文/張迪
淺析政府性投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)及對策
文/張迪
在我國城市化進(jìn)程不斷的推進(jìn)下,為了滿足社會(huì)與人們發(fā)展的需求,水務(wù)基建項(xiàng)目不斷增多,由于水務(wù)基建多數(shù)屬于政府性投資項(xiàng)目,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步,其在財(cái)務(wù)管理方面面臨的問題逐漸增多,本文以水務(wù)基建這一政府性投資項(xiàng)目為研究內(nèi)容,分析其在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題,并提出相應(yīng)的解決對策,希望能夠促進(jìn)我國水務(wù)基建的發(fā)展進(jìn)步。
政府性投資項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理;難點(diǎn);對策
政府性投資項(xiàng)目主要是政府對公共基礎(chǔ)設(shè)施、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)公益事業(yè)等投入專項(xiàng)建設(shè)資金或者財(cái)政預(yù)算資金,從而完成工程項(xiàng)目的建設(shè),例如水務(wù)基建項(xiàng)目就是政府性投資項(xiàng)目之一。近些年來,由于國際經(jīng)濟(jì)形勢情況嚴(yán)峻,為了刺激我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,滿足人民與社會(huì)的需求,我國政府投入了大量財(cái)政資金來進(jìn)行政府性投資建設(shè)。但是,隨著資金投入的不斷增加,政府性投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來。與一般性的投資項(xiàng)目不同,水務(wù)基建項(xiàng)目能夠?qū)Φ貐^(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到引導(dǎo)性的作用,同時(shí)水務(wù)基建項(xiàng)目的重點(diǎn)是拉動(dòng)地區(qū)總體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而,很多水務(wù)基建項(xiàng)目建設(shè)完成之后,其工程質(zhì)量以及投資效益卻沒有達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),很多水務(wù)基建項(xiàng)目存在建設(shè)成本超預(yù)期,財(cái)務(wù)管理不合理,甚至經(jīng)常發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題。
(一)投融資體制改革進(jìn)程緩慢
在水務(wù)基本建設(shè)投資管理方面,我國政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了一系列的變革,無論是從宏觀體制還是微觀操作方面,都已經(jīng)形成了多樣化的投資方式、主體、資金來源渠道的局面,這在很大程度上推動(dòng)了我國政府性投資項(xiàng)目資金籌集的發(fā)展進(jìn)步。但是在推進(jìn)改革的過程中,仍然存在一些不足之處。以水務(wù)基建項(xiàng)目為例來分析,主要是缺乏完善的投資風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制,沒有相對健全的市場投資體系,同時(shí)相關(guān)的法律法規(guī)政策也不夠完善。除此之外,由于水務(wù)基建項(xiàng)目的發(fā)展進(jìn)步,其融資渠道得到了擴(kuò)展,同時(shí)融資方式也更加靈活多樣,這樣就造成了在水務(wù)基建方面,政府投資的宏觀控制力下降,特別是政府投資資金屬于預(yù)算內(nèi)外資金以及基金等,從而導(dǎo)致資金管理部門與項(xiàng)目建設(shè)部門相互獨(dú)立分開,導(dǎo)致政府對項(xiàng)目融資管理的效率低下,從這個(gè)方面來看,改善政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是融資體制改革。
(二)項(xiàng)目績效評價(jià)不到位
作為事后控制的重要手段,績效評價(jià)以及審計(jì)工作能夠有效的加強(qiáng)公共投資決策的約束機(jī)制,從而有效的建立決策失誤追究制度,為明確投資決策責(zé)任創(chuàng)造條件,同時(shí)加強(qiáng)政府相關(guān)人員對于項(xiàng)目建設(shè)成本節(jié)約的重視程度。除此之外,還能夠加強(qiáng)政府對投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重視,有效的減少財(cái)政資金的浪費(fèi),提高資金利用率。但是在現(xiàn)階段,在水務(wù)基建項(xiàng)目管理中,往往都是對項(xiàng)目申請較為重視,從而對績效考核、事后審計(jì)等問題不夠重視。這樣容易造成水務(wù)基建項(xiàng)目建設(shè)成本過高,從而給財(cái)務(wù)管理工作帶來一定的難度。
(三)內(nèi)部控制體制有待完善
