建筑業(yè)營改增問題及應(yīng)對要點(diǎn)

強(qiáng)鳳榮

摘 要 建筑業(yè)營改增的號角響了一年多，終于出臺了。這個(gè)史上較大規(guī)模的稅制改革，在政策制定上顯得有些匆忙。地方稅與國稅的轉(zhuǎn)戶，對納稅人及具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，企業(yè)相關(guān)手續(xù)和賬務(wù)處理的要求均顯得不是很明確。對于企業(yè)來說，許多工作顯得雜亂無章。為了順利實(shí)現(xiàn)營改增的過渡和對接，在實(shí)際工作中要抓住重點(diǎn)，掌握處理問題的原則，才能對雜亂的工作形成一個(gè)統(tǒng)一的指導(dǎo)，推動各項(xiàng)工作順利開展。

關(guān)鍵詞 增值稅 損益

隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，史上最大規(guī)模的稅制改革，“營改增”拉開了序幕。本次稅制改革涉及面之廣，改革幅度之大，讓人驚嘆。作為國民基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的建筑業(yè)，在此次的稅制改革中充當(dāng)了重要角色。不但是因?yàn)榻陙砘A(chǔ)設(shè)施建設(shè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了舉足輕重的作用，也因?yàn)槎嗄甑臓I業(yè)稅體制下，建筑業(yè)簡單稅制執(zhí)行的根深蒂固，此次改革真正是牽一發(fā)動全身，而且還出現(xiàn)了許多規(guī)定和具體操作的不明朗。

一、建筑業(yè)營改增實(shí)際操作中面臨的問題

（一）建筑業(yè)營改增過渡期政策的操作不明朗

從前的營業(yè)稅是地方稅種，地方稅務(wù)局按照當(dāng)?shù)氐膰惪偩值恼吆偷胤綄?shí)際情況進(jìn)行征收，地方調(diào)節(jié)的力度較大。增值稅是國家稅務(wù)局管理，具有強(qiáng)有力的法律保證措施和嚴(yán)格的追責(zé)條款。因此停止?fàn)I業(yè)稅，改征增值稅，不但存在著稅種的改變，而且存在著稅務(wù)系統(tǒng)的對接，包括對營業(yè)稅的清繳、增值稅和營業(yè)稅稅種稅目管理的對接、附加稅的管理、外出經(jīng)營許可證的手續(xù)等一系列的問題。

（二）有關(guān)納稅業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)和備案的不明朗

國家稅務(wù)總局文件規(guī)定，將2016年5月、6月作為營業(yè)稅改增值稅轉(zhuǎn)變期，但是企業(yè)對營改增的稅制改革如臨大敵，而稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)和手續(xù)調(diào)整并沒有跟上步伐。營業(yè)稅的清理，外出經(jīng)營許可證，附加稅的征繳均沒有明確的說法，各地方稅務(wù)局各執(zhí)一詞，政策在地方稅務(wù)局的理解千差萬別。

（三）財(cái)務(wù)核算和處理方式的不明確

也許因?yàn)榻ㄖI(yè)多年以來一直沿用簡單的營業(yè)稅稅負(fù)，因此大家對增值稅的了解較少。所以營改增之后，賬務(wù)的調(diào)整變得異常關(guān)鍵。除了要改變思路，將原來的總價(jià)模式，收入成本全部按價(jià)稅分離，還要考慮改用增值稅之后，增值稅 是按照哪個(gè)指標(biāo)進(jìn)行核算和繳納。建筑業(yè)的收入有已完成產(chǎn)值收入，有業(yè)主認(rèn)可計(jì)量的工程量收入，但是根據(jù)付款條件不同還有資金到賬收入。這是建筑業(yè)區(qū)別于銷售業(yè)的不同之一。按照稅法規(guī)定，納稅義務(wù)時(shí)間為收到貨款當(dāng)天或取得收款憑證的當(dāng)天，而建筑業(yè)又存在預(yù)付款的情況。業(yè)主支付預(yù)付款往往在工程施工前，如果按照預(yù)付款收到時(shí)作為納稅義務(wù)時(shí)間的話，則因?yàn)楣こ躺形撮_工，材料和分包勞務(wù)發(fā)票均未取得，所以出現(xiàn)了無法抵扣的情況。按照稅法的理解，業(yè)主計(jì)量支付證書則代表著施工方取得了收款憑證，而一般合同約定又沒有到收款期，此時(shí)履行納稅義務(wù)則企業(yè)要墊付稅金，從而會影響資金使用效益。所以按照收款當(dāng)天作為納稅義務(wù)時(shí)間，可以適當(dāng)解決資金占用的問題，但是財(cái)務(wù)上又是按照什么原則來計(jì)算增值稅，繳納稅款，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)和收入的匹配，這個(gè)問題還需探討。

（四）新舊項(xiàng)目選擇問題

為了平穩(wěn)過渡，過渡期政策允許一些項(xiàng)目選擇3%的簡易計(jì)稅政策，也可以選擇11%的一般納稅人。但是企業(yè)在選擇過渡期政策時(shí)首先要受業(yè)主的限制，業(yè)主要求選擇過渡期政策，施工單位就只能聽從，沒有有利和無利之間的選擇，剛剛進(jìn)行營改增的施工單位甚至無法準(zhǔn)確地和業(yè)主談判稅改造成的損失補(bǔ)償；其次施工單位受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的限制，分包隊(duì)伍的票不允許抵扣會造成稅負(fù)上升，預(yù)繳稅款的核算也是扣除分包發(fā)票的，那就是說分包發(fā)票也應(yīng)該是增值稅專票才能在地方抵扣，其他增值稅專票在機(jī)構(gòu)抵扣。

