企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

文/王小明

企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

文/王小明

近些年來，國際上一些著名企業(yè)相繼爆出丑聞，如法國興業(yè)銀行倒閉等事件，引發(fā)了一系列連鎖反應(yīng)，造成了極其嚴(yán)重的后果。我國企業(yè)也為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的缺失付出了慘痛的代價，如中行、農(nóng)行、興業(yè)、浦發(fā)等銀行巨額虛假貸款、大額資金失蹤等舞弊案頻頻曝光。究其原因，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和有效控制經(jīng)營中存在的風(fēng)險，經(jīng)營失敗并最終挺而走險、欺騙社會公眾和投資者的重要原因。只有，合理的內(nèi)部控制才能使企業(yè)長久發(fā)展。建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。

內(nèi)部控制；問題；對策

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)有序開展各項工作和提高企業(yè)管理水平有著十分重要的作用。企業(yè)的一切經(jīng)營活動都不能離開內(nèi)部控制制度。從國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的“59歲”現(xiàn)象到民營企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在5000萬元左右的徘徊，都引起人們對內(nèi)部控制的廣泛關(guān)注。從國內(nèi)的企業(yè)會計造假案件到國外安然、世通和默克制藥等大公司相繼出現(xiàn)的財務(wù)黑洞，使這些世界旗艦型的大公司因會計丑聞導(dǎo)致潛在的財務(wù)危機凸現(xiàn)。在對這些財務(wù)舞弊和經(jīng)營管理失敗案例進行反思過程中，理論界和實務(wù)界的目光不約而同的聚焦到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)上，并逐漸意識到企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺陷、無效與不執(zhí)行是誘發(fā)上述案件的關(guān)鍵因素之一。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急，是企業(yè)全面經(jīng)營管理的對策，也是對完善社會主義市場經(jīng)濟體制、深化企業(yè)改革、提高企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力和可持續(xù)發(fā)展能力必將產(chǎn)生深遠影響。因此，本文試圖就企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決對策做一些嘗試性的探討和研究。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制是由組織的董事會成員、管理層和其他成員實現(xiàn)的過程。目的是為了合理地保證經(jīng)營的效率性和效果性、財務(wù)報告的可信性、對有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個相關(guān)聯(lián)的要素組成。

內(nèi)部控制主要包括機構(gòu)組織控制、人員素質(zhì)控制、不相容職務(wù)分離控制、規(guī)章制度控制、信息質(zhì)量控制、目標(biāo)計劃控制；除上述六種控制內(nèi)容外，還包括有授權(quán)批準(zhǔn)、財產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部審計控制四種。在這些控制中，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的特殊組成部分，其目的是確保財務(wù)收支活動及有關(guān)經(jīng)濟活動合法、真實，確保經(jīng)濟成果的合理、有效，以及確保單位履行的社會和經(jīng)濟責(zé)任。內(nèi)部審計人員要了解單位內(nèi)部控制是否健全、有效，評價所有控制的目標(biāo)是否達到，各種制度是否符合內(nèi)部控制的基本要求，控制點的設(shè)置是否合理，控制職能是否劃分清楚，人員分工是否恰當(dāng)。在了解評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)控制度進行復(fù)合性測試，由此找出控制薄弱環(huán)節(jié)，向單位領(lǐng)導(dǎo)提出改進建議和措施，完善內(nèi)部控制

二、內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部為了有效地進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱，包括管理控制和會計控制兩類。具體來講，內(nèi)部控制部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計的，有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。其次，健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，各部門密切配合，充分發(fā)揮整體作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。最后，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，既保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，又是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，我國企業(yè)目前內(nèi)控主要由內(nèi)審部門、風(fēng)險管理部門和財務(wù)部門主導(dǎo)，帶有部門色彩的內(nèi)部控制的制定、主體內(nèi)容和方式造成內(nèi)部控制缺乏整體性，內(nèi)控制度執(zhí)行不力，控制目標(biāo)忽略運營的效率，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及內(nèi)部控制信息披露制度不完善。雖然，我國企業(yè)逐步深化內(nèi)部控制思想，但企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著企業(yè)部門分割，使內(nèi)控體系失效；監(jiān)管力度不夠；片面強調(diào)防止內(nèi)部控制卻忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標(biāo)； 內(nèi)控制度有章不循，執(zhí)行流于形式等問題和缺陷。

（一）內(nèi)審形同虛設(shè)，財務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重

在發(fā)達國家，上市公司組織建立內(nèi)部審計機構(gòu)是出于對內(nèi)部審計職能的自發(fā)要求，而我國上市公司則是依據(jù)審計署制定相關(guān)法規(guī)，自上而下強制性要求各組織建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，并非自身需求。實際上，我國上市公司內(nèi)部審計幾乎形同虛設(shè)，會計信息披露不真實，財務(wù)舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