政府在進(jìn)行投資項(xiàng)目內(nèi)部控制的時(shí)候,其主要目的是控制以及監(jiān)督政府性投資性項(xiàng)目建設(shè)過程,主要包括對決策、預(yù)算編制與審核、工程項(xiàng)目施工以及款項(xiàng)支付、工程竣工決算等方面的監(jiān)督以及控制,同時(shí)也會(huì)進(jìn)行定期以及不定期的項(xiàng)目實(shí)施的調(diào)查分析、建議咨詢,從而達(dá)到內(nèi)部控制的主要目的。實(shí)行內(nèi)部控制,能夠有效的確保政府投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行。但是從我國當(dāng)前政府性投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制體制方面來看,存在很多的問題。除了風(fēng)險(xiǎn)管理體制的缺失問題,還存在缺乏全面預(yù)算編制的觀念,在工程變更方面,沒有很好的控制力度等問題。
(一)加快推進(jìn)投融資體制改革進(jìn)程
從現(xiàn)階段來看,我國政府投資性項(xiàng)目的投融資體制改革已經(jīng)獲得了一定的發(fā)展進(jìn)步,但是仍然存在改革進(jìn)程較為緩慢,投資結(jié)構(gòu)不夠合理,較為混亂的不同項(xiàng)目投資主體等,因此需要政府加快推進(jìn)投融資體制改革步伐,對相關(guān)配套的法律以及政策進(jìn)行完善同時(shí)根據(jù)投資項(xiàng)目性質(zhì)的不同來采取不同的投融資方式。一是需要對競爭性項(xiàng)目投資市場進(jìn)行強(qiáng)化調(diào)節(jié)。收益好,市場靈敏度大是這種類型項(xiàng)目的特點(diǎn),因此,政府可以提高非政府投資比例以減輕政府財(cái)政的壓力,同時(shí)還可以吸引外部投資等。二是進(jìn)行政府性投資項(xiàng)目投融資渠道的完善。投資規(guī)模大、投資收益率低自然壟斷性等是這一類項(xiàng)目的特點(diǎn),例如水務(wù)基建項(xiàng)目,它同時(shí)也具有超前性以及社會(huì)公益性的特點(diǎn),因此為了擴(kuò)大投融資渠道,可以加大對外部投資的引入,例如制定優(yōu)惠政策等。三是完善公益性項(xiàng)目的投資管理制度??啤⒔?、文、衛(wèi)、體育、環(huán)保等項(xiàng)目是公益性項(xiàng)目的主要內(nèi)容,在進(jìn)行這些項(xiàng)目的建設(shè)過程中,其資金的主要來源就是政府的財(cái)政資金,因此,各地應(yīng)當(dāng)根據(jù)其財(cái)政狀況來進(jìn)行相應(yīng)的公益性項(xiàng)目的投資建設(shè),同時(shí),還要制定與當(dāng)?shù)貙?shí)際情況相符合的投資管理制度。
(二)加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)的績效考核
加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)績效考核,能夠?qū)φ酝顿Y項(xiàng)目建設(shè)起到良好的監(jiān)督作用。作為一種事后控制的重要手段,績效考核以及事后審計(jì)是極其重要的工作內(nèi)容。以水務(wù)基建項(xiàng)目為例,目前情況來看我國水務(wù)基建項(xiàng)目的績效考核以及事后審計(jì)工作存在不足,多數(shù)情況下,績效考核以及事后審計(jì)是走過場而已,只是對水務(wù)基建項(xiàng)目的施工周期以及施工質(zhì)量是否達(dá)成目標(biāo)而進(jìn)行監(jiān)察,同時(shí)對工程建設(shè)項(xiàng)目的賬務(wù)進(jìn)行審核,從而很多對水務(wù)基建項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行審計(jì),也沒有進(jìn)行績效考核。因此,政府相關(guān)部門在進(jìn)行投資項(xiàng)目的時(shí)候,需要對項(xiàng)目建設(shè)的成本收益進(jìn)行明確,同時(shí)對績效考核的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確,為了加強(qiáng)投資項(xiàng)目的投資管理,還需要通過事后審計(jì)以及績效考核來對相關(guān)人員進(jìn)行督促,從而確保投資項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
(三)完善政府投資項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制
加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理內(nèi)部控制,能夠有效平衡以及防范各組織部門之間的風(fēng)險(xiǎn),從而確保完成既定的建設(shè)目標(biāo)。加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要手段之一就是對內(nèi)部控制進(jìn)行完善,從現(xiàn)階段來看,我國政府在投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制中仍然存在一些地方需要完善,這些不足除了與體制問題相關(guān),還與操作問題相關(guān),因此需要采取以下三點(diǎn)措施來進(jìn)行完善:一是推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理,這樣能夠確保水務(wù)基建項(xiàng)目建設(shè)能夠獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益;二是加強(qiáng)對水務(wù)基建項(xiàng)目招投標(biāo)的監(jiān)督以及管理,避免出現(xiàn)不良招投標(biāo)問題的產(chǎn)生;三是實(shí)行全面預(yù)算管理制度,這樣在水務(wù)基建項(xiàng)目建設(shè)過程中,能夠?qū)㈩A(yù)算細(xì)化到每個(gè)人身上,從而不定期的對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤以及核查,這樣能夠有效控制水務(wù)基建項(xiàng)目的成本。
