繆慧星

中國與菲律賓稅制比較研究

繆慧星※

本文通過對比中國與菲律賓的稅收制度，得出以下結(jié)論：菲律賓的宏觀稅負略高于中國，這與菲律賓政府所采取的高福利政策有關。中國是以商品和勞務稅為主，有利于財政收入的籌集，菲律賓是所得稅與商品和勞務稅并重，說明政府在稅收政策方面是兼顧公平與效率。菲律賓的企業(yè)所得稅標準稅率為30%，與國際其他國家相比稅率略高，不利于引進外資，并且在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中沒有體現(xiàn)對創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)方面的支持，說明菲律賓仍不夠注重科技創(chuàng)新發(fā)展。但菲律賓在個人所得稅方面卻表現(xiàn)了更加靈活的一面，即個人所得稅中增加了附加扣除項目，有效地降低了成員過多、貧困家庭的稅收負擔。菲律賓消費稅中累進稅率的運用，更能體現(xiàn)出稅收“穩(wěn)定器”的作用。

中國；菲律賓；稅收制度

稅收制度是一國按照一定的政策原則組成的稅收體系，其核心問題是主體稅種如何選擇以及各稅種之間如何搭配。決定一個國家采取何種稅收制度的因素有很多，如經(jīng)濟發(fā)展水平、人均收入水平、稅收應發(fā)揮的作用、稅收征管水平等。當然，不同的稅收制度也能夠體現(xiàn)該國的發(fā)展策略、政府與納稅人的關系等。

一、稅收收入總量比較

稅收是一國政府憑借其政治權力向納稅人無償征收的一種財政收入。組織財政收入的方式有很多，其中稅收往往是一國財政收入的主要來源。

從表1可以看出，總量上中國與菲律賓的稅收收入近些年均在不斷增長。通過測算，2003～2014年，中國稅收收入平均增長率為17.8%，菲律賓稅收收入平均增長率為11.12%，中國稅收增長水平略高于菲律賓。從稅收占財政收入的比重上看，中國與菲律賓的稅收收入占財政收入的比重均在80%以上，說明稅收是兩國政府收入的主要來源。從稅收占GDP比重上看（即宏觀稅負），從2006年至今，菲律賓的宏觀稅負高于中國。統(tǒng)征收（除了海關），而菲律賓不僅由稅務部門征收，還有相當部分稅種由其他職能部門征收，如環(huán)境與自然資源部、消防局、陸運辦公室。

表1　中國與菲律賓稅收總量及其占財政和GDP比重情況（2003～2014年）

二、稅種種類

稅收制度是由具體的稅種組成的，但一國的稅種不是一成不變的。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，世界上的稅種已經(jīng)不勝枚舉。目前中國與菲律賓的稅種如表2所示。

從表2可以看出，中國與菲律賓實行的是復合稅制，兩國的稅制均由多個稅種組成，而且這些稅種由不同部門征收，不同的是中國稅收基本由稅務系

三、稅制結(jié)構(gòu)比較

對于稅收制度的構(gòu)成，主要有兩種觀點：一是單一稅制論，即認為一個國家的稅收制度應有一個稅類或少數(shù)幾個稅種組成。持有這種觀點的學者主要有17世紀英國早期的重商主義者霍布斯，提出了單一消費稅；18世紀法國重農(nóng)學派創(chuàng)始人弗朗斯瓦·魁奈提出了單一土地稅論；18世紀初法國移班主張單一所得稅制。雖然單一稅制征管相對簡便，但卻缺乏彈性，很難發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。二是復合稅制論，即認為一個國家的稅收制度必須由多種稅類的多個稅種組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。因此，世界各國普遍采取的是復合稅制。

表2　中國與菲律賓稅種情況表

由于復合稅制涉及的稅種較多，因此，有主體稅種與非主體稅種之分。主體稅種往往由一類或兩類稅種擔當，作為籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的主導。如圖1、2所示，中國與菲律賓均屬于復合稅制，并且都是以所得稅、商品和勞務稅為雙主體稅種的復合稅制。2007～2013年，中國所得稅比重維持在25%左右、商品和勞務稅比重維持在70%左右，兩大稅類占比基本保持不變。菲律賓2007～2010年商品和勞務稅比所得稅占比略大，商品和勞務稅占比在48%以上，而所得稅占比在45%以下，2011～2013年，這兩大稅類的差距在逐漸縮小。兩國相比而言，菲律賓兩大稅類的占比分布更加平均，而中國是更加傾向于商品和勞務稅的稅制。

