余莉

【摘要】建筑施工企業(yè)的工程復(fù)雜，時(shí)間空間上跨度大、范圍廣給企業(yè)“營改增”提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。在對企業(yè)的影響上，稅收變化、會(huì)計(jì)核算和資金問題是財(cái)務(wù)管理的突出問題。對工程環(huán)節(jié)和流程上做好把控，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)水平，爭取“營改增”階段的平穩(wěn)過渡。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 建筑施工企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

一、引言

建筑施工企業(yè)的“營改增”稅收政策的推行聯(lián)動(dòng)了財(cái)務(wù)管理上的系列變化。從理論上來看，“營改增”之后建筑施工行業(yè)的理論稅負(fù)減少，減輕了建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但對實(shí)際情況的調(diào)查來看，卻并不如理論分析那么樂觀。會(huì)計(jì)核算和資金鏈條上，“營改增”的變化帶來的是核算方式的轉(zhuǎn)變和資金鏈的更加緊張。

二、“營改增”為建筑施工企業(yè)帶來財(cái)務(wù)管理上的影響

（一）稅收影響

為了消除貨物流轉(zhuǎn)中的多次征稅，建筑業(yè)也參與了全面“營改增”的稅收政策改變。建筑行業(yè)征稅基礎(chǔ)由全額征收轉(zhuǎn)變?yōu)閮H對貨物增值部分予以征收，稅率也從3%增加到了11%。從理論上來看，“營改增”之后建筑施工行業(yè)的理論稅負(fù)減少，減輕了建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但從中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對我國抽樣調(diào)查的建筑施工企業(yè)情況來看，實(shí)際情況卻并不如理論分析那么樂觀。建筑施工企業(yè)由于原來使用的是營業(yè)額全征收，采購的發(fā)票索取和管理保管工作不到位。在“營改增”初期，由于建筑施工業(yè)囤貨量大，前期未索取增值稅發(fā)票，將有大量進(jìn)項(xiàng)票款無法抵扣。在進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的情況下，由企業(yè)經(jīng)營的連貫性，銷項(xiàng)稅額將在范圍內(nèi)基本不會(huì)有太大的波動(dòng)。而建筑施工企業(yè)的“營改增”后計(jì)稅基礎(chǔ)是增值部分，銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，因此計(jì)稅基數(shù)將會(huì)由于進(jìn)項(xiàng)較小而放大。

貫穿“營改增”的進(jìn)項(xiàng)稅額取得上，除了初期的進(jìn)項(xiàng)稅額難以追溯問題外，還有新采貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。建筑施工企業(yè)原料以收購的沙石磚瓦為主。這大部分是天然材料，需要向散戶購買，且當(dāng)?shù)厝藥缀醢殉至怂械漠?dāng)?shù)刭Y源。由于采購來源并非企業(yè)，建筑施工企業(yè)往往是無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的。這在原材料上增加了建筑施工企業(yè)的運(yùn)營成本，且其上游企業(yè)的交易額龐大，占據(jù)了企業(yè)成本的很大一部分。占據(jù)建筑施工企業(yè)大部成本的還有人工。建筑企業(yè)目前來說依然是機(jī)器輔助下的人工作用為主。作為人工密集型產(chǎn)業(yè)，建筑施工業(yè)在原材料基礎(chǔ)上，依靠人工施工作業(yè)完成勞務(wù)過程。勞務(wù)是企業(yè)員工或當(dāng)?shù)仄刚埖呐R時(shí)員工，都只能作為企業(yè)職工入賬，也無法提供進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這就意味著，占據(jù)著建筑施工企業(yè)的很大部分的原材料和人工都無法進(jìn)行抵扣。建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額低，銷項(xiàng)稅額高，給企業(yè)帶來了很大的納稅負(fù)擔(dān)。

（二）會(huì)計(jì)核算變化和資金影響

會(huì)計(jì)核算上，采購部門入庫原材料和固定資產(chǎn)等入賬時(shí)，要分為可抵扣和不可抵扣兩種會(huì)計(jì)處理方式。對于能夠取得增值稅票款的，在入賬時(shí)要將付出款項(xiàng)分為不含稅票款和增值稅額兩部分做憑證入賬。對于無法取得增值稅發(fā)票的貨物，則全部計(jì)入成本或費(fèi)用中去。對于可以取得增值稅發(fā)票的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣應(yīng)當(dāng)在憑證的會(huì)計(jì)分錄中體現(xiàn)出來。以建筑施工企業(yè)購進(jìn)辦公用品為例，假設(shè)辦公用品價(jià)稅合計(jì)的票款為117元，辦公用品稅率為17%，使用銀行存款支付。那么會(huì)計(jì)分錄是：

借：管理費(fèi)用-辦公用品 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 17

貸：銀行存款 117

營業(yè)稅和增值稅的繳納時(shí)間不同為建筑施工企業(yè)帶來了資金壓力。營業(yè)稅以企業(yè)收入入賬時(shí)間為準(zhǔn)，以此為基礎(chǔ)計(jì)提營業(yè)稅。而增值稅是以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)，即驗(yàn)收完成就需要繳稅。建筑施工企業(yè)工程量大，施工款發(fā)放往往滯后。另有質(zhì)量保證金等在短時(shí)間內(nèi)也是無法收回到企業(yè)的?？铐?xiàng)未到賬，稅收已經(jīng)先行一步。有出未進(jìn)，給建筑施工企業(yè)造成了資金上的壓力。不利于企業(yè)的工程開展。在財(cái)務(wù)報(bào)表展現(xiàn)上，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)負(fù)債率變大。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。資產(chǎn)在購進(jìn)時(shí)由原來全部記為資產(chǎn)科目變成分別記資產(chǎn)科目和應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅，即計(jì)入資產(chǎn)科目的項(xiàng)目額度會(huì)變少。減少部分則相應(yīng)的在負(fù)債性質(zhì)的應(yīng)交稅費(fèi)科目增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債率的增加。而資產(chǎn)負(fù)債表的利潤表現(xiàn)方面，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票難以獲得，減少了最終利潤額。對企業(yè)的業(yè)務(wù)開展及議價(jià)能力造成影響。

