關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制對會計造假問題的分析

王雅

【摘要】現(xiàn)在世界經(jīng)濟發(fā)展迅猛，在利益的驅(qū)使之下，人們?yōu)榱俗非蟾叩睦?，造假的現(xiàn)象也越來越普遍。本文就是基于其中一種原因——內(nèi)部控制問題進行探討。企業(yè)內(nèi)部的情況來看，企業(yè)在生產(chǎn)和管理的各個方面都要受到企業(yè)內(nèi)控制度的影響，所以企業(yè)內(nèi)部控制薄弱是導(dǎo)致由于會計造假致使會計信息質(zhì)量低下的重要原因。我們只有加強了企業(yè)的內(nèi)部控制，才能降低會計造假的可能性。

【關(guān)鍵詞】會計造假 內(nèi)部控制 缺陷

1980年左右我國政府開始了對內(nèi)部控制的正式管理和研究。在此后的三十多年里，我國先后發(fā)布了《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》、《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》等一系列法規(guī)，為我國內(nèi)部控制的建設(shè)及發(fā)展提供了可靠的依據(jù)。2008年我國第一部內(nèi)部控制規(guī)范——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》面世。它的發(fā)布不僅代表著我國內(nèi)部控制基本框架的確立，同時也代表著對內(nèi)部控制的定義、原則、目標(biāo)、基本內(nèi)容、管理與檢查等方面科學(xué)的進行規(guī)范。

一、關(guān)于內(nèi)部控制與會計造假概括

（一）會計造假的形式

1.會計資料的造假。會計資料不僅是會計核算的重要產(chǎn)物，同時也是企業(yè)內(nèi)外投資者做出是否投資的決策、管理經(jīng)營者做出經(jīng)營管理決策、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。會計憑證的失真必會導(dǎo)致財務(wù)會計報表的失真，然而除此之外，還存在偽造賬單、采取不當(dāng)?shù)臅嬘嬃糠椒?，及偽造、竄改財務(wù)報表數(shù)據(jù)等。

2.稅金核算的造假。稅收是國家財政收入的主要來源之一，但存在一些企業(yè)為了偷稅、漏稅，不惜通過隱匿資產(chǎn)、利潤、虛增負債造成企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，做假賬等不正當(dāng)?shù)姆绞绞箷媹蟊硖潛p，已達到偷漏國家稅款的目的。

3.會計報表編制的造假。會計報表既是財務(wù)報告中不可或缺的一部分，也是企業(yè)與外界溝通的信息之窗。企業(yè)的內(nèi)外界信息使用者從會計報表中獲取所需信息，并根據(jù)所得到的信息進行決策。它的一系列用途就可以顯示出其重要性，也因此勾出了人們?yōu)檫_到某些目的而利用它的心思。有些企業(yè)為了達到某些利益，隨意變更會計報表數(shù)據(jù)，針對不同的使用人群，偽造出不同的會計報表，以達到欺騙使用者的目的。

（二）內(nèi)部控制的固有局限性

不管內(nèi)部控制執(zhí)行的多么嚴(yán)格、多么有效，最后也只能為企業(yè)在實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)的過程中提供的一個“合理保證”而已，這一現(xiàn)象的發(fā)生是由于內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中會受到其固有限制的影響。這些固有限制包括：第一，在進行決策時由于人為判斷錯誤或者發(fā)生失誤致使企業(yè)內(nèi)部控制失去其應(yīng)有的作用。第二，由于多個人員之間相互勾結(jié)或者管理層人員對規(guī)定熟視無睹，利用職權(quán)使內(nèi)部控制對其失效。第三，內(nèi)部行駛控制職能的人員素質(zhì)無法滿足或者不適合所處崗位的要求。

二、有效內(nèi)部控制對會計造假的正面影響

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是預(yù)防會計造假，保證會計信息的及時可靠

會計信息真實可靠離不開有效的內(nèi)部控制，如眾所周知的巴林銀行倒閉案，正因為哥頓·鮑賽向里森下達的在新加坡新建一錯誤賬戶“88888”這一指令，處理里森之外，連銀行高管都毫不知情。正是巴林銀行內(nèi)部信息溝通存在的問題，為它的倒閉埋下了致命導(dǎo)火索。

（二）健全的企業(yè)內(nèi)部控制是防止會計造假的保證

會計造假率的降低是內(nèi)部控制五要素嚴(yán)格執(zhí)行的結(jié)果。其中控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，若要想創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境，那么管理層就必須要以身作則，樹立好的榜樣，同時要求企業(yè)文化要積極健康。一個企業(yè)文化的好壞對會計造假行為的發(fā)生與否有著極大的影響力。嚴(yán)格、誠信的企業(yè)文化對企業(yè)的員工來說會是一種無形的鞭笞力。