圖1　中國稅制結(jié)構(gòu)

圖2　菲律賓稅制結(jié)構(gòu)

注：中國、菲律賓數(shù)據(jù)均來源于Wind資訊；圖中商品和勞務稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅，所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

四、主要稅種簡單比較

（一）企業(yè)所得稅

1.納稅人比較

中國與菲律賓就企業(yè)所得稅納稅人的規(guī)定基本一致。在中國，企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。在菲律賓，企業(yè)所得稅納稅人分為本國企業(yè)和外國企業(yè)。對于兩類納稅人的界定，兩國基本一致。

2.稅率比較

在中國，居民企業(yè)的稅率為25%，但為了鼓勵中小企業(yè)和高新技術企業(yè)的發(fā)展，又為中小企業(yè)和高新技術企業(yè)設置了低稅率，分別為20%和15%。對于非居民企業(yè)，中國設置了兩檔稅率，其中在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)與居民企業(yè)平等對待，即適用25%的稅率，但在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)稅率為20%。

在菲律賓，本國企業(yè)除了30%的基本稅率，還具有20%、15%、10%、7.5%等多個稅率檔次。如對于銷售成本占總銷售額或所有來源收入之間的比率不超過55%的企業(yè)可選擇按總收益的15%計稅①這里的“總收益”是指總銷售額減去銷貨退回、折扣及補貼和所售商品的成本。“所售商品的成本”應包括商品在生產(chǎn)、運至現(xiàn)處位置以及使用中所直接發(fā)生的所有商業(yè)費用。；非營利的私人教育機構(gòu)及醫(yī)院按10%的稅率計稅；對于企業(yè)來自存款的利息以及許可費收入按20%的稅率征稅；如果本國企業(yè)從外幣儲蓄擴張制度下的儲蓄銀行處收到的利息所得可按該利息7.5%的稅率繳納最終所得稅。對于外國企業(yè)，菲律賓常駐外國企業(yè)的稅率與居民企業(yè)一致，即30%。如果該企業(yè)是從事業(yè)務的國際運輸企業(yè)則按其“菲律賓總收費”的2.5%繳納稅款。非常駐外國企業(yè)在其納稅年度內(nèi)所有來源于菲律賓的總收益，如利息、股息、租金、許可費、工資、保險費（不包括再保險保費）、年金、報酬或其他固定或可確定年度、定期或偶然的利得、利潤、所得及資本利得都應按30%的稅率納稅。非常駐外國企業(yè)從本國企業(yè)處收到的貨幣或財產(chǎn)股息，應按照15%的稅率征收最終預扣稅，并根據(jù)企業(yè)所屬國家的具體情況就其應在菲律賓繳納稅款金額給予該非常駐外國企業(yè)一定的抵免額，抵免額計算比率為15%。

3.優(yōu)惠政策

中國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策大部分針對的是非營利性事業(yè)單位、農(nóng)林牧漁業(yè)、環(huán)境保護事業(yè)、高新技術企業(yè)、中小企業(yè)等。優(yōu)惠的方式也呈現(xiàn)多樣化的特點，如直接減免稅額、降低稅率、允許固定資產(chǎn)加速折舊等。

菲律賓主要對從事農(nóng)業(yè)、商會、教育機構(gòu)等一些非營利組織免征企業(yè)所得稅。另外，菲律賓還會對無股本股份的共有儲蓄銀行、專門提供救濟款項的兄弟組織、共濟會、由員工組織的非股份制企業(yè)等免征企業(yè)所得稅。由此可見，菲律賓政府比較注重社會福利事業(yè)的發(fā)展，但對于科技、環(huán)保企業(yè)等并沒有給出太多的優(yōu)惠政策。

（二）個人所得稅

1.納稅人

中國個人所得稅的納稅人分為兩類：一類是居民納稅人，是指有住所或者沒有住所但在中國居住滿一年的，這類納稅人要承擔無限納稅義務；另一類是非居民納稅人，是指在中國沒有住所，且居住時間不超過一年（包括不在中國居住的但有來源中國的所得），這類納稅人承擔有限納稅義務。

