淺談會計的集中核算與國庫的集中收付

代惠茹

淺談會計的集中核算與國庫的集中收付

代惠茹

本文闡述了會計集中核算制度和國庫集中收付制度，分析了會計集中核算與國庫集中收付融合。

行政事業(yè)會計集中核算國庫集中收付

一、會計集中核算制度

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，針對目前財務(wù)管理方法的不斷更新，原本傳統(tǒng)會計核算工作所采用的收付制對于基層事業(yè)單位的會計核算工作，逐漸顯得力不從心，亟須使用新的收付制度對會計核算工作進(jìn)行優(yōu)化、改進(jìn)，從而對基層單位會計核算工作的穩(wěn)步發(fā)展起到促進(jìn)、提升的作用，使基層事業(yè)單位的會計核算工作開創(chuàng)出新的發(fā)展前景。

其次，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制。對于會計內(nèi)部的控制，即對基層事業(yè)單位會計核算工作有效途徑的加強(qiáng)。在內(nèi)部控制方面，事業(yè)單位必須加強(qiáng)重視，建立起完善的制度策略，從而使基層事業(yè)單位的會計審核建立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。簡而言之，加強(qiáng)內(nèi)部控制就是要制定出相應(yīng)的制度化規(guī)范建設(shè)，明確相應(yīng)崗位的責(zé)任規(guī)劃問題，從而明確責(zé)任歸屬，劃定相應(yīng)的工作范圍，再以相應(yīng)的工作特性和具體工作操作要求為要點，達(dá)到會計內(nèi)部控制的要求。然后再加強(qiáng)各個不同部門之間的協(xié)作，建立起詳細(xì)的操作標(biāo)準(zhǔn)，保證執(zhí)行的徹底性。另外，還應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)實情況出發(fā)，根據(jù)存在的問題針對性地制定出具體的應(yīng)對措施和實際可操作的解決方案。

再次，加大會計監(jiān)督審計還應(yīng)當(dāng)對會計核算相關(guān)過程進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，這對于基層事業(yè)單位的會計核算工作而言同樣十分重要?；鶎邮聵I(yè)單位在監(jiān)督審計的過程中，必然要同各方面合作，因此基層事業(yè)單位要與社會相關(guān)行業(yè)、上級管理部門等單位、企業(yè)加強(qiáng)合作，以在更大的層面上形成管理監(jiān)督的作用，再通過相應(yīng)的定時審查、調(diào)閱賬目以及隨機(jī)不定時的隨機(jī)抽查方式，監(jiān)督相關(guān)基層事業(yè)單位的會計核算工作是否規(guī)范合理，會計核算工作的相關(guān)工作流程是否同相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范一致。通過以上的形式和內(nèi)容來監(jiān)督和促進(jìn)相關(guān)基層事業(yè)單位的會計核算工作規(guī)范化、合理化。

最后，提高會計人員素質(zhì)。隨著會計收付制度的不斷改進(jìn)和完善，人們對相應(yīng)基層事業(yè)單位會計核算人員素質(zhì)的要求也必然提高。在此，主要可以采取兩種措施：一是對現(xiàn)有基層事業(yè)單位中的會計核算人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對性地提高相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，不斷提高其業(yè)務(wù)能力和理論知識素養(yǎng)。二是要加強(qiáng)相應(yīng)的道德素養(yǎng)，樹立明確的道德規(guī)范，通過各項規(guī)章制度的確立，從制度要求上對其進(jìn)行相應(yīng)約束、教育、管理，從根本上改變他們不適應(yīng)發(fā)展的工作行為習(xí)慣，樹立以誠為本、敬業(yè)奉獻(xiàn)、公平公正的道德素質(zhì)。

二、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度，是指在國庫獨立的賬戶管理方式下，行政事業(yè)單位的財政性撥款資金均應(yīng)當(dāng)歸于國庫獨立的賬戶當(dāng)中，實行集中收付管理，將其所取得的收入直接性地納入國庫賬戶當(dāng)中，所需要支出的資金數(shù)額采取國庫獨立的賬戶予以管理。依據(jù)支付類型的差異，可選用直接支付方式與授權(quán)支付兩種方式，從而將資金貨款支付相應(yīng)的供貨商家，抑或是相應(yīng)的用款單位當(dāng)中。采用國庫集中收付制度主要體現(xiàn)出以下三個特點情況：其一，財政部門設(shè)立一個獨立的國庫資金賬戶，其所有的收入及支出資金均由此賬戶統(tǒng)一管理。其二，使財政撥款資金的收入及支出數(shù)額均更加標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，賬目清楚明晰，一切財政撥款劃分均由此獨立國庫賬戶實行支付管理，所有的財政收入資金均統(tǒng)一納入獨立的國庫賬戶當(dāng)中。其三，相關(guān)的財政管理單位能夠明確掌握財政資金的具體流動情況，在國庫資金的支出及收入過程當(dāng)中均會受到相關(guān)財政監(jiān)管部門的監(jiān)管，從而使每一筆財政資金都能夠?qū)嵭泄_、公正的透明化管理，讓財政資金能夠在陽光下運行。

