中小企業(yè)推行內(nèi)部控制的障礙及解決對(duì)策

張志萍

摘要：目前，河南省中小企業(yè)在中原經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著重要作用，但中小企業(yè)普遍生命周期較短，究其原因是缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制難以推行、控制失效所致，找出中小企業(yè)推行內(nèi)部控制的障礙并制定解決對(duì)策刻不容緩。本文以河南省濟(jì)源市的中小企業(yè)為研究對(duì)象，通過實(shí)證調(diào)查，分析總結(jié)中小企業(yè)內(nèi)部控制難以推行的原因并提出了對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 調(diào)查分析 問題 對(duì)策

改革開放以來，我國中小企業(yè)在成長、壯大中已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要力量，但是和大企業(yè)相比，中小企業(yè)普遍生命周期短，究其原因是缺乏內(nèi)部控制或控制難以推行、控制失效所致，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)具有重要意義。

一、河南省中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

在河南省這個(gè)農(nóng)業(yè)和人口大省，中小企業(yè)在促進(jìn)中原經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)建產(chǎn)業(yè)體系、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)秩序等方面起著重要作用。

（一）河南省中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。當(dāng)前，河南省中小企業(yè)在全省企業(yè)中的比例已經(jīng)超過98%，GDP 貢獻(xiàn)率占到全省企業(yè)總值的60%，提供了超過80%的就業(yè)機(jī)會(huì)，但是，由于中小企業(yè)主體是民營企業(yè)，家族式企業(yè)居多，重經(jīng)驗(yàn)輕管理現(xiàn)象普遍，再加上缺乏規(guī)范性制度，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，導(dǎo)致一大批中小企業(yè)不斷處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)或倒閉狀態(tài)，盡管如此，河南省中小企業(yè)仍在不斷增長。據(jù)中原網(wǎng)報(bào)道，2013年6月底，河南省中小企業(yè)發(fā)展到305 801家，比上一年同期增加27 803家；2014年6月底，全省中小企業(yè)單位數(shù)達(dá)到41.53萬家，同比增長4.61%；從業(yè)人數(shù)同比增長6.74%。截至2014年年底河南省中小企業(yè)總數(shù)達(dá)42.11萬家，并有不斷增加的趨勢。與此同時(shí)，停產(chǎn)、半停產(chǎn)、倒閉企業(yè)也在不斷增多。

（二）河南省中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性。相對(duì)于大企業(yè)，中小企業(yè)普遍具有結(jié)構(gòu)簡單、部門混雜、規(guī)章缺失等問題。從我國 2008 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》以來，河南省各地市財(cái)政部門把內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育主要內(nèi)容，不斷研討內(nèi)部控制有關(guān)問題。但是由于中小企業(yè)尤其是小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，總以降低成本來彌補(bǔ)資金不足，總以習(xí)慣經(jīng)驗(yàn)來代替規(guī)章制度，在層次結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理、人員晉升等方面管理混亂。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間競爭加劇，中小企業(yè)自我管理能力明顯滯后，內(nèi)部控制薄弱問題也日益顯現(xiàn)，影響了企業(yè)健康發(fā)展，也制約了中原經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)度。找出制約障礙，促進(jìn)河南省中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)成為必然選擇。

二、基于濟(jì)源市中小企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)問題調(diào)查與分析

濟(jì)源市是河南省十八個(gè)省轄市之一，1988年撤縣建市以來，創(chuàng)造了驚人的業(yè)績，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度處于中原地區(qū)的前列。改縣建市使?jié)词屑婢叩胤娇h和城市共同特征。所以，選擇對(duì)濟(jì)源市中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和分析，具有一定科學(xué)性和代表性。

（一）選取樣本和發(fā)放問卷。本文通過濟(jì)源市財(cái)政局和濟(jì)源市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)濟(jì)源市96家中小企業(yè)發(fā)函、電詢、面談和電子郵件等進(jìn)行問卷調(diào)查，內(nèi)容涉及內(nèi)部控制環(huán)境、企業(yè)文化、內(nèi)部控制內(nèi)容與方法等，共收回問卷78份，其中有效問卷71份。

