[摘 要]本文從金融業(yè)的稅制變化、“營改增”的主要內(nèi)容、“營改增”對商業(yè)銀行的影響等方面進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)對策建議。

[關(guān)鍵詞]“營改增”、商業(yè)銀行、對策分析

中圖分類號：F812.42；F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）18-0256-01

“營改增”，是指將原來征收營業(yè)稅的行業(yè)和業(yè)務(wù)納入征收增值稅的范圍，通過進(jìn)行“營改增”可以發(fā)揮增值稅的稅款抵扣功能，從根本上解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。2016年5月1日，國家在全國范圍內(nèi)全面推行“營改增”試點(diǎn)工作。隨著金融業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)，商業(yè)銀行也必然面臨一系列的問題，如何解決好這些問題將成為商業(yè)銀行增強(qiáng)自身競爭力的重要手段。

一、 金融業(yè)“營改增”的發(fā)展歷程

1984年國務(wù)院頒布《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》，確定金融業(yè)營業(yè)稅率為5%。1994年國家實(shí)施分稅制改革，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》對金融業(yè)新增了部分稅收優(yōu)惠政策。1997年國務(wù)院頒布《關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》，將金融業(yè)的營業(yè)稅率提升3個百分點(diǎn)至8%，隨后國家為減輕金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，自2001年起每年將金融業(yè)營業(yè)稅率降低1%，到2003年降至5%。2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，宣布自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，金融業(yè)完成了由營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換與過渡，開啟了金融業(yè)繳納增值稅的序幕。

二、 金融業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容

（一）收入方面的內(nèi)容

對商業(yè)銀行的利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、金融商品買賣價差收入，增值稅率為6%（客戶對支付的利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）；出售出售不動產(chǎn)收入，增值稅率為11%（不動產(chǎn)在“營改增”前取得的按5% 預(yù)征率征收）；貴金屬、抵債動產(chǎn)變賣收入，增值稅率為17%。

金融同業(yè)往來利息收入、國家助學(xué)貸款利息收入、國債/地方政府債利息收入、2016年12 月31 日前農(nóng)戶小額貸款利息收入、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供直接收費(fèi)金融服務(wù)取得的收入（與境內(nèi)貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)），免征增值稅。

（二） 支出方面的內(nèi)容

商業(yè)銀行的手續(xù)費(fèi)支出、部分業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（如器具設(shè)備、專業(yè)服務(wù)、住宿費(fèi)等）、“營改增”后取得并在固定資產(chǎn)/在建工程核算的不動產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

存款和同業(yè)利息支出，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，與非正常損失相關(guān)的購進(jìn)貨物，未取得專用發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票超期認(rèn)證、申報的支出，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、 “營改增”對商業(yè)銀行的影響分析

（一）對商業(yè)銀行稅負(fù)的影響

“營改增”前，商業(yè)銀行除實(shí)物貴金屬業(yè)務(wù)外一般繳納營業(yè)稅，稅率為5%，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅可作為一項(xiàng)成本計入損益表中?！盃I改增”后，商業(yè)銀行則主要繳納增值稅，稅率為6%，增值稅區(qū)別于營業(yè)稅是價外稅，隨著貨物或勞務(wù)地道道流轉(zhuǎn)而層層征收，無法計入損益表中，在一定程度上會造成商業(yè)銀行所得稅稅收成本加大。

本次金融業(yè)“營改增”政策中商業(yè)銀行可抵扣的增值稅范圍較窄，在當(dāng)前利息收入仍作為商業(yè)銀行最重要收入來源的狀況下，商業(yè)銀行的利息支出未列入到進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍內(nèi)。同時由于“營改增”初期，商業(yè)銀行尚未完全建立起增值稅的抵扣鏈條，會在一定期間內(nèi)造成銷項(xiàng)稅大大高于進(jìn)項(xiàng)稅的情形，造成稅收成本的上升。

（二）對商業(yè)銀行收入和利潤的影響

商業(yè)銀行日常業(yè)務(wù)呈現(xiàn)種類繁多、發(fā)生量巨大、風(fēng)險控制要求高的特點(diǎn)，同時在“營改增”初期商業(yè)銀行的財務(wù)人員對增值稅征繳和核算尚不熟悉，以上這些因素使商業(yè)銀行在“營改增”的轉(zhuǎn)換期會投入較大的資金進(jìn)行原有核算系統(tǒng)升級改造、財務(wù)人員培訓(xùn)、核算方式變更及購進(jìn)增值稅開票設(shè)備，這在一定程度上會造成商業(yè)銀行當(dāng)期利潤的減少。

無論是否進(jìn)行“營改增”商業(yè)銀行的從客戶處取得經(jīng)營收入均是包含稅款的，不同的是“營改增”前是營業(yè)稅“營改增”后則變更為增值稅。由于增值稅價外稅的性質(zhì)，在“營改增”后商業(yè)銀行在確認(rèn)收入時要剔除6%的增值稅，在上年收入包含營業(yè)稅的情況下會造成商業(yè)銀行經(jīng)營收入同比下降。