（五）稅率確定的不明確

增值稅的稅率規(guī)定很多，材料采購17%，建筑業(yè)11%，房屋租賃1.5%等，因此往往出現(xiàn)一種業(yè)務(wù)不同的發(fā)票內(nèi)容所執(zhí)行的稅率不一致。這就要求項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對各種業(yè)務(wù)的稅率有明確的了解，在分包隊(duì)伍和供應(yīng)商談判時(shí)就要明確按照業(yè)務(wù)內(nèi)容提供發(fā)票，以保證取得的發(fā)票稅率最高，企業(yè)才能達(dá)到最大抵扣稅率。

二、營改增過程中的應(yīng)對措施和掌握原則

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，盡快掌握相關(guān)政策規(guī)定，以便制定應(yīng)對措施

對于企業(yè)來說，面對稅制改革首先要深入研究新的稅制改革規(guī)定，了解和自己業(yè)務(wù)板塊相關(guān)的規(guī)定，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)宣貫，隨時(shí)指導(dǎo)，達(dá)到對政策最快的傳達(dá)，最大限度地掌握執(zhí)行偏差。龐大的建筑業(yè)營改增規(guī)定在稅制改革的文件中規(guī)定少之又少，因此在龐大的政策調(diào)整規(guī)定中找出適合建筑業(yè)執(zhí)行的條款十分重要。如勞務(wù)分包和清包工相關(guān)的納稅核算規(guī)定，主要材料、地材、外購本成品、自制半成品等納稅規(guī)定。其次是擴(kuò)展思路，改變原來的管理模式，思考對于所占成本比例大、影響大的地材，勞務(wù)工資應(yīng)該使用怎樣的方式降低稅制改革造成的損失，是否可以改自制為外購，改清包為專業(yè)分包，以達(dá)到降低成本實(shí)現(xiàn)稅款抵扣目的，保證稅制改革在本企業(yè)中的紅利不被流失，至少企業(yè)不因稅制改革遭受較大的損失。最后是要對經(jīng)營、物資、財(cái)務(wù)等與合同、采購、結(jié)算、支付等相關(guān)的部門人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和相關(guān)業(yè)務(wù)問題的研討，群策群力，尋找處理問題最有效的辦法。要對政策規(guī)定及時(shí)跟進(jìn)，及時(shí)咨詢，在政策改革初期減少走彎路，減少工作漏洞。

（二）抓住稅制改革的重點(diǎn)，掌握關(guān)鍵點(diǎn)

對于企業(yè)來說，營業(yè)稅到增值稅的變化，首先是法律規(guī)定的變化。增值稅是一項(xiàng)法律監(jiān)管十分嚴(yán)格的稅種，具有很明確的法律責(zé)任追究條款，一旦出現(xiàn)問題，當(dāng)事人便要承擔(dān)較嚴(yán)重的法律責(zé)任。增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金流向和票據(jù)流轉(zhuǎn)要求嚴(yán)格統(tǒng)一。建筑業(yè)要解決自身存在的資質(zhì)不統(tǒng)一、資金流不一致、票據(jù)不一致不規(guī)范的問題，以適應(yīng)增值稅法律上的強(qiáng)制規(guī)定，避免在改革初期步入

雷區(qū)。

企業(yè)的原則是在守法的前提下，利益為先。因此，為了避免在對增值稅業(yè)務(wù)不熟悉、法律法規(guī)不明確不完備時(shí)對業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)造成的不可控的后果，過渡期選擇簡易征收政策還是一般納稅人政策往往考慮稅負(fù)的高低。因?yàn)轫?xiàng)目自身特點(diǎn)千差萬別，項(xiàng)目要對自身的票據(jù)抵扣情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，和業(yè)主的要求進(jìn)行對比，確定哪個(gè)政策稅負(fù)更低。其次還要和地方稅務(wù)局溝通，了解地方稅務(wù)的一些限制。雖然增值稅隸屬于國家稅務(wù)局，但是地方為了自身的利益，也可能在過渡期沒有明確的文件規(guī)定前，以各種理由阻擾辦理簡易征收或一般納稅人業(yè)務(wù)。這就形成了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的一種博弈。

（三）考慮增值稅的票據(jù)規(guī)定

由于增值稅是一種連續(xù)的抵扣鏈條，因此票據(jù)會在系統(tǒng)里進(jìn)行驗(yàn)證抵消。不能抵扣的票據(jù)會滯留在系統(tǒng)里形成滯留票，滯留票是稅務(wù)機(jī)關(guān)必查的票據(jù)。在選擇納稅政策時(shí)，盡量減少滯留票留在系統(tǒng)里。因?yàn)槠髽I(yè)選擇簡易征收，稅款是按照價(jià)稅合計(jì)扣除分包款項(xiàng)后進(jìn)行計(jì)算的，全程不能抵扣。所以在簡易征收政策下，企業(yè)應(yīng)不要或少要增值稅專用發(fā)票。但對于一般納稅人，增值稅抵扣必須是取得的增值稅專用發(fā)票，且發(fā)票符合三流合一的要求。

三、結(jié)語

這是一個(gè)逐步完善和解決的過程，無論怎樣繁雜，只要抓住工作的重點(diǎn)，把握關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，守住一定的原則，就能明確解決問題的方向和線索，不至于焦頭爛額，無從應(yīng)對。

（作者單位為中交第一公路工程局有限公司北京建筑分公司）