在菲律賓，個人所得稅納稅人分為三類：第一類是定居于菲律賓的菲律賓公民，對其來源于菲律賓境內(nèi)及境外的所有所得承擔無限納稅義務；第二類是非居民公民①非居民公民是以能否提供證明及一個納稅年度是否離開菲律賓為依據(jù)。能向菲律賓國稅局提供足夠的事實證明其實際存在于國外且意圖定居于那里，或在某一納稅年度期間離開菲律賓定居于國外，或菲律賓的公民工作于國外并從國外得到收入，且其雇傭關系要求其在某一納稅年度內(nèi)的大部分時間實際存在于國外等都屬于非居民公民。，僅需為其來源于菲律賓境內(nèi)的所得承擔有限納稅義務；第三類是菲律賓的海外勞工，作為海外合同工人在國外工作并獲得所得的菲律賓公民僅需為其來自菲律賓的所得納稅。

2.稅率比較

中國個人所得稅的稅率分為工資薪金所得稅適用稅率、個體工商戶等適用稅率、勞務報酬所得適用稅率、稿酬所得適用稅率，等等。工資薪金所得適用累進稅率，累進檔次為7級，最低稅率為3%，最高稅率為45%。個體工商戶等適用稅率也是累進稅率形式，累進檔次為5級，最低稅率為5%，最高稅率為35%。勞務報酬適用的稅率有20%、30%、40%，也帶有累進的特點。其余個人應稅所得適用20%的比例稅率。

菲律賓個人所得稅稅率形式與中國相同，有比例稅率也有累進稅率。累進稅率有7級，最低一檔為5%，最高一檔為32%。累進稅率針對的是三類納稅人所得，一是各納稅年度居住于菲律賓的公民個人來源于菲律賓境內(nèi)及境外的所得；二是各納稅年度居住于菲律賓境外的菲律賓公民個人來源于菲律賓境內(nèi)的所得；三是各納稅年度居住于菲律賓的外國個人來源于菲律賓境內(nèi)的所得。對于利息、許可費、獎品、銷售不在證券交易所進行交易的股票所得、出售不動產(chǎn)的資本利得等被動所得適用比例稅率，稅率為5%～20%。

3.優(yōu)惠政策

目前中國個人所得稅中工資薪金免征額為3500元，個體工商戶可扣除生產(chǎn)經(jīng)營的成本和費用，勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得、財政租賃所得等可扣800元或20%，利息、股息、紅利、偶然所得沒有扣除項目。另外還有其他免稅和減稅的優(yōu)惠政策，針對如國家發(fā)放的補貼、福利費、殘疾人的所得等項目。

菲律賓在計算個人所得稅時，準予扣除的項目有：

（1）免征額

（2）家庭附加抵免額

每個家屬最多可享有25000比索的附加抵免額，但人數(shù)不得超過4個。若為已婚個人，僅有配偶中的一方可申請家屬附加抵免額。

（3）個人納稅人的健康及醫(yī)療保險的保費支付

每個家庭不超過2400比索或納稅人在一個納稅年度內(nèi)每月為自己包括其家庭，支付的健康及醫(yī)療保險的保費，應準予從其總收益中進行扣除。所述家庭的總收益在納稅年度當年不超過250000比索。

菲律賓個人所得稅的優(yōu)惠政策雖不如中國的多樣，但現(xiàn)有優(yōu)惠政策設計更加科學，如準予扣除的項目除了法定免征額部分，還根據(jù)特殊情況設置了附加抵免額，有效地降低了一些困難家庭的稅收負擔，這也是中國個人所得稅改革正在考慮的內(nèi)容。

（三）增值稅

1.納稅人比較

在中國，增值稅納稅人是指中國境內(nèi)貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。但在實行“營改增”之后，營業(yè)稅的部分納稅人也已變更為增值稅的納稅人，如交通運輸業(yè)納稅人、部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵電業(yè)等已成為增值稅納稅人。為了便于稅務機關的管理，中國按照企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、會計核算水平兩個標準，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般來說，一般納稅人要比小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模更大，會計核算更加規(guī)范。

在菲律賓，根據(jù)增值稅法案的規(guī)定，任何從事交易或業(yè)務、銷售貨物、交換、租賃商品或財產(chǎn)、提供服務的人士以及任何進口商品的人士都應征收增值稅。從事交易或業(yè)務既包括定期從事的商業(yè)或經(jīng)濟行為，也包括偶然的商業(yè)或經(jīng)濟行為。而商品或財產(chǎn)指的是所有可進行金錢估算的有形及無形物品，包括專利、版權、商譽、商標、廣播、有線電視等。

相對于中國，菲律賓沒有小規(guī)模納稅人的界定，不管企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算水平如何，均采用統(tǒng)一的征管方法。另外，由于在菲律賓沒有營業(yè)稅這個稅種，納稅人在勞務和無形資產(chǎn)交易時需要繳納增值稅。而如果中國全面實行了“營改增”之后，增值稅納稅人將與菲律賓的基本一致。

