基于信息化背景的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)研究

董禮

摘要：信息化條件下，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，財(cái)務(wù)管理工作趨于復(fù)雜，高校建立信息化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)作用重大。本文從分析內(nèi)部控制發(fā)展歷程出發(fā)，對(duì)現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行深入剖析，提出構(gòu)建高校信息化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的發(fā)展措施，以期提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的效率、效果。

關(guān)鍵詞：高校 信息化 內(nèi)部控制建設(shè) 問題 建議

近年來，隨著信息技術(shù)在高校財(cái)務(wù)管理中的廣泛應(yīng)用、高?；I資渠道多元化，高校財(cái)務(wù)管理工作日趨復(fù)雜化，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。高校財(cái)務(wù)管理信息化帶來了財(cái)務(wù)流程的變化，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生了顯著的影響。在高校的財(cái)務(wù)管理模式從核算型向管理型轉(zhuǎn)變的過程中，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的理念嵌入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)之中，可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的有機(jī)融合，推動(dòng)高校內(nèi)部控制工作的可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制發(fā)展歷程回顧

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制起源于20世紀(jì)初的美國(guó)，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了從萌芽到不斷發(fā)展完善的歷程。1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，即COSO報(bào)告。該報(bào)告詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)以及五要素。COSO報(bào)告的主要目的是建立有助于企業(yè)提高工作效率、降低營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)管理、財(cái)會(huì)工作和獨(dú)立審計(jì)都有著重要影響，在全世界得到了廣泛應(yīng)用。

我國(guó)的內(nèi)部控制理論起步較晚，主要是在借鑒美國(guó)的內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，同時(shí)，發(fā)展過程也比較緩慢。1997年，中注協(xié)發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。2008年之前內(nèi)部控制政出多門，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，角度不一樣，缺乏一個(gè)具有系統(tǒng)的、完整的、合理性的標(biāo)準(zhǔn)體系。2010年，通過借鑒美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政部聯(lián)合五部門出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，形成了符合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

計(jì)算機(jī)技術(shù)的深度應(yīng)用已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要特征。信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，使得學(xué)者們開始關(guān)注信息環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制問題。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制理論的研究已開始由傳統(tǒng)的理論研究轉(zhuǎn)向信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制理論研究。1990年哈莫（Michael Hammer）提出信息環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制問題。陳默（2006）指出隨著會(huì)計(jì)信息化改變了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的原有工作方式與方法，企業(yè)內(nèi)部控制也隨之發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的要素產(chǎn)生了深刻影響。

二、信息化背景下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，我國(guó)大多數(shù)高校雖建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但僅停留于制度層面，沒有真正貫徹實(shí)施。財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化下，高校的內(nèi)控制度存在共性問題，財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)觀念不強(qiáng)、匹配制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全、信息化技能水平欠佳、內(nèi)部控制監(jiān)督弱化，未建立起與信息系統(tǒng)環(huán)境相匹配的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷。高等教育法規(guī)定，高校作為依法獨(dú)立自主辦學(xué)的法人實(shí)體，由于經(jīng)費(fèi)來源以財(cái)政撥款為主，同時(shí)，長(zhǎng)期受教育行政部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，還沒有深刻理解到高校獨(dú)立法人的真正含義。很多高校長(zhǎng)期以來重計(jì)劃而輕執(zhí)行和考核，部分高校對(duì)內(nèi)部控制在思想上還不夠重視，財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度弱化。許多高校雖制定了相關(guān)制度，但在實(shí)際管理過程中，在重大支出項(xiàng)目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責(zé)任制度，執(zhí)行不嚴(yán)，有的形同虛設(shè)，由“一把手”說了算，缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。由此可見，高校作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)分子，內(nèi)部控制環(huán)境直接造成高校內(nèi)部控制方式方法的根本差異。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。目前，大多數(shù)高校缺乏健全的內(nèi)部控制制度，個(gè)別學(xué)校甚至在執(zhí)行最基本的內(nèi)部控制制度方面也存在許多漏洞，高校財(cái)務(wù)記賬與出納人員、物資采購人員及招標(biāo)人員沒有嚴(yán)格的授權(quán)制約。部分高校的許多財(cái)務(wù)內(nèi)控制度常常執(zhí)行不到位，使內(nèi)部制度流于形式；或?yàn)閼?yīng)付上級(jí)部門檢查要求，建立了掛在墻上的內(nèi)部控制制度；部分高校在制訂內(nèi)部控制制度時(shí)，內(nèi)容簡(jiǎn)單，職責(zé)權(quán)限不明確，存在內(nèi)控管理上的漏洞，為違法犯罪的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件，導(dǎo)致部分高校在物資采購、新校區(qū)建設(shè)等領(lǐng)域利用職務(wù)之便，收受賄賂，違法犯罪。因此，完善內(nèi)控制度建設(shè)，是高校迫切要進(jìn)行的工作。