（二）問卷調(diào)查資料匯總與分析?；厥諉柧碇校瑫?huì)計(jì)人員填寫49份，其他管理人員填寫22份；涉及工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)部門；年產(chǎn)值100萬元以下、100—500萬元、500—1 000萬元、1 000萬元以上的分別為21家、27家、12家、11家，分別占比29.58%、38.03%、16.90%、15.49%?？梢?，被調(diào)查對(duì)象基本覆蓋了性質(zhì)、規(guī)模及行業(yè)各異的中小企業(yè)單位，具有代表性。

1.對(duì)建立內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)。從表1調(diào)查結(jié)果看，有36.6%的人認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度很重要，有22.5%的人認(rèn)為可有可無，認(rèn)為內(nèi)部控制不重要或不了解的人達(dá)40.9%；對(duì)于已經(jīng)頒布的“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和指引”近36.80%的人認(rèn)為沒用處；有18家占25.4%的中小企業(yè)不了解。同時(shí)，有74.6%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)該制定中小企業(yè)內(nèi)部控制制度。

分析：中小企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上沒有大企業(yè)正規(guī)，相應(yīng)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施不排除部分管理層直接參與企業(yè)經(jīng)營從而代替了內(nèi)控制度，但40%的企業(yè)認(rèn)為控制規(guī)范不重要或不了解，說明對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠。

2.開展內(nèi)部控制活動(dòng)涉及的內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用等，調(diào)查發(fā)現(xiàn)：71家被調(diào)查企業(yè)中有69家97.2%實(shí)施了貨幣資金控制，超過50家建立了實(shí)物資產(chǎn)（74.6%）和成本費(fèi)用（71.8%）控制；約50%的企業(yè)有預(yù)算控制，除此外，其他方面內(nèi)部控制都相對(duì)較弱。

分析：貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)容易丟失、被盜、損毀，理應(yīng)建立內(nèi)部控制制度，但貨幣資金有近3%、實(shí)物資產(chǎn)達(dá)25%的企業(yè)卻未建立；企業(yè)以營利為目的，成本費(fèi)用控制很關(guān)鍵，但有20家28.2%的企業(yè)沒有內(nèi)控制度；采購與付款和銷售與收款也是必須重視的，但竟有60%—70%的單位沒有內(nèi)控制度，那么采購不付款、銷貨款變壞賬等問題也就不難理解了。

3.內(nèi)部控制方法及實(shí)施情況。從調(diào)查表3可以看出：實(shí)施最好的是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)產(chǎn)保全控制，其次是不相容職務(wù)相分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制，有超過60%、40%的企業(yè)選擇較好或很好，同時(shí)有近25%、40%的企業(yè)選擇一般，選擇沒有建立或效果差的前四項(xiàng)均不超過20%，后幾項(xiàng)都達(dá)30%以上。

分析：由于內(nèi)部控制與企業(yè)規(guī)模和人員素質(zhì)、工作習(xí)慣等有一定關(guān)系，中小企業(yè)在安排工作時(shí)不像大企業(yè)考慮內(nèi)部控制，而往往考慮成本效益，管理層本身能掌控的就不再考慮，這雖然節(jié)省了成本但埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

4.財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制工作開展情況。財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)有規(guī)范控制計(jì)劃，但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：只有8家占11.3%的中小企業(yè)有完善的購置計(jì)劃，26家36.6%的企業(yè)基本無計(jì)劃；31家43%的企業(yè)有人管理但未專職；24家33.8%的企業(yè)未形成定期盤點(diǎn)制度，35家近50%的企業(yè)沒有定期盤點(diǎn)；27家38%的企業(yè)沒有或基本沒有專人管理更無控制制度，還有3家對(duì)以上三項(xiàng)均不了解。詳見表4。

分析：中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少、結(jié)構(gòu)簡單、操作靈活等，大企業(yè)需要制度化的控制計(jì)劃，中小企業(yè)可能采用需要時(shí)購置、閑暇時(shí)盤點(diǎn)等而隨機(jī)應(yīng)變；崗位不固定、人員不專職、一人多崗等現(xiàn)象較普遍，這些做法都增加了不確定性風(fēng)險(xiǎn)的存在。

