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      營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)影響及實務對策

      2016-09-10 17:04:41陳巧雅
      時代金融 2016年17期
      關鍵詞:營業(yè)稅建筑業(yè)增值稅

      陳巧雅

      【摘要】2016年將全面推行營改增,對各行各業(yè)都將帶來巨大的影響。在文中主要針對建筑業(yè),就營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)所帶來的影響以及實務對策進行分析探討,以期能夠更好的應對營改增所帶來的變化。

      【關鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 建筑業(yè)

      經國務院批準,根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號文要求建筑業(yè)“營改增”將在2016年5月1日起全面實施營業(yè)稅改增值稅,本文對建筑業(yè)營改增過程中應注意的事項進行探討。

      一、建筑業(yè)“營改增”后的稅負分析

      根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號文規(guī)定自2016年5月1日起全面實施營業(yè)稅改增值稅,建筑企業(yè)適用一般計稅的稅率為11%,應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%;簡易計稅的稅率為3%,應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。建筑業(yè)中的增值稅一般納稅人,可以就不同項目分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。納稅人應按工程項目分別計算應預繳稅款,跨地經營開具外出經營許可證到施工所在地國稅機關服務發(fā)生地預繳,向機構所在地主管稅務機關申報。一般納稅人適用稅率為11%,但“清包工方式、甲供材工程、建筑老工程”三種形式的按3%選擇簡易計稅。一是清包工方式:施工方不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料并收取人工費、管理費或其他費用;二是甲供材工程:是全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方自行采購;三是建筑老工程分為:第一,《建筑工程施工許可證》注明合同開工日期在2016年4月30日前的。第二,《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期,但建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日前的。第三,未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日前的工程。納稅人應按工程項目分別計算應預繳稅款,跨地經營開具外出經營許可證到施工所在地國稅機關服務發(fā)生地預繳,向機構所在地主管稅務機關申報。

      二、建筑業(yè)“營改增”對造價的影響

      建筑業(yè)計價要素營改增前后對比說明。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機械使用費、企業(yè)管理費、利潤、和規(guī)費。第一,營改增后人工費仍為營改增前人工費。第二,材料費為不含稅“裸價”。第三,機械費為營改增前機械費×(1-11.34%)。第四,企業(yè)管理費。以前計入稅費的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加納入企業(yè)管理費,相應增加費用0.86元/綜合工日,企業(yè)管理費中增值稅-進項稅綜合稅率為5.13%,營改增后管理費為營改增前管理費×(1-5.13%)。第五,安全文明費中增值稅-進項稅綜合稅率為10.08%,營改增后管理費為營改增前管理費×(1-10.08%)。第六,營改增后利潤仍為營改增前利潤。

      三、建筑業(yè)“營改增”后各建筑成本要素對稅負的影響

      第一,建筑業(yè)人工費占到成本20~30%,分為:一是項目管理人員、技術工人工資。二是企業(yè)和勞務公司簽訂的勞務人工費。項目管理人員工資進入項目管理費用,技術工人工資進入人工成本,勞務公司簽訂的人工費(含支付的社會保險費、福利費、管理費)進入人工成本?,F行只有和有資質、長時間合作有實力的勞務公司進行合作,采用有一般納稅人資質的可開具6%專用發(fā)票抵扣,小規(guī)模納稅人的要求其去稅局代開按3%專用發(fā)票抵扣。專項分包一般考慮簽訂分包合同對方給開具11%發(fā)票可以抵扣,或者分包材料費項目自己采購(弊端采購價沒有專業(yè)發(fā)包方采購價低),讓對方開具勞務發(fā)票。