三、“營改增”對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理對策

（一）稅收應(yīng)對

空間和時(shí)間寬泛影響了發(fā)票收集和整理的進(jìn)度，也妨礙了在發(fā)票取得上的說明和溝通難度。財(cái)務(wù)部門在發(fā)票收集和聯(lián)系方面要充分利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢的便利性和及時(shí)性，迅速與合作企業(yè)溝通和傳達(dá)觀點(diǎn)，要求上游企業(yè)開出增值稅發(fā)票并及時(shí)送達(dá)。財(cái)務(wù)人員在“營改增”轉(zhuǎn)型期要加速發(fā)票意識的轉(zhuǎn)變，認(rèn)識到增值稅抵扣聯(lián)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)中的重要作用。建筑施工企業(yè)自身也要做好本單位的發(fā)票開出和留存底聯(lián)的工作，加強(qiáng)和完善發(fā)票制度。對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變方式和發(fā)票管理尚未明晰的單位，可組織整個(gè)公司或由行業(yè)進(jìn)行涉稅培訓(xùn)。指導(dǎo)和模擬“營改增”下的發(fā)票取得與會(huì)計(jì)核算過程，學(xué)習(xí)稅收政策變化下的規(guī)定和政策。講解“營改增”下納稅基數(shù)對最終應(yīng)納稅額的影響，對比改變前后的征稅基數(shù)和稅率變化，確定最終差額和影響。教授發(fā)票取得的注意事項(xiàng)和技巧，試驗(yàn)稅收下的財(cái)務(wù)部門日常以及非常規(guī)事務(wù)。如何科學(xué)規(guī)劃增值稅額的抵扣，以及在“營改增”下企業(yè)管理的其它幫助事項(xiàng)等。在業(yè)務(wù)往來上，財(cái)務(wù)的最終定價(jià)要考慮“營改增”下的稅收變化，準(zhǔn)確計(jì)算價(jià)格，在銜接期做好對比，輔助優(yōu)化報(bào)價(jià)。在收到發(fā)票時(shí)，財(cái)務(wù)要做到能識別、查詢和認(rèn)定。對于可以外包取得增值稅票款的項(xiàng)目，計(jì)算本企業(yè)承擔(dān)與外包后的實(shí)際價(jià)格和耗費(fèi)。將在考慮是否能轉(zhuǎn)移稅收的情況下決定企業(yè)項(xiàng)目的采用方式和業(yè)務(wù)方式。

（二）會(huì)計(jì)核算和資金上

面對“營改增”下財(cái)務(wù)部門核算方式的變化，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)分工和憑證的審核把關(guān)。在審核階段，要謹(jǐn)慎細(xì)心，防止會(huì)計(jì)核算和憑證錄入中的慣性失誤。對于涉及到“營改增”變化的其它注意事項(xiàng)，要與建筑施工企業(yè)的其它部門做好溝通。明確在稅制變化下采購溝通、合同內(nèi)容、報(bào)價(jià)比較等注意事項(xiàng)。在財(cái)務(wù)流程上，財(cái)務(wù)部門要對以會(huì)計(jì)核算為中心的財(cái)務(wù)環(huán)境進(jìn)行全局把控和微觀事項(xiàng)的細(xì)節(jié)研究。及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)變化中的問題，做好專業(yè)問詢和有關(guān)部門的咨詢。建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門要爭取“營改增”期間會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)配套環(huán)節(jié)和人員適應(yīng)的平穩(wěn)過渡，盡量減少差錯(cuò)。

在資金運(yùn)轉(zhuǎn)上，一是采購上敦促采購部門在招標(biāo)和合同簽訂上明確發(fā)票取得時(shí)間，規(guī)范時(shí)間和流程。在購置問題上，采購部門要與財(cái)務(wù)做好對接和說明，考慮增值稅下的稅收影響。規(guī)劃最佳價(jià)格和質(zhì)量的高性價(jià)比方案，爭取資源的優(yōu)化配置。二是建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)和銷售方面，要注意拖欠款項(xiàng)的回收?？紤]到資金鏈條和資金周轉(zhuǎn)影響，做好收賬工作。對于增值稅發(fā)票的開出，要爭取做到工程款基本收回時(shí)再開具增值稅發(fā)票。減少資金和應(yīng)繳稅額與扣稅帶來的時(shí)間段差距對建筑施工企業(yè)的資金運(yùn)用和后續(xù)工作開展的影響。

四、結(jié)語

“營改增”對建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理各方面都造成了巨大的影響。有計(jì)稅基數(shù)、稅率和最終納稅額的理論計(jì)算變化上的利好，也有在實(shí)際開展工作中遇到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額取得抵扣難的問題，同時(shí)產(chǎn)生的還有會(huì)計(jì)核算上的變化。對“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，要通過稅收上的工作環(huán)節(jié)調(diào)控和稅收籌劃，以財(cái)務(wù)人員獲得的稅收知識為基準(zhǔn)探索和實(shí)踐。從會(huì)計(jì)核算到資金鏈的把控，財(cái)務(wù)人員在稅收轉(zhuǎn)變階段應(yīng)當(dāng)傾注更多心血，積極參與到建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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