從上述分析中可以看得出來,水務(wù)基建項(xiàng)目作為政府性投資項(xiàng)目之一,在財(cái)務(wù)管理過程中存在一些問題,最主要的問題是投融資體制改革以及績效評價(jià)等兩方面的問題。因此,需要政府加快推進(jìn)投融資體制改革進(jìn)程,加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)的績效考核。水務(wù)基建項(xiàng)目關(guān)系到地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及民生的問題,要想從根本上改善財(cái)務(wù)管理問題,降低投資項(xiàng)目建設(shè)的成本,從而確?;?xiàng)目建設(shè)達(dá)到預(yù)期中的效果,還需要相關(guān)人員在工作中嚴(yán)格遵守相關(guān)法律制度,從而確保水務(wù)基建項(xiàng)目的順利完成,更好的促進(jìn)我國政府性投資項(xiàng)目的發(fā)展進(jìn)步,從而促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、快速的發(fā)展。
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(作者單位:天津水務(wù)投資集團(tuán)有限公司)
上接(第58頁)如下。
例:大華集團(tuán)投資一個(gè)礦山開發(fā)項(xiàng)目,項(xiàng)目建設(shè)期5年,固定資產(chǎn)使用壽命30年,該項(xiàng)目需要投入固定資產(chǎn)投資30050萬元,流動(dòng)資金投資300萬元。固定資產(chǎn)投資于建設(shè)起點(diǎn)一次投入,預(yù)計(jì)凈殘值50萬元,采用直線法計(jì)提折舊。流動(dòng)資金于建設(shè)期末一次投入,于終結(jié)點(diǎn)收回。預(yù)計(jì)該項(xiàng)目每年給企業(yè)帶來營業(yè)收入3000萬元,付現(xiàn)成本1200萬元。
為提高固定資產(chǎn)使用效能,運(yùn)營期第21年年初投入維持運(yùn)營投資10050萬元。該項(xiàng)資金投入后,固定資產(chǎn)使用壽命延長15年,每年?duì)I業(yè)收入增至3500萬元,付現(xiàn)成本增至1400萬元。該項(xiàng)投資符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)予以資本化。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值從原來的50萬元變?yōu)?0萬元,該企業(yè)適用的所得稅稅率25%,假定不考慮其他稅種。為方便說明問題,本例題不涉及無形資產(chǎn)及流動(dòng)資金分次投入的情況。
要求:計(jì)算該項(xiàng)目計(jì)算期各年的NCF。
項(xiàng)目計(jì)算期=5+30+15=50(年)
(1)計(jì)算建設(shè)期各年的NCF。
NCF0= -30050(萬元)
NCF1~4=0(萬元)
NCF5= -300(萬元)
(2)計(jì)算運(yùn)營期維持運(yùn)營投資發(fā)生之前各年的NCF。
三是注重業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。認(rèn)真開展公務(wù)員能力素質(zhì)提升工程,本著“干什么、學(xué)什么,缺什么、補(bǔ)什么”的原則,大力開展基本專業(yè)知識、基本操作技能、基本工作程序等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn),切實(shí)提高隊(duì)伍履職能力。不斷推進(jìn)崗位練兵活動(dòng)制度化、專題化、實(shí)戰(zhàn)化,廣泛開展監(jiān)獄、戒毒警察崗位練兵、突發(fā)事件應(yīng)急處置演練、反恐防暴演練等,提升了基層干警應(yīng)對突發(fā)事件、維護(hù)穩(wěn)定的實(shí)戰(zhàn)能力。全省監(jiān)獄、戒毒所持續(xù)安全穩(wěn)定,有26所監(jiān)獄實(shí)現(xiàn)了17年以上的安全穩(wěn)定,河南省第一監(jiān)獄連續(xù)32年安全穩(wěn)定,居全國監(jiān)獄系統(tǒng)安全周期的第二位。
=1000(萬元)
運(yùn)營期1~20年每年凈利潤=(3000-1000-1200)×(1-25%)= 600(萬元)
NCF6~24= 600+1000 =1600(萬元)
(3)計(jì)算運(yùn)營期維持運(yùn)營投資發(fā)生當(dāng)期的NCF。
NCF25=600+1000-10050= -8450(萬元)
(4)計(jì)算運(yùn)營期維持運(yùn)營投資發(fā)生后各年NCF。
固定資產(chǎn)使用壽命= 30-20+15=25(年)
= 802.4(萬元)
運(yùn)營期21~45年每年凈利潤=(3500-802.4-1400)×(1-25%)=973.2(萬元)
NCF26 ~ 49=973.2+802.4=1775.6(萬元)
(5)計(jì)算終結(jié)點(diǎn)NCF。
NCF50=973.2+802.4+40+300=2115.6(萬元)
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(作者單位:吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院)