作業(yè)成本法在公立醫(yī)院供應室成本管理中的應用

邵晗征

（福建醫(yī)科大學附屬傳染病醫(yī)院，福建 福州 350025）

作業(yè)成本法在公立醫(yī)院供應室成本管理中的應用

邵晗征

（福建醫(yī)科大學附屬傳染病醫(yī)院，福建 福州 350025）

將作業(yè)成本法應用于供應室成本核算及成本管理，旨在探索有效的成本管理模式，為醫(yī)院擴大范圍實施作業(yè)成本管理奠定基礎，以完善醫(yī)院成本核算體系。

供應室成本；作業(yè)成本法；作業(yè)基礎管理

當前國家推行城市公立醫(yī)院改革，要求“強化公立醫(yī)院精細化管理，強化成本核算與控制”,建立包括“醫(yī)院加強核算、節(jié)約運行成本”在內的多方共擔的補償機制。根據(jù)《醫(yī)院財務制度》要求，三級醫(yī)院除了要開展科室成本核算外，還應開展項目成本核算。醫(yī)療服務項目成本核算的方法有：項目收入比法、工作量法、當量法及作業(yè)成本法。

作業(yè)成本法是根據(jù)“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”的理念，以產品的作業(yè)為中間媒介進行產品間接成本分攤的成本核算模式[1]。采用兩步制分配程序,第一步先計算作業(yè)的資源消耗，第二步再計算產品的資源消耗。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)分配方法更精準，并使管理者從成本動因出發(fā)關注成本，實現(xiàn)有效的成本控制的目的[2]。為適應醫(yī)改新形式，醫(yī)院管理者該如何利用作業(yè)成本法實現(xiàn)醫(yī)院的成本控制，某院嘗試將作業(yè)成本法應用于供應室的成本管理，旨在探索更為合理有效的醫(yī)院成本管理模式，為醫(yī)院擴大范圍實施作業(yè)成本管理奠定基礎，完善醫(yī)院成本核算體系。

1 前期調研

調研方法主要有：文獻查閱法、現(xiàn)場觀察法、訪談法。首先，筆者通過查閱相關文獻，了解供應室消毒工作內容，調閱供應室崗位職責和管理制度，在掌握一定的供應室工作內容的基礎上到供應室進行現(xiàn)場觀察，同時還和供應室工作人員、管理人員進行了交流。

通過調研，確認了供應室消毒滅菌產品的作業(yè)流程；分析供應室成本和作業(yè)間的關系；了解根據(jù)消毒內容不同，供應室可提供一百多種消毒滅菌包，比如換藥包、肝穿包、射頻包、手術衣等，包內包含的器械品種和數(shù)量各有不同。

2 作業(yè)成本核算

2.1 確定供應室的作業(yè)中心

通過前期調研，將調查結果提交科室管理者，經(jīng)過討論、最終確定供應室消毒滅菌產品的作業(yè)流程為以下八個作業(yè)中心：回收、清洗、烘干、包裝、消毒滅菌、質檢、入庫、配送。

2.2 分析供應室各項作業(yè)的動因

作業(yè)成本法下，需要將每種作業(yè)所耗費的資源按照產品消耗的作業(yè)動因數(shù)量進行分配，因此要先分析供應室各項成本與8個作業(yè)中心之間的關系，確定每個作業(yè)的作業(yè)動因。經(jīng)過和供應室管理者共同探討，確認滅菌消毒各項作業(yè)及成本動因見表1。

表1 作業(yè)及其成本動因

表2 供應室各項成本歸集到作業(yè)

表3 各作業(yè)成本分配率

2.3 設置供應室成本庫，并根據(jù)資源動因將資源消耗歸集到作業(yè)中心

2.3.1 從醫(yī)院HRP系統(tǒng)調取供應室各項成本及經(jīng)濟數(shù)據(jù)，并根據(jù)資源動因逐項分配到作業(yè)。供應室的成本主要有人員成本、物資成本、設備折舊、房屋折舊、設備維修、其他費用。成本歸集到作業(yè)的方法見表2。

2.3.2 按作業(yè)中心匯總各項作業(yè)消耗的資源，得出各項作業(yè)中心成本。

2.4 根據(jù)作業(yè)動因確定各作業(yè)成本分配率

根據(jù)消毒滅菌包所含的內容不同，得出各種消毒滅菌包分配后的間接成本；根據(jù)項目總成本=直接消耗成本+間接成本，計算出消毒滅菌包的項目總成本。

2.5 以肝穿包為例

測算期為18個月。肝穿包，內有1個塑料彎盤、1個彎止血鉗、1個直止血鉗、4個帕金鉗、3個不銹鋼換藥碗、1張一次性孔巾，外部用無紡布和皺紋紙進行外包裝，計算過程見表3～表4。

3 作業(yè)基礎管理

根據(jù)作業(yè)成本法核算出供應室消毒品的成本價格，是從動因角度解決了“成本是多少”的問題，但并沒有解決“成本應該是多少”[2]。為達到成本控制的目的，該院對供應室實行作業(yè)基礎管理，進行作業(yè)分析及作業(yè)改進。

3.1 區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，減少非增值作業(yè)的資源消耗[2]

供應室提供的消毒產品雖然不直接收費，但也屬于增值作業(yè)，因為它同時符合增值作業(yè)的3個條件，即：消毒品功能是明確的，直接為醫(yī)療行為提供必需品；為最終的醫(yī)療服務提供價值；消毒供應在整個醫(yī)療服務行為中是必須的，不可隨意去掉的[2]。當然，并不是供應室所有作業(yè)都是增值作業(yè)，因此要識別非增值作業(yè)，盡量控制非增值作業(yè)所消耗的資源。比如說消毒品的入庫和配送，屬于非增值作業(yè)，因為供應室產出的消毒品并不產生現(xiàn)金流，沒有納入醫(yī)院物資管理，因此消毒品的入庫和配送都是手工簡易登記，不僅耗費大量人力，而且沒有按照使用部門合理歸集，也就無法納入臨床科室成本考核。因此該院和軟件公司溝通，單獨建立供應室滅菌物品倉庫電子臺賬，對消毒滅菌物品實行電子入庫、記賬、科室請領、領用科室成本歸集。該方法提高了物品核算管理的準確度、合理安排配送量，減少了過度請領，降低了配送中的多配錯配現(xiàn)象，最大限度避免物品積壓，節(jié)約了人力、物力、財力。

3.2 分析重要性作業(yè)，降低重要性作業(yè)消耗的資源[2]通過作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)清洗和消毒是創(chuàng)造產品價值的重要作業(yè)，也是資源消耗最多的作業(yè)，而消毒滅菌包內提供的器械數(shù)是影響以上作業(yè)的主要動因。通過和領用科室溝通、重新制定包內器械組成，控制包內器械配置過度的現(xiàn)象[3]；根據(jù)行業(yè)標準，在保證質量的前提下，盡量選擇消耗資源低的消毒方式；通過查閱各種消毒物品歷史使用記錄，按照行業(yè)標準，對使用頻率低的物品通過改進包裝材料、包裝方式，達到延長物品有效期，避免資源浪費[4]。

表4 肝穿包項目總成本

3.3 對標及有效性分析

通過同其他醫(yī)院消毒供應中心相同作業(yè)進行比對，判斷自己的作業(yè)成本是否控制得當，找出成本控制不夠的地方，尋求改進。醫(yī)院每半年對重要作業(yè)進行一次作業(yè)成本分攤計算，對照歷史作業(yè)成本，及時發(fā)現(xiàn)資源消耗異常的作業(yè)。

3.4 關聯(lián)性分析

關聯(lián)性分析即作業(yè)鏈分析，找出重復作業(yè)的地方，盡量減少重復作業(yè)，保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，避免延誤，提高作業(yè)效率，努力向標準的作業(yè)鏈靠攏[5]。例如，通過合理安排回收及清洗作業(yè)時間，縮短物品使用完畢到清洗之間的時間間隔，避免因為未能及時清洗增加清洗難度；合理安排物品的消毒時間，對于植入性器械的消毒盡量同一鍋滅菌，節(jié)約生物監(jiān)測成本[3]。

通過對供應室產出實行作業(yè)成本核算和作業(yè)基礎管理，供應室成本得到有效監(jiān)控，降低醫(yī)院成本，最終降低患者醫(yī)療成本。

[1] 葛人煒，李林貴，孫強，于寶榮，孟慶躍.作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的應用探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2006，(10)：61-64.

[2] 財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2015.

[3] 陳麗娟,沈建英,張抒怡,李萍英.單件計價式成本核算在區(qū)域化消毒供應中心的應用[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理,2015，(3)：132-134.

[4] 毛雅琴,李玲飛,李燕.消毒供應中心的質量管理實踐[J].中華護理雜志,2012,(2)：152-153.

[5] 王琨,張清芝,王紫巍,作業(yè)成本法應用于64層螺旋CT成本管理的嘗試[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2011,(9)：90-92.

10.3969/j.issn.1007-550X.2016.11.004

R197.324

A

1007-550X（2016）11-0049-03

2016-09-12

邵晗征（1974-），女，會計師，研究方向：醫(yī)院成本核算；