5.企業(yè)文化與人力資源內(nèi)部控制情況。企業(yè)文化是一個(gè)組織的價(jià)值觀念、團(tuán)體意識(shí)、行為規(guī)范的總和，員工只有認(rèn)識(shí)到企業(yè)的成敗與自己息息相關(guān)，才有參與企業(yè)管理的熱情從而影響內(nèi)部控制意識(shí)。調(diào)查顯示：有6家8.5%的企業(yè)很重視或重視，38家53%以上企業(yè)一般或較重視，有 27 家29.7%選擇了不重視；在員工的激勵(lì)機(jī)制和薪酬制度方面，有超過10%的企業(yè)選擇健全、合理，有大于50%（54%、62%）的企業(yè)均選擇了一般和較弱，其余30%左右（35.2%、25.3%）不健全或沒有。詳見表5。

在對(duì)“人力資源政策控制”調(diào)查中，有22 家31%的企業(yè)選擇同一人；43家占60.6%的企業(yè)選擇人力資源政策公平或較公平；28家占39.4%的企業(yè)認(rèn)為不公平：“個(gè)人決策”“任人唯親”“只上不下”和“主觀評(píng)價(jià)”分別占7%、11.3%、9.9%、4.2%、7.0%。詳見表6。

分析：我國中小企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)還處于起步階段，認(rèn)識(shí)有限；同時(shí)也說明內(nèi)部控制執(zhí)行效果只有與員工報(bào)酬相銜接才能使員工熱愛企業(yè)，保證其長效運(yùn)行。從22家31%的企業(yè)董事長和總經(jīng)理為同一人可知，近三分之一的中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離，加上部分中小企業(yè)以家族式組建，在用人上可能會(huì)有偏見。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)已認(rèn)識(shí)到“人”在內(nèi)部控制中的作用，并認(rèn)識(shí)到有一定親戚關(guān)系的人難以控制，開始注重公平合理的人力資源政策的制定。

從會(huì)計(jì)人員配備調(diào)查情況看：被調(diào)查的71家中小企業(yè)中，配備專職出納和專職會(huì)計(jì)的有41家，占比57.7%，找兼職或代理記賬公司記賬的有25家，占比35.2%，而會(huì)計(jì)兼出納的有5家，占比7.1%。詳見表7。

分析：由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作量不大，企業(yè)老板為了節(jié)約開支，極力減少會(huì)計(jì)人員，或找自家人“會(huì)計(jì)兼出納”等。新成立的小企業(yè)要么找退休的老會(huì)計(jì)，要么找剛畢業(yè)沒有工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，再加上不注重培訓(xùn)，一切聽老板的，自然出錯(cuò)概率高，嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。

6.信息溝通與傳遞控制情況。在信息溝通與傳輸方面，均有30%以上的中小企業(yè)很滿意，40%以上被調(diào)查企業(yè)良好，上下級(jí)與部門之間都不暢通的不足20%，但有33家建立并使用ERP傳遞信息，卻有38家未建立內(nèi)部控制制度。詳見上頁表8、表9。

分析：中小企業(yè)層級(jí)少、結(jié)構(gòu)簡單，溝通便捷，傳遞信息速度快，一般不存在企業(yè)內(nèi)部的信息溝通問題。但鑒于自身特點(diǎn)，中小企業(yè)很少主動(dòng)往外發(fā)布信息；53.5%的中小企業(yè)還沒有建立內(nèi)部控制制度，但有33家46.5%的中小企業(yè)已經(jīng)使用ERP進(jìn)行控制和傳遞信息，說明部分已認(rèn)識(shí)到信息傳遞的意義。

7.內(nèi)部審核、監(jiān)督與評(píng)價(jià)控制情況。內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的過程。只有根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果不斷修正，才能滿足客觀需要。

從調(diào)查結(jié)果看，有30家不足50%的企業(yè)內(nèi)控制度是不斷修正的，7%的中小企業(yè)對(duì)此不了解；33家46.5%沒有對(duì)舞弊行為制定預(yù)防措施；在“是否監(jiān)督資金執(zhí)行使用”問題上，有22家31%選擇了“否”。詳見上頁表10。