2.稅率比較

截至目前，中國增值稅稅率分為基本稅率和低稅率?；径惵蕿?7%，低稅率有13%、11%、6%三檔。另外，針對小規(guī)模納稅人設置有3%的征收率。對于部分出口商品實行零稅率。

目前菲律賓增值稅基本稅率為12%，主要針對銷售、交換商品或不動產(chǎn)，銷售、出租服務或不動產(chǎn)，進口貨物。除了基本稅率，菲律賓增值稅還有零稅率，主要針對出口銷售、外幣銷售、向特別法中規(guī)定免稅或菲律賓作為簽約國簽署并生效的國際協(xié)議中規(guī)定適用零稅率的人士或?qū)嶓w進行的銷售。

3.優(yōu)惠政策比較

中國增值稅稅收優(yōu)惠可分為四大類。第一類是直接給予免稅優(yōu)惠，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書、銷售再生水、污水處理勞務、自然人銷售自己使用過的物品，等等。第二類是即征即退優(yōu)惠，如以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品增值稅即征即退100%、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力即征即退100%、以蔗渣為原料生產(chǎn)的各類紙制品即征即退50%、對銷售自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退，等等；第三類是先征后退優(yōu)惠，如綜合利用生物柴油實行先征后退政策；第四類是設置增值稅起征點，個人銷售貨物或提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的免征增值稅。

在菲律賓，也有部分交易免征增值稅，如由原始生產(chǎn)者或產(chǎn)地所有人以原始狀態(tài)銷售的非食用農(nóng)產(chǎn)品、漁業(yè)及林業(yè)產(chǎn)品，以原始狀態(tài)銷售的棉花種子及椰干，以原始狀態(tài)銷售或進口的農(nóng)業(yè)及漁業(yè)食用產(chǎn)品，普遍用于或產(chǎn)出或生產(chǎn)用于人類消耗的牲畜及家禽，銷售或進口肥料、種子、樹苗及魚苗，由教育、文化及體育部和高等教育委員會正式許可的私人教育機構(gòu)所提供的教育服務以及由政府教育機構(gòu)所提供的教育服務，由藝術家本人銷售的其藝術作品、文學作品、音樂作曲及類似創(chuàng)作或其為上述作品的產(chǎn)生而進行的服務，等等。

從增值稅優(yōu)惠方式上來看，菲律賓增值稅優(yōu)惠方式比較單一。從增值稅優(yōu)惠項目上來看，有些項目兩國是一致的，如均有對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、林業(yè)產(chǎn)品等基本生活資料給予免稅的政策；也有些優(yōu)惠政策兩國有所區(qū)別，如中國有支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，而菲律賓沒有；菲律賓有對藝術家銷售其藝術作品的優(yōu)惠政策，而中國沒有。

（四）消費稅

1.征稅范圍

消費稅的主要作用是調(diào)節(jié)人們的消費結(jié)構(gòu)，引導人們的消費傾向。目前中國消費稅的征稅商品有14大類，中國政府在確定消費稅的征稅范圍時主要考慮以下幾個因素：一是過度消費會對人們身體健康、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，如煙、酒、煙花爆竹；二是一些奢侈品、非生活必需品，如金銀首飾、高檔化妝品、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具等；三是高能耗產(chǎn)品，如汽車、摩托車等；四是不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品，如汽油、柴油、實木地板等。

根據(jù)菲律賓稅法的規(guī)定，菲律賓消費稅的征稅范圍有五大類商品，即酒精制品、煙草制品、石油制品、礦物制品、雜項制品。其中酒精制品包括蒸餾酒、釀造酒、發(fā)酵酒；煙草制品包括煙草、雪茄、香煙；石油制品包括潤滑油、潤滑脂、加工燃氣、油蠟、石腦油、含鉛特級汽油、煤油等；礦物制品包括煤炭、焦炭、非金屬礦石、石礦資源、金屬礦石、本土石油等；雜項制品包括汽車、珠寶首飾、香精和淡香水、游艇及其他用于享樂或運動的船只。

通過比較中國與菲律賓消費稅的征稅范圍，可以發(fā)現(xiàn)兩國有些稅目是相同的，如都對煙草制品、酒精制品、石油制品征稅。不同之處在于，中國消費稅征稅范圍更加廣泛，如中國會對高檔化妝品、鞭炮、焰火、實木地板等商品征稅。另外，菲律賓會對煤炭、本土石油、金屬礦石等礦物制品征消費稅，而中國對這些產(chǎn)品征收的是資源稅。