（二）監(jiān)管體系不健全，監(jiān)管力度不夠

目前，我國在監(jiān)管體系中仍然存在很多問題，自律組織不健全，自律作用基本沒發(fā)揮出來。凡是市場本身能解決的問題，政府就不應(yīng)過多干預(yù)。我國目前的監(jiān)管體系中，政府以行政命令的方式過多地干預(yù)了市場，弱化了內(nèi)控的監(jiān)督作用。從內(nèi)部監(jiān)督體系來看，我國成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計的職能未能充分發(fā)揮，機構(gòu)形同虛設(shè)。內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)不僅是審核企業(yè)會計賬目，還應(yīng)包括稽查和評價內(nèi)控制度是否健全，企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)職能發(fā)揮的效率，并向企業(yè)最高管理層提交報告和改進建議。但實際情況是，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計工作。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏人員，不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或與財務(wù)部門合為一個部門，即使設(shè)立了機構(gòu)，但由于內(nèi)部審計人員人事管理還由本單位決定，單位領(lǐng)導(dǎo)直接制約內(nèi)部審計工作，切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計的職責(zé)是在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)下對領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并向其報告工作。內(nèi)部審計明顯處于被動地位，不可避免地造成內(nèi)部審計必須為本單位利益考慮，大大限制了內(nèi)部審計的獨立性。

（三）防止片面內(nèi)部控制，忽視內(nèi)部控制的主要目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制有其特定的內(nèi)容和形式、技術(shù)與方法，功能與特征、它貫穿于管理過程的始終，是管理工作的重要內(nèi)容。它的目標(biāo)是為了衡量和糾正企業(yè)工作人員的活動，保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃要求。內(nèi)部控制必須滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，重點制約和調(diào)節(jié)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的資產(chǎn)、成本費用。企業(yè)內(nèi)部控制要按照目標(biāo)和計劃，對企業(yè)工作人員的業(yè)績進行評價，找出缺陷，分析原因并采取對策進行改進，防止損失，最終達到企業(yè)的經(jīng)營效率和效益的提高，對企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)起到保護作用。所以，既不能用其他管理工作代替內(nèi)部控制，也不能用內(nèi)部控制取代其他管理工作。內(nèi)部控制的一項重要目標(biāo)是防止會計信息失真，但防止會計信息失真不是內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)。所以，把內(nèi)部控制的目標(biāo)限定在減少會計信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營管理的作用，而且會使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工對內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸。

（四）內(nèi)控制度有章不循，執(zhí)行流于形式

我國絕大多數(shù)企業(yè)雖然已建立了內(nèi)部控制制度，但相當(dāng)一部分內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。許多企業(yè)也錯誤地認為制定各種各樣的制度和手冊就是在實行內(nèi)部控制，而沒有實質(zhì)性地改變企業(yè)管理和運營的模式、過程和方法。還有些企業(yè)會計人員兼職較多，職責(zé)不明，財務(wù)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，存在業(yè)務(wù)交叉的狀況。有的企業(yè)將訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行停留在把它掛在墻上、印發(fā)在文件上以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式，只強調(diào)靈活性而不遵守它應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（五）信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏應(yīng)有的可靠性

企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是指對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、處理、歸納、報告并保持相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的記錄及方法。信息和溝通系統(tǒng)的作用是協(xié)調(diào)各方利益，使各級管理者及時掌握營運的狀況和組織中發(fā)生的問題，確保其對自己責(zé)任范圍的控制，并且利用反饋信息對工作中的失誤采取盡可能的補救措施。經(jīng)營者通過信息系統(tǒng)了解競爭對手的經(jīng)營狀況，財務(wù)成果和市場的發(fā)展變化，而且還可以通過財務(wù)報告等形式向社會提供必要的會計信息。有的企業(yè)人員為了一已私利，利用企業(yè)內(nèi)部控制不完善、內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，挪用公款、貪污或盜竊資金，或與外部不法人員相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)遭受重大損失，致使會計信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。

四、解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

在當(dāng)今日益激烈的市場競爭環(huán)境下，完善內(nèi)部控制制度是當(dāng)務(wù)之急。隨著當(dāng)今經(jīng)濟條件和形勢的發(fā)展，為了更好地適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，要求企業(yè)內(nèi)部控制必須不斷完善，必須隨之發(fā)展，不斷地創(chuàng)新。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特征，改變企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀應(yīng)采取以下具體措施：