分析：以民營企業(yè)為主的中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，表現(xiàn)在：近82%的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致70%的中小企業(yè)沒有建立或修正內(nèi)控制度、接近50%的中小企業(yè)沒有監(jiān)督資金的內(nèi)控制度、大于35%的中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制檢查但不評(píng)價(jià)或從不評(píng)價(jià)等。說明隨著中小企業(yè)的不斷增多，外部管理和監(jiān)督不到位，會(huì)影響內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查總結(jié)。經(jīng)歷了四個(gè)多月的問卷調(diào)查因調(diào)查范圍小、問題設(shè)計(jì)不全面、被調(diào)查人員理解有偏差等可能影響了調(diào)查效果，但還是發(fā)現(xiàn)了中小企業(yè)內(nèi)部控制難以推行的問題：對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不清、缺乏企業(yè)文化氛圍、內(nèi)部控制環(huán)境不和諧、人員配備不合理、審計(jì)監(jiān)督不到位、缺乏中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、政策和程序等。

三、河南省中小企業(yè)推行內(nèi)部控制的對(duì)策建議

濟(jì)源市中小企業(yè)內(nèi)部控制問卷調(diào)查為推進(jìn)河南省中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展提供了實(shí)證材料，根據(jù)調(diào)查問題和河南省中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，特提出如下對(duì)策建議：

（一）加大宣傳，使內(nèi)部控制深入人心。我國改革開放以后才引入內(nèi)部控制，2000年后才相繼制定、出臺(tái)制度規(guī)范，距今只有10多年歷史，故對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足直接影響了實(shí)施效果。建議政府各部門加大宣傳力度，多組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使內(nèi)部控制理念深入人心，提高員工愛企如家的工作責(zé)任感，積極主動(dòng)地參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來。

（二）以人為本，建立良好內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)管理者要更新觀念，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，科學(xué)管理。首先要樹立以人為本的管理理念，加強(qiáng)制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)控制；其次要建立和完善人力資源政策，包括員工的激勵(lì)約束機(jī)制、薪酬制度和職務(wù)晉升制度，促進(jìn)員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一；再次要加強(qiáng)思想引導(dǎo)，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，在企業(yè)上下形成有利于內(nèi)控建設(shè)實(shí)施的良好氛圍。

（三）設(shè)立良好的內(nèi)部控制制度和程序。首先，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，從成本效益考慮，有計(jì)劃有目標(biāo)地建立和完善貨幣資金控制、授權(quán)審批控制、成本費(fèi)用控制等控制制度和程序，以對(duì)貨幣資金的籌集、分配和使用從嚴(yán)控制，對(duì)不相容崗位如會(huì)計(jì)與出納杜絕一人多崗，設(shè)置專門的崗位責(zé)任制、職責(zé)和權(quán)限明確分工，確保相互制約和控制。同時(shí)，建立成本費(fèi)用的預(yù)算制度和獎(jiǎng)懲措施，以期實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，普及會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。為了企業(yè)生存和發(fā)展，應(yīng)注重提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國目前一般的大中企業(yè)已經(jīng)使用會(huì)計(jì)信息化，可是小企業(yè)尤其是老會(huì)計(jì)仍然喜歡用手工做賬，無法接受快捷的市場信息，無法傳遞交流企業(yè)信息，給企業(yè)管理帶來不便。因此，必須讓會(huì)計(jì)人員學(xué)會(huì)借助先進(jìn)的信息化技術(shù)，方便、快捷地進(jìn)行各項(xiàng)信息管理，才能更好地進(jìn)行科學(xué)決策。

（五）建立審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。中小企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要力量，必然引起關(guān)注并受到各方監(jiān)督。首先要接受政府和社會(huì)各界的監(jiān)督。政府和社會(huì)監(jiān)督要對(duì)中小企業(yè)做到：定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)；控制從業(yè)人員資歷；對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行不定期檢查，對(duì)違規(guī)操作的會(huì)計(jì)人員取締從業(yè)資格等；同時(shí)需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的有效監(jiān)督。中小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施全過程處在嚴(yán)密監(jiān)督下。只有內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合，才能保證控制得到落實(shí)。

（六）出臺(tái)中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和指南。2008 年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》是針對(duì)大企業(yè)制定的，目前我國還沒有針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性文件。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)了解中小企業(yè)內(nèi)情，聽取中小企業(yè)建議，參考《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，盡快出臺(tái)中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并指導(dǎo)其工作。

總之，內(nèi)部控制是企業(yè)精神、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則和科學(xué)管理的集中體現(xiàn)，可以對(duì)人起到教育、規(guī)范和約束的作用，逐漸形成一種企業(yè)文化，保證企業(yè)健康發(fā)展，中小企業(yè)推行內(nèi)部控制刻不容緩。

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