（三） 對商業(yè)銀行日常運(yùn)營的影響

商業(yè)銀行主要提供以資金為核心的業(yè)務(wù)，與傳統(tǒng)經(jīng)營商品和服務(wù)的企業(yè)在資產(chǎn)構(gòu)成上存在較大的區(qū)別。“營改增”政策在金融行業(yè)全面推行，將促使商業(yè)銀行在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的更新速度加快?！盃I改增”前商業(yè)銀行所構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可在當(dāng)期或最近時期抵扣，只能記錄固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的原值，通過計提折舊的方法逐年攤?cè)氤杀举M(fèi)用；“營改增”后，由于是將營業(yè)稅直接改成消費(fèi)型增值稅，可以在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)增加當(dāng)期或最近幾期抵扣，將會使金融企業(yè)在納稅時延遲稅負(fù)的繳納，使企業(yè)減少現(xiàn)金流出，獲得現(xiàn)金的時間價值。商業(yè)銀行從提高自身服務(wù)、安全等級、管理水平等核心競爭力的需要，勢必會促使商業(yè)銀行加快自身固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)更新改造的進(jìn)程。

（四）對商業(yè)銀行風(fēng)險控制的影響

“營改增”對商業(yè)銀行的風(fēng)險控制水平提出了更高的要求。一方面“營改增”要求商業(yè)銀行的財務(wù)管理人員具備更高的業(yè)務(wù)水平，“營改增”在更改商業(yè)銀行稅種的同時也要求商業(yè)銀行改變會計核算辦法、報表列報方式，對財務(wù)經(jīng)辦人員提出了更高的要求。另一方面“營改增”后，商業(yè)銀行需對外開具增值稅專用發(fā)票，增值稅實(shí)行的“以票抵稅”的抵扣方式，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取、保管和開具，對于商業(yè)銀行來說面臨著更大的挑戰(zhàn)。

四、 商業(yè)銀行“營改增”對策分析

（一） 做好人員培訓(xùn)，提高辦稅水平

為保證商業(yè)銀行平穩(wěn)進(jìn)行“營改增”轉(zhuǎn)換，提高“營改增”后商業(yè)銀行會計列報質(zhì)量及發(fā)票管理水平，商業(yè)銀行應(yīng)加大政策傳導(dǎo)力度，做好各級核算和辦稅人員的培訓(xùn)工作，使其了解和掌握稅制轉(zhuǎn)換過程中的各項(xiàng)政策規(guī)定，熟練增值稅報稅中的注意事項(xiàng)，及時認(rèn)證和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，做到增值稅應(yīng)抵盡抵，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。同時商業(yè)銀行的財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，深入研究“營改增”細(xì)則中的特殊條款和稅收優(yōu)惠，結(jié)合本行經(jīng)營實(shí)際做好制定稅收籌劃方案，充分利用其中的籌劃空間，在不違反稅收法規(guī)的前提下盡可能降低商業(yè)銀行的稅務(wù)成本。

（二）重視中間業(yè)務(wù)，做好業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型

中間業(yè)務(wù)收入和貸款利息收入的計稅依據(jù)相同，但兩者的成本構(gòu)成不同。貸款相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的利息、費(fèi)用、傭金等支出均不得作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，而該部分成本費(fèi)用占貸款收入的50%左右，成本較高。中間業(yè)務(wù)收入的成本主要是人力成本，較為固定。針對以上情況，商業(yè)銀行為促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展和降低稅收成本，應(yīng)加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型速度，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)增加非息收入占比，提升利潤空間。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，防范操作風(fēng)險

“營改增”后，商業(yè)銀行要開出大量的增值稅專用發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅的重要憑證，因此商業(yè)銀行必須加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理。首先，商業(yè)銀行應(yīng)建立起嚴(yán)密的增值稅專用發(fā)票的管理制度，詳細(xì)規(guī)定增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開戶、退票和作廢的操作規(guī)程，使發(fā)票日常管理有法可依；其次要定期對增值稅專用發(fā)票的使用情況進(jìn)行檢查和審計，嚴(yán)防出現(xiàn)虛開、漏開的情況，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；最后要制定應(yīng)急預(yù)案，詳細(xì)列明一旦出現(xiàn)發(fā)票丟失、損毀等特殊情況下的應(yīng)對處置辦法，努力將操作風(fēng)險降到可接受水平。

（四） 做好稅收籌劃，降低稅務(wù)成本

商業(yè)銀行應(yīng)詳細(xì)研究“營改增”后金融行業(yè)的增值稅政策，努力做好增值稅的稅收籌劃工作，盡可能的降低稅務(wù)成本。一方面，商業(yè)銀行在進(jìn)行對外采購時，在含稅報價相同的情況下要優(yōu)先選擇可開具增稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面，目前國家為保證“營改增”政策的平穩(wěn)實(shí)施，仍然會沿用很多原有營業(yè)稅下的稅收優(yōu)惠。商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)行整體考慮，研究如何把不征稅、免征增值稅業(yè)務(wù)拆分出來合理降低稅負(fù)，或者將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，以購進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣等，從最大程度上利用政策空間，降低自身的稅務(wù)成本。

參開文獻(xiàn)

[1] 曾博煊 袁太芳.“營改增”對金融企業(yè)的影響分析.科技廣場，2016年06期；

[2] 張萬華.“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016年12期；

[3] 林曉瓊.“營改增”對商業(yè)銀行的影響和對策分析.財會學(xué)習(xí)，2016年13期；

作者簡介：

張文勇（1985-），男，天津市人，學(xué)士，本科就讀于天津財經(jīng)大學(xué)，助理會計師，注冊稅務(wù)師，現(xiàn)供職于中國農(nóng)業(yè)銀行天津市分行，天津財經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀。