劉溫靜

摘 要 隨著“營改增”的全面推開，我國以增值稅和營業(yè)稅為主導(dǎo)、消費(fèi)稅為補(bǔ)充的流轉(zhuǎn)稅格局發(fā)生了根本性的變化?，F(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅只有增值稅和消費(fèi)稅兩個(gè)稅種組成。在不斷調(diào)整增值稅的相關(guān)規(guī)定的同時(shí)，消費(fèi)稅也必將會迎來調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅全面稅收調(diào)控功能的目標(biāo)。成品油是消費(fèi)稅應(yīng)稅品之一，包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油7個(gè)子目，其在稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和納稅環(huán)節(jié)等方面都存在有待完善的地方。對成品油消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍進(jìn)行探討，改善成品油消費(fèi)稅的征管現(xiàn)狀，發(fā)揮消費(fèi)稅稅收功能的正向效應(yīng)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 成品油；征稅范圍；征稅環(huán)節(jié)

一、產(chǎn)品名稱蓄意亂用的思考

1993年12月，國務(wù)院正式頒布了《消費(fèi)稅暫行條例》，確定了對汽柴油征收消費(fèi)稅。2006年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號文），將航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油納入了成品油消費(fèi)稅計(jì)征范圍。雖然不斷補(bǔ)充了成品油消費(fèi)稅征管的規(guī)定，但始終存在蓄意亂用產(chǎn)品名稱的問題。

對汽柴油征收消費(fèi)稅時(shí)，存在部分進(jìn)口企業(yè)以化工用油、動力煤油等名義大量進(jìn)口非標(biāo)號汽柴油，再將這些汽柴油與煉油廠出產(chǎn)的標(biāo)號汽柴油調(diào)和；一些國內(nèi)廠家從上游煉化企業(yè)采購混合芳烴、液化石油氣等化工原料，通過深度加工，生產(chǎn)芳構(gòu)化、烷基化汽柴油，甚至非標(biāo)號汽柴油。通過這兩種方式進(jìn)口、生產(chǎn)的油品都以化工品進(jìn)行納稅申報(bào)，完全不需要繳納任何消費(fèi)稅，但這些油品具有汽柴油的特性，有的甚至直接就可以當(dāng)作汽柴油進(jìn)行銷售，但其并不負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，導(dǎo)致了加入非標(biāo)油品的汽柴油比標(biāo)號汽柴油的價(jià)格每噸低300元以上，嚴(yán)重影響了市場秩序。

對石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油征收消費(fèi)稅時(shí)，存在部分石油煉化生產(chǎn)企業(yè)將屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的油品以化工產(chǎn)品的名義對外銷售，從而逃避繳納消費(fèi)稅。而一些商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)沒有繳納消費(fèi)稅的油品后，通過變換名稱，以消費(fèi)稅應(yīng)稅油品對外銷售。因此，沒有繳納消費(fèi)稅的油品以應(yīng)稅油品的名義再次進(jìn)入生產(chǎn)領(lǐng)域。使用已納消費(fèi)稅的石腦油、潤滑油和燃料油生產(chǎn)石腦油、潤滑油和燃料油的，下游生產(chǎn)企業(yè)可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中抵扣原材料已繳納的消費(fèi)稅。最終，上游企業(yè)的故意逃稅，中間商貿(mào)企業(yè)更換名稱，造成下游企業(yè)多抵扣少繳納，國家稅收遭受雙重?fù)p失。

在進(jìn)行消費(fèi)稅改革的時(shí)候，應(yīng)該把杜絕蓄意亂用產(chǎn)品名稱作為研究和規(guī)范的重點(diǎn)。因?yàn)閬y用商品名稱，使國家稅收遭受損失，更使得市場的經(jīng)濟(jì)秩序遭到破壞，影響了守法企業(yè)的發(fā)展。