（一）發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的協(xié)同作用，完善監(jiān)督體系

財政部、會計師事務(wù)所、證監(jiān)會等外部監(jiān)管對企業(yè)“自我約束”機制形成推動作用。企業(yè)可通過建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)督、制度監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督、核算監(jiān)督等多種形式實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，但僅靠近這些形式并不能有效約束高層管理者“內(nèi)部人”的控制行為。企業(yè)應(yīng)通過服務(wù)式監(jiān)管、外部引導(dǎo)以及企業(yè)員工參與式監(jiān)督等途徑，促進企業(yè)自評與他評相結(jié)合的評價機制的建立，逐步完善“自我約束”及“自我評價”機制。高效的外部監(jiān)管能夠減少內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險管理給企業(yè)帶來的損失，能夠確保交易活動在公平環(huán)境下進行，使違法違紀(jì)行為得到及時制止和公正處理。

（二）風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)流程結(jié)合，強化內(nèi)控制度的執(zhí)行

內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)該把業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險管理相結(jié)合，借鑒和運用流程設(shè)計原理梳理業(yè)務(wù)運行邏輯關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)驗和實踐，按照資源數(shù)量要求和資源的稀缺程度分析出業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點，找出關(guān)鍵點中錯弊頻率最高、對財務(wù)影響最突出的業(yè)務(wù)點即風(fēng)險點作為控制點。因為，目前我國企業(yè)缺少的不是政策和制度，缺少的是統(tǒng)合觀念下的風(fēng)險規(guī)范制度的實施和風(fēng)險辨識，缺少的是讓制度貫徹下去的具體方法措施。

以流程為模式的內(nèi)部控制可以有效保證企業(yè)風(fēng)險管理被長期、習(xí)慣地遵從。針對各種失誤和錯弊，在關(guān)鍵控制點中制定出相應(yīng)的措施和具體步驟方法，以減少其發(fā)生的損失和概率。在沒有規(guī)范的企業(yè)流程和風(fēng)險防范系統(tǒng)運行模式時，實施內(nèi)部控制將會產(chǎn)生強烈的陣痛，是一個從思想到方式的變革。但隨著內(nèi)控過程對風(fēng)險的化解和規(guī)避，企業(yè)的利益得到保障，企業(yè)各層次會逐漸認同并接受用內(nèi)控流程模式來實施業(yè)務(wù)運營。在業(yè)務(wù)實施的過程中，自覺控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險，在各項業(yè)務(wù)和管理過程中實現(xiàn)內(nèi)部控制的思想和各種要求。企業(yè)在遵從并反復(fù)運行內(nèi)部控制流程時，風(fēng)險管理將會成為企業(yè)的習(xí)慣。流程管理的實質(zhì)就是按照業(yè)務(wù)發(fā)展和運行邏輯關(guān)系進行工序安排，使操作過程的規(guī)范和產(chǎn)品的可復(fù)制性得以保證，進而提高功效和質(zhì)量。

（三）樹立風(fēng)險意識，健全風(fēng)險控制機制

只有意識到了風(fēng)險的存在，才能主動加強內(nèi)部控制，采取有效對策和措施應(yīng)對風(fēng)險、控制風(fēng)險。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)的信息系統(tǒng)風(fēng)險、資產(chǎn)風(fēng)險和兼并重組等風(fēng)險逐步增大，企業(yè)在經(jīng)營過程中必須加強風(fēng)險管理。所以，企業(yè)要想有效地防范和控制風(fēng)險必須在技術(shù)上制定風(fēng)險回避、風(fēng)險分散和風(fēng)險轉(zhuǎn)移等管理策略，建立和完善風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險約束機制。

風(fēng)險控制機制是風(fēng)險管理中形成的相互聯(lián)系和制約的功能體系。要實行全員的風(fēng)險管理必須做到權(quán)、責(zé)、利三位一體，風(fēng)險責(zé)任要由企業(yè)、管理者和職工共同承擔(dān)。降低風(fēng)險的關(guān)鍵是完善風(fēng)險控制機制。一是事前控制，即一個方案在進行決策前要兼顧考慮收益和風(fēng)險兩個因素?？陀^分析風(fēng)險的存在和形成原因，制定出可行的措施，確保意外風(fēng)險發(fā)生時能夠有效應(yīng)對。二是事中控制。控制企業(yè)營運過程中的風(fēng)險。主要是采用定量、定性分析法，對風(fēng)險狀況進行計算和監(jiān)督，及時調(diào)整、控制偏差，制定出新舉措。三是事后控制。企業(yè)把風(fēng)險分析資料作為指導(dǎo)未來管理行為的依據(jù)，總結(jié)風(fēng)險管理的經(jīng)驗，為今后風(fēng)險管理指明方向，制定措施。四是要建立預(yù)警機制，監(jiān)督企業(yè)資本運營過程，通過指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)某種異常情況著手應(yīng)對，將風(fēng)險損失減少和降低到最小。五是對發(fā)生后的風(fēng)險要建立檔案，避免同類或相似風(fēng)險的再次發(fā)生。