三、內(nèi)部控制缺陷對會計造假的負面影響

內(nèi)部控制固然可以防止會計造假，但這是建立在內(nèi)部控制能夠有效執(zhí)行的前提下的。然而我國企業(yè)內(nèi)部控制并不完善，除了前文所說的固有局限外，還存在著不少缺陷。如內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位、監(jiān)督不力等，這些缺陷又會對會計造假造成何種影響呢？

（一）內(nèi)部控制制度不健全

之所以說企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，是從以下幾個方面看出來的：企業(yè)沒有建立完整的控制制度體系，沒有創(chuàng)造一個優(yōu)良的控制環(huán)境；職責(zé)分工不明確；控制目標(biāo)不明確，在實施過程中沒有嚴(yán)格執(zhí)行流程制度；缺乏日常監(jiān)管和專項監(jiān)督機制，管理人員控制意識不強和缺乏責(zé)任心；信息傳遞與溝通不暢。一個企業(yè)只有擁有健全的內(nèi)部控制制度才能夠使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的作用，但許多企業(yè)卻只能看眼前的利益，由于考慮到企業(yè)成本問題，而不愿花費太多的資金去建立、完善內(nèi)部控制制度以及進行必要的維護。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

我國企業(yè)還存在這樣的一個問題：內(nèi)部控制制度雖已建立完成，但是由于企業(yè)對其不夠看重或者不具備制度執(zhí)行的足夠數(shù)量的相關(guān)人員而導(dǎo)致制度的執(zhí)行受到了限制，無法保證企業(yè)的內(nèi)部控制有效的運行。這是一個亟待解決的問題，如果無法保證內(nèi)部控制制度有發(fā)揮其作用的空間和權(quán)限，那么無論該企業(yè)的內(nèi)部控制制度多么的健全、完善，也只是一個漂亮的擺設(shè)，毫無利用價值。

四、充分發(fā)揮內(nèi)部控制對會計造假的防范作用

（一）優(yōu)化完善控制環(huán)境

若想要使內(nèi)部控制能過順利進行，則必須要先加強內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。只有優(yōu)化和完善了控制環(huán)境，才能為企業(yè)更好的執(zhí)行內(nèi)部控制打下夯實的基礎(chǔ)。首先，要合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)，避免職能的交叉、過于集中或者缺失，這樣就可減少如巴林銀行尼克兼任交易和清算，利用職務(wù)之便進行造假這類利用職權(quán)進行會計造假的可能性；其次，要制定合理的人力資源計劃、政策，并要保證能夠有效實施。最后，提高管理層的風(fēng)險意識。

（二）改進信息的收集機制和完善信息溝通機制

信息與溝通是保證內(nèi)部控制能夠有效實施的一個不可缺少的條件。在信息的傳遞過程中，對于企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞，一方面要完善信息向上傳遞的流程、制度，另一方面還要不斷完善信息向下傳遞的流程、制度，要做到每一個員工都能明確各自的職責(zé)，以及能夠清楚自己在整個內(nèi)部控制體系中所處的位置和所起到的作用；對于外部信息傳遞，企業(yè)要加強與顧客、外部投資者、貨物供應(yīng)商和政府部門等利益相關(guān)者之間的溝通和信息反饋，建立一個良好的外部溝通體系。

（三）完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制強化其獨立性和執(zhí)行性

企業(yè)會計制度的有效實施是建立在內(nèi)部控制被監(jiān)督的條件下的，因此企業(yè)必須要加強對內(nèi)部控制的監(jiān)察、督促、評價和估計，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)并消除內(nèi)部控制的缺陷以及隱患，促進內(nèi)部控制政策的完善。加強和提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用及地位是強化內(nèi)部監(jiān)督作用的首要任務(wù)，為更好的完成這一任務(wù)，企業(yè)首先要做到審計部門與被審計部門相分離，同時還要獨立于其他部門。

內(nèi)部審計機構(gòu)擔(dān)負著監(jiān)督企業(yè)各個部門對內(nèi)部各項規(guī)章制度執(zhí)行情況的重任。因此一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在問題，有權(quán)利直接向董事會或者審計委員會報告，同時為改進、完善企業(yè)的內(nèi)部控制提供有用的見解、看法。

（四）加強企業(yè)文化建設(shè)

一個企業(yè)文化好壞影響著整個企業(yè)員工對企業(yè)的熱愛程度以及員工之間的凝聚力，好的企業(yè)文化，不僅會引領(lǐng)著整個企業(yè)向著正確的方向發(fā)展，而且會引領(lǐng)著企業(yè)不斷做大做強。試想，一個積極向上、健康發(fā)展且充滿凝聚力的企業(yè)會想著只為換取一時的私利而進行會計造假嗎！因此，對于防范會計造假，加強企業(yè)文化建設(shè)是十分必要的。

五、結(jié)束語

做好內(nèi)部控制可以有效防止企業(yè)會計造假，保證信息質(zhì)量。因此完善改進企業(yè)內(nèi)部控制是刻不容緩的，只有這樣才能使其更好的起到內(nèi)部的監(jiān)督和牽制作用以保證會計信息的真實性，從而促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻

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