二、對原材料征收消費(fèi)稅的思考

石腦油用于生產(chǎn)化工原料；溶劑油用于生產(chǎn)涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機(jī)械清洗；燃料油主要用作電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。從石腦油、溶劑油和燃料油的用途來看，它們不是最終消費(fèi)品，而是生產(chǎn)流通領(lǐng)域的原材料。如果對石腦油、溶劑油、燃料油征收消費(fèi)稅，必將加大下游產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。潤滑油相較于汽車發(fā)動機(jī)的潤滑而言，大型機(jī)器設(shè)備的潤滑占有更大的比例。潤滑油中的工業(yè)用油是用于生產(chǎn)，而不是直接消費(fèi)。因此，對所有潤滑油消費(fèi)都征收消費(fèi)稅，也會加大下游企業(yè)的生產(chǎn)成本。對生產(chǎn)資料征收消費(fèi)稅，不僅影響生產(chǎn)的發(fā)展，起到逆向調(diào)節(jié)作用，而且還會對下游產(chǎn)業(yè)在市場競爭中產(chǎn)生負(fù)面影響。

在進(jìn)行消費(fèi)稅改革的時(shí)候，應(yīng)該考慮取消對石腦油、溶劑油、燃料油和潤滑油直接征收消費(fèi)稅。在以石腦油、溶劑油、燃料油為原料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品中，選擇符合特殊意義的最終消費(fèi)品，納入消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍。按照潤滑油最終用途，對符合特殊意義的最終消費(fèi)品部分征收消費(fèi)稅。這樣才能彰顯消費(fèi)稅征收的目的性。

三、對消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的思考

目前我國成品油消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。因?yàn)槌善酚蜕a(chǎn)企業(yè)的數(shù)量比成品油零售企業(yè)的數(shù)量少很多，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅需要管理的納稅人主體相對較少，從這個(gè)角度來說，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，可以降低稅收征管難度，有利于稅源控制。但是由于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)缺少具有石油化學(xué)專業(yè)知識的人才，稅務(wù)管理人員的成品油專業(yè)知識不足，很難全面掌握成品油生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品性質(zhì)、原材料耗用、用途等。即使稅務(wù)規(guī)定對成品油應(yīng)稅范圍采用了正向列舉加排除法補(bǔ)充，但政策中規(guī)定應(yīng)稅范圍的確定，需要通過分析判斷各種復(fù)雜的參數(shù)和條件來實(shí)現(xiàn)，很難準(zhǔn)確和企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)相結(jié)合，造成了稅收征管單位和納稅企業(yè)都很迷茫困惑的局面。

與判斷各種復(fù)雜的參數(shù)和條件相比，判斷最終消費(fèi)品及其用途，更加形象直觀。如果將成品油消費(fèi)稅的征收移到零售環(huán)節(jié)，就可以通過產(chǎn)品用途和外部性等標(biāo)準(zhǔn)，合理準(zhǔn)確、簡單明了的確定最終消費(fèi)品，將其納入成品油消費(fèi)稅的征稅范圍。從而簡化成品油應(yīng)稅范圍的注釋，使得其直觀、便于理解、易于執(zhí)行，減少稅務(wù)人員在進(jìn)行成品油消費(fèi)稅征管時(shí)做出復(fù)雜的專業(yè)判斷。對于企業(yè)而言，在零售環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，避免了原材料征稅帶來的下游產(chǎn)品高成本；減少了企業(yè)代繳消費(fèi)稅造成的流動資金占用，緩解了資金壓力；減少了企業(yè)納稅的爭議和逃稅的可能。對于消費(fèi)者而言，在零售環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，可以使消費(fèi)者清楚自己與消費(fèi)稅之間的關(guān)系，能夠更好地體現(xiàn)調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能。

在進(jìn)行消費(fèi)稅改革的時(shí)候，應(yīng)該考慮通過將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)成品油消費(fèi)稅征稅范圍的合理化、簡單化。

以上三方面關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考，都是基于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅充分、合理、簡易征收而做出的。在生產(chǎn)經(jīng)營中照章納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，遵從稅務(wù)規(guī)定、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)管理努力的方向，因此稅務(wù)法規(guī)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有導(dǎo)向性作用。由于現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征稅存在的問題，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難，納稅義務(wù)人遵從難的現(xiàn)狀。對成品油消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，可以從根本上改變這一稅企兩難的局面，使得成品油消費(fèi)稅征收更好地發(fā)揮其稅收的調(diào)節(jié)功能。

參考文獻(xiàn)：

[1]國務(wù)院.消費(fèi)稅暫行條例.1993年12月13日.

[2]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知. 2006年3月20日.財(cái)稅[2006]33號文.