（四）改善控制環(huán)境，健全法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)控制環(huán)境包括企業(yè)管理理念、經(jīng)營風(fēng)格、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、員工勝任能力、職業(yè)道德與人力資源等多方面。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)是一個漸進的過程，分階段地進行了內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全和完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。管理層要從管理基礎(chǔ)和手段入手，完善基礎(chǔ)管理的支撐體系。如明確組織設(shè)置與職責(zé)分工來保障流程的運行，明確責(zé)權(quán)分配來保障授權(quán)審批，以基礎(chǔ)的核算規(guī)范來保障報告可靠，以有效的業(yè)務(wù)計劃體系和預(yù)算管理體系來保障經(jīng)營權(quán)力的下放。

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全是實施內(nèi)部控制，優(yōu)化管理的前提。法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的具體表現(xiàn)，企業(yè)決策機制和監(jiān)控體系等制度安排的基礎(chǔ)。首先，切實保障企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，增強董事會的獨立性。董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的職責(zé)要明確，對董事會與經(jīng)理層的重合要嚴(yán)格限制。實行不相容職務(wù)相分離制度。在董事會各種專門委員會分別設(shè)置，成立一個對公司重大事項進行決策，監(jiān)督檢查經(jīng)理層，負責(zé)于全體股東的機構(gòu)。其次，完善中國銀監(jiān)會監(jiān)管相適應(yīng)的行之有效的內(nèi)控機制，按商業(yè)化、市場化原則引進專業(yè)人員進行經(jīng)營管理，對經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利進行激勵機制考核。再次，建立獨立董事制度。這樣既可對股東利用控股地位侵犯公司和中小股東利益的行為進行限制，又可以加強董事會對公司高層的監(jiān)督，削減人員控制的負面作用。最后，建立健全監(jiān)事會制度。確保監(jiān)事會的獨立性，監(jiān)督董事和經(jīng)理履行職責(zé)，以及行使對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督和檢查。

（五）建立信息溝通機制，完善信息管理內(nèi)控體系

建立良好的信息和溝通機制可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供正確、及時、全面的信息內(nèi)容，并在相關(guān)部門和人員之間進行溝通。由“產(chǎn)生—傳遞—處理—反饋”形成的順暢的信息循環(huán)系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)，也是實施內(nèi)部控制評價的關(guān)鍵。企業(yè)是由一系列的契約集合而成的，在信息不對稱的情況下，企業(yè)契約的不完備是通過內(nèi)部控制來彌補的，而控制依賴良好的信息溝通機制。

我國目前絕大多數(shù)大中型企業(yè)的會計核算已經(jīng)實現(xiàn)了電算化，既減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響，又節(jié)省了工作時間，提高了效率。所以，企業(yè)必須逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。完善通暢的自上而下的信息傳遞渠道。公司管理層要為全體職工制定各自的控制職責(zé)，必須使每一名職工得到認真履行職責(zé)的明確信息，讓他們清楚地了解各自在控制系統(tǒng)中的職責(zé)作用和任務(wù)，以及各自的信息傳遞內(nèi)容、方式、渠道和傳遞對象，保證按既定的路線和層次準(zhǔn)確地進行傳遞信息。同時，確保自下而上的信息反饋渠道。只有建立一個開放和暢通的信息反饋渠道，才能使這些信息能及時反饋給管理層，才會使職工有一個及時報告、反映和解決各種例外情況的途徑。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運營效率與效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營、會計信息真實可靠、資產(chǎn)安全完整的活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風(fēng)險也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風(fēng)險，在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠，提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟效益。本文針對我國企業(yè)目前內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合實際提出了一系列內(nèi)部控制改進的措施和建議，但由于筆者水平所限及自身實踐經(jīng)驗的欠缺，本文尚有諸多不太完善的地方，希望通過在今后的工作中加強積累，不斷完善，能夠更好的結(jié)合實踐工作。

［1］李明輝.論內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制［J］.廣西會計，2009（11）.

［2］戴彥，汪艷.內(nèi)部控制木原的經(jīng)濟學(xué)思考［J］.財會通訊（綜合版），2009（5）.

［3］張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制：內(nèi)涵與框架體系［N］.東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2009（6）.

［4］徐光華，沈弋.企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)危機預(yù)警耦合研究—一個基于契約理論的分析框架［J］.會計研究，2012（5）.

［5］劉明輝，張宜霞.內(nèi)部控制的經(jīng)濟學(xué)思考［J］.會計研究，2009（5）.

（作者單位：鎮(zhèn)江市第三人民醫(yī)院）