2.稅率比較

中國消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，用來適用不同消費品的實際情況。有些商品僅采用比例稅率，如雪茄煙適用36%的稅率、酒精適用5%的稅率；有些商品僅采用定額稅率，如啤酒定額稅率為220元/噸或250元/噸；有些商品既采用比例稅率又采用定額稅率，我們稱之為復合稅率，如白酒的稅率為20%加0.5元/500克。

菲律賓消費稅采用定額稅率、復合稅率和累進稅率。根據(jù)菲律賓國稅局的規(guī)定①各類商品的消費稅稅率是根據(jù)菲律賓10351號法令的最新規(guī)定確定。，有些商品采用定額稅率，如煙草適用1.89/公斤的定額稅率，潤滑油和潤滑脂適用4.5比索/升的定額稅率；有些商品采用復合稅率，如目前蒸餾酒的稅率為20%加20比索/標準升，雪茄的稅率為20%加5.41比索/支；有些商品采用累進稅率，如氣泡酒和香檳適用的稅率如表1所示。

表1　菲律賓氣泡酒和香檳適用稅率

汽車和其他機動車輛適用稅率如表2所示。

表2　菲律賓汽車和其他機動車輛適用稅率

相比較而言，由于菲律賓消費稅中累進稅率的存在，其調(diào)節(jié)作用比中國的更加靈活。一般來說，所得稅和財產(chǎn)稅多采用累進稅率，體現(xiàn)其公平性；而商品稅一般采用比例稅率或定額稅率，體現(xiàn)其效率。而菲律賓把累進稅率應用在消費稅中，傾向于表現(xiàn)消費稅的調(diào)整能力和公平性。

五、總結(jié)

通過對比兩國稅收制度，可以大致看出兩國的發(fā)展政策。菲律賓的宏觀稅負略高于中國，這與菲律賓政府所采取的高福利政策有關。中國是以商品和勞務稅為主，這種稅收結(jié)構(gòu)有利于財政收入的籌集，意味著中國稅收政策更加注重效率。菲律賓是所得稅與商品和勞務稅并重，說明政府在稅收政策方面是兼顧公平與效率。菲律賓的企業(yè)所得稅標準稅率為30%，與國際其他國家相比略高，這不利于引進外資，并且在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中沒有體現(xiàn)對創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)方面的支持，說明菲律賓仍不夠注重科技創(chuàng)新發(fā)展。但菲律賓在個人所得稅方面卻表現(xiàn)了更加靈活的一面，即個人所得稅中增加了附加扣除項目，有效地降低了成員過多、貧困家庭的稅收負擔。菲律賓消費稅對累進稅率的運用，更能體現(xiàn)稅收“穩(wěn)定器”的作用。

1.中國注冊會計師協(xié)會：《稅法》，北京：經(jīng)濟科學出版社，2015年版。

2.Andres D.Bautista，Marie Antonette B.Quiogue.Taxation law：bar review companion.Mandaluyong City：Anvil，c2011.

3.菲律賓財政部網(wǎng)站，http：//www.dof.gov.ph/.

4.菲律賓國家稅務局網(wǎng)站，http：//www.bir.gov.ph/.

（責任編輯：黃耀東）

Comparative Study on The Tax Systems of China and The Philippines

Liao Huixing

This article through the contradistinction of tax systems of China and the Philippines to give the conclusion：the macro tax burden of the Philippines is slightly higher than China，which relevant to high social welfare policy.China’s tax system attaches a great importance to commodity tax and service tax that is conducive to raise revenue，the Philippines pay attention to personal income tax and service tax at same time，which illustrates that the government considers both equity and efficiency in the tax system，the corporate income tax of the Philippines is about 30%that is slightly higher than other countries in the world，therefore，it is not conductive to attract foreign investment，also there is no obvious tax preferential policy on the enterprises who engaged in research and innovation industries，which illustrates that the Philippines doesn’t pay attention to innovation industry. However，on the personal income，the Philippines shows the flexible policy，deduction policy will efficiently reduce the tax burden of the poverty family，moreover，the progressive tax rates in the consumption tax could better reflect role of“stabilizer”on the tax system.

China；The Philippines；Tax System

F810.422

A

1003-2479（2016）01-0056-06

※廣西大學中國—東盟研究院菲律賓所所長、講師、博士