大量的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)擁有者對數(shù)據(jù)的流動(dòng)并沒有控制權(quán)，也不能夠掌握存儲位置。審計(jì)工作人員在展開工作的過程中，沒有辦法有效了解審計(jì)數(shù)據(jù)的具體位置，甚至無法清晰地把握這些數(shù)據(jù)存在于哪個(gè)國家。第二，在云計(jì)算下，作為審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)具有共享的特征，服務(wù)商提供的證據(jù)，可能會導(dǎo)致數(shù)據(jù)變得更加繁復(fù)，也可能不具有使用價(jià)值。第三，在具體工作過程中，審計(jì)人員主要運(yùn)用調(diào)查作為主要方式與方法，從而搜集證據(jù)，而云計(jì)算下，這種方法很難獲得有效證據(jù)，調(diào)查取證的過程十分艱難。簡而言之，數(shù)量眾多的客戶很有可能將數(shù)據(jù)放置在同一個(gè)地點(diǎn)，也可能遍布在多處，呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)特征。如果不能得到合同的承諾，以支持特定形式的調(diào)查，那么審計(jì)人員依靠調(diào)查方法搜集審計(jì)證據(jù)將是不可能的。然而，在云計(jì)算的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，目前，全世界范圍內(nèi)云計(jì)算服務(wù)商都都沒有放寬客戶權(quán)限，即不允許客戶委托第三方展開審計(jì)工作。從云計(jì)算發(fā)展來看，可以肯定的是，在較短時(shí)間內(nèi)，客戶必須信賴云計(jì)算服務(wù)提供商。當(dāng)然，有些企業(yè)與當(dāng)?shù)匾?guī)模較小的云計(jì)算服務(wù)提供商形成合作，在這種情況下，后者可能允許自行委托情況的出現(xiàn)。綜上所屬，審計(jì)工作的公正展開還需要面臨一定的難題，雖然云計(jì)算為其提供了廣泛的平臺，然而審計(jì)工作的公平、公正實(shí)施還要?dú)v經(jīng)不短的時(shí)間。

目前，審計(jì)工作的開展及各項(xiàng)責(zé)任仍然由特定審計(jì)工作人員承擔(dān)，而且審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)存儲及分析仍需要寄托于某一個(gè)固定的介質(zhì)，故而針對云審計(jì)，需要將這些弊端都盡量摒棄，同時(shí)在建設(shè)云審計(jì)的相關(guān)平臺時(shí)，需要制定長遠(yuǎn)的發(fā)展策略，不能只盲目于眼前存在的弊端，需要做到未雨綢繆，其次需要進(jìn)一步的分析提供云審計(jì)的平臺，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)模型的軟件的開發(fā)，方便審計(jì)人員和第三方人員的審閱。最后，審計(jì)人員也需要意識到，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，人員自身的認(rèn)識和利用能力也需要進(jìn)一步的提升，只有將證據(jù)和人員的專業(yè)分析能力相結(jié)合，才能使得審計(jì)工作得以更高效、更科學(xué)的進(jìn)行，也能得出更加貼合實(shí)際，規(guī)范化的審計(jì)報(bào)告。

四、總結(jié)

云時(shí)代的到來是一個(gè)社會進(jìn)步發(fā)展的表現(xiàn)，它對于各行各業(yè)都存在潛移默化的影響。而對于審計(jì)而言，如何將現(xiàn)有的問題得到解決是首要任務(wù)。如何去利用好一個(gè)新時(shí)代所帶來的便捷，是每個(gè)審計(jì)人員都需要思考的。而在審計(jì)的道路上，不僅僅是審計(jì)人員自身的專業(yè)素養(yǎng)還需要進(jìn)一步的提高，在硬件技術(shù)上的保障，即云審計(jì)平臺及其本身的安全性能與否還是很重要的。我們作為相關(guān)行業(yè)的從業(yè)者，要做的還有很多。

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作者簡介：陸群雯（1994-），女，漢族，浙江嘉興人，就讀于寧波大紅鷹學(xué)院，專業(yè)：財(cái)務(wù)管理，研究方向：財(cái)務(wù)信息化；孟赟（1976-），女，漢族，浙江寧波人，任教于寧波大紅鷹學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理。為本文的指導(dǎo)老師。