實行國庫集中收付制度能夠顯著降低財政撥款的時間成本，提升其操作的效率。在傳統(tǒng)財政撥款當(dāng)中，相應(yīng)的財政部門依據(jù)所需撥款的數(shù)額，需將其進(jìn)行逐層下?lián)?，最終才能夠到達(dá)實際的基層用款單位。這不僅使撥款的時間成本增加，降低了撥款的效率，同時還可能發(fā)生層級克扣的現(xiàn)象，致使最終到達(dá)基層單位的款項嚴(yán)重不足。實行國庫集中收付制度后，相應(yīng)的基層單位在申請了財政撥款后，相關(guān)的財政撥門可通過直接撥款或授權(quán)撥款的方式，將基層單位所需的款項直接交付給需要用款的基層單位，從而減少大量的中間環(huán)節(jié)，有效提升財政撥款的效率。

在實施國庫集中收付后，同樣在財政的收入上也能夠?qū)崿F(xiàn)直接收付。傳統(tǒng)的財政收款通常采用提前預(yù)設(shè)的過渡賬戶來完成財政收款工作，大大影響了財政資金收入納入國庫的時間，也使財政收入上交過程中發(fā)生失誤的可能性增大。而實施國庫集中收付，各級的稅務(wù)收繳部門之間均同相應(yīng)的商業(yè)銀行構(gòu)建起了系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，極大地提升了資金繳納的安全性，節(jié)省了將其納入國庫賬戶的時間，使納稅人能夠更加便捷地繳納稅務(wù)，從本質(zhì)上提升了財政收入納入國庫的時間。

三、會計集中核算與國庫集中收付融合

在行政事業(yè)單位當(dāng)中將會計集中核算制度與國庫集中收付制度融合，將其建立在相關(guān)發(fā)達(dá)國家的國庫集中收付制度之上，并結(jié)合我國的實際經(jīng)濟(jì)情況，這樣產(chǎn)生的財政管理制度，能夠顯著改善我國當(dāng)前會計制度所存在的明顯缺陷。兩者能夠?qū)崿F(xiàn)在制度上的互相補(bǔ)足作用，將此兩者制度進(jìn)行有效的融合，能夠推進(jìn)我國財政管理制度的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。

鑒于我國行政事業(yè)單位的性質(zhì)特點，在相關(guān)的財務(wù)管理方面應(yīng)當(dāng)重點加強(qiáng)對其的重視程度。同時，鑒于我國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在財務(wù)管理的形式上不應(yīng)當(dāng)單一地借鑒國外發(fā)達(dá)國家的財務(wù)管理形式，而應(yīng)當(dāng)在其基礎(chǔ)之上綜合考慮我國的國情狀況，對我國獨有的管理體制制度實行會計集中核算與國庫集中收付的整合，從而實現(xiàn)對財管體制的不斷完善，達(dá)到對資金的合理分配，充分將每一筆財政資金都落到實處，使其發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)及社會價值，持續(xù)推動我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。

此兩種制度在發(fā)展創(chuàng)新的過程當(dāng)中，目的性在大的方面是較為一致的，均是促進(jìn)行政事業(yè)單位的資金利用率，促進(jìn)對財政管理制度內(nèi)容的監(jiān)督與管理，使相應(yīng)的會計集中核算工作能夠向著更加標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。兩者在管理方法的改進(jìn)當(dāng)中均實施了集中化的管理方式。自開展會計集中核算制度后，通過加強(qiáng)會計核算工作有效地精簡了工作流程，節(jié)省了大量的不必要開支，同時也使得工作效率得到了一定程度的提升；財政資金的收入及支付均采取更為直接的管理方法，實行資金的直接入庫與支出，通過工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化精簡了實際流程，同時也使監(jiān)督管理的作用體現(xiàn)得更加明顯，顯著減少了資金浪費、不合理支出等情況的發(fā)生。

將此兩種制度方式合并辦公，是二者融合的一大特色內(nèi)容，能夠?qū)崿F(xiàn)對行政事業(yè)單位的人力資源更為科學(xué)、合理的配置。在這兩者的融合當(dāng)中，相應(yīng)的監(jiān)管環(huán)節(jié)必不可少，因而要重點加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)管措施。實行嚴(yán)苛的監(jiān)管措施能夠有效避免國家財政資金的非法損失，規(guī)避腐敗行為的發(fā)生，是加強(qiáng)我國黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容之一。

總之，會計集中核算制度與國庫集中收付制度，對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理有十分重要的作用及價值。將兩者有效融合，能夠在基于我國實際國情的情況下，使行政事業(yè)單位的財政資金得到合理的分配、利用，使其發(fā)揮出最大的價值和作用。

（作者單位為海城市西柳鎮(zhèn)財政所）

［1］曹雯.我國行政事業(yè)單位會計集中核算現(xiàn)狀分析及展望［D］.暨南大學(xué)，2015.