      第二,建筑業(yè)材料費主要有:鋼材、木材、磚(加氣塊)、砂石、商砼、水泥、門窗、保溫、油漆、涂料、防水、水電材料等一般取得17%增、值稅發(fā)票抵扣;但是商砼、預拌砂漿按目前執(zhí)行的是3%簡易征收很難抵扣,或者不提供發(fā)票,目前項目施工現場商砼、砂石(預拌砂漿)用量大,水泥、砂石用量采購也少了;門窗、保溫材料、油漆、涂料、防水材料一般走的是分包,帶主材一起進行分包開具11%增值稅發(fā)票抵扣。材料采購價包含運輸費一票制。小規(guī)模納稅人、個體戶賣砂石料抵扣不了,只有賣的價格比別人更低才合算。向小規(guī)模供應商購買小額輔助材料,他沒資格開具專票,只能開具普票,所以要求其去稅務局代開增值稅專票3%抵扣。

      第三,建筑業(yè)機械費主要有:設備租賃(塔吊、提升機、推土機、吊車、挖掘機、鋼筋加工設備等)、周轉材料(鋼管、扣件等)租賃。租賃一般納稅人17%抵扣,小規(guī)模納稅人3%抵扣甚至沒有發(fā)票。項目自購工程所需設備、鋼管、扣件也是可以抵扣的,企業(yè)購買的動產固定資產(塔吊、提升機、推土機、吊車、挖掘機、鋼筋加工設備等)含的17%的進項稅可以抵扣,所以有條件自購也是不錯的選擇。如果租個人設備,就只能去稅務局抵扣增值稅普通發(fā)票,不能抵扣增值稅進項稅,個人賣的價格比別人更低才合算。

      第四,管理費及其他費用。一是因公出差住宿費可以抵扣。二是會議費(具備簽訂合同、公對公轉賬、會議現場拍照、出具會議通知)可以抵扣。三是工程項目采購辦公用電腦、電子設備可以抵扣,四是公司給所有項目經理買車產權注冊公司名下,買車款、汽油費、保險費、修理費都可以抵扣。五是企業(yè)購置的勞保用品工作服(具備與一般納稅人簽訂合同、衣服明顯部位有單位標準、公對公轉賬)可以抵扣。

      四、建筑業(yè)“營改增”后納稅認證及交易注意事項

      只有進項沒有銷項,增值稅專項發(fā)票開過來后一定要在180天內認證,當月認證,當月抵扣,先認證后抵扣,抵扣不完做留底,以后慢慢抵扣。應對增值稅材料采購、勞務結算等要做到:合同、發(fā)票、結算價3價合一;資金流、物流(勞務流)、票流3流合一;法律憑證、會計憑證、稅務憑證3證統(tǒng)一。核心是合同與企業(yè)的記賬處理相匹配,否則要么做假賬、要么做錯帳;與企業(yè)的稅務處理相匹配,否則要么多繳稅,要么少繳稅;與企業(yè)發(fā)票開具相匹配,否則要么虛開發(fā)票,要么開假票。大額交易必須是公對公轉賬,而不是現金交易,但支票和匯票背書結算除外。

      五、建筑業(yè)“營改增”對資產、收入利潤影響

      建筑業(yè)“營改增”導致企業(yè)總資產下降,收入減少,毛利水平降低,企業(yè)現金流減少。由于進項稅在前,收工程款在后,有時滯后時間更長,加劇企業(yè)資金緊張資金成本上升。企業(yè)必須加強進項稅抵扣環(huán)節(jié)管理,增強堵漏意識收集相應抵扣憑證;培養(yǎng)稅務專管人才,做好稅務籌劃,財務、材料、預決算、企業(yè)管理等部門宣傳掌握營改增相關知識;加強企業(yè)內部管理,規(guī)范企業(yè)生產經營,規(guī)避法律風險。短期內企業(yè)稅負或將上升,從長遠看有利于降低整個社會稅負水平,推動建筑業(yè)生產方式的轉變,促使企業(yè)進一步加強管控,加快轉型升級。

      參考文獻

      [1]財政部,國家稅務總局.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法[S].財稅(2016)17號.

      [2]財政部,國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅(2016)36號.

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