（三）高校信息化管理水平不足，財(cái)務(wù)從業(yè)人員信息化技能水平偏低。近年來，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)部門由于對(duì)數(shù)據(jù)的安全性要求較高，大多采取獨(dú)立局域網(wǎng)物理隔斷設(shè)置，導(dǎo)致各部門信息系統(tǒng)自成體系，財(cái)務(wù)系統(tǒng)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息不共享的問題日趨嚴(yán)重，導(dǎo)致管理效率低下。高校信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)著眼于未來，建立整體化、多部門協(xié)調(diào)的信息系統(tǒng)，高校信息系統(tǒng)的構(gòu)建有利于內(nèi)控的管理與實(shí)施，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，防止腐敗問題的發(fā)生。在高校財(cái)務(wù)信息化背景下推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，對(duì)從業(yè)人員的信息化技能水平提出了更高的要求。現(xiàn)階段各高校的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)信息化和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的掌握熟練程度不高，往往在實(shí)務(wù)中難以適應(yīng)信息化條件下內(nèi)部控制的要求。

（四）缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控檢查，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的監(jiān)督是指采用專門檢查的控制方法，測(cè)試高校內(nèi)控運(yùn)行狀況?？茖W(xué)的監(jiān)督體系是高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、有序順利進(jìn)行和精細(xì)管理提高的重要保障。部分高校內(nèi)部的紀(jì)監(jiān)審等相關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作疏于檢查和監(jiān)督，內(nèi)審監(jiān)督流于形式。內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督檢查往往都是事后被動(dòng)進(jìn)行的、缺少事前和事中的主動(dòng)監(jiān)督管理；同時(shí)，高校內(nèi)控缺乏外部監(jiān)督，上級(jí)主管部門對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠，造成了高校運(yùn)行中的內(nèi)控問題不能及時(shí)改正，經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)不到位，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

三、信息化條件下完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建議

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制的原動(dòng)力來源于高校強(qiáng)化自身內(nèi)控意識(shí)。當(dāng)前，高校要提高辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)效益，就應(yīng)從改變財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念開始，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境和文化氛圍，樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。高校的內(nèi)部控制環(huán)境塑造，是用一種無形的力量，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理念根植到每一位教職員工的心中，滲透入高校日常運(yùn)行的各方面，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要全校教職員工的共同參與，只有這樣才能提高內(nèi)控效果。提高每位教職員工的內(nèi)部控制意識(shí)，自覺實(shí)施內(nèi)控程序，是信息化條件下高校建立與實(shí)施內(nèi)部控制的思想保證。

（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，重塑校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序。在財(cái)務(wù)管理信息化條件下，高校應(yīng)從本校的實(shí)際情況出發(fā)，建立明晰完整的一套財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是高校內(nèi)部控制有效實(shí)施的基礎(chǔ)和保障?？茖W(xué)制定本校的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制制度與業(yè)務(wù)授權(quán)審批控制制度，使得內(nèi)控制度系統(tǒng)全面、科學(xué)合理、具備可操作性。財(cái)務(wù)部門要落實(shí)崗位責(zé)任制，明確不相容崗位權(quán)責(zé)權(quán)限控制，保證財(cái)務(wù)信息的輸入與輸出環(huán)節(jié)的合規(guī)性，實(shí)現(xiàn)信息化條件下財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算全程監(jiān)控。

重塑校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序，建立與高校內(nèi)控相協(xié)調(diào)的信息化財(cái)務(wù)工作流程。首先，完善信息化條件下內(nèi)部控制的事前、事中、事后全過程控制，防止違規(guī)行為的發(fā)生；同時(shí)，通過業(yè)務(wù)程序制衡，強(qiáng)化對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵崗位的控制，形成內(nèi)部控制制衡與牽制機(jī)制。實(shí)現(xiàn)信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)控制，檢驗(yàn)其合理性、合法性，提高全體教職員工的內(nèi)控意識(shí)。

（三）建立與財(cái)務(wù)信息化相協(xié)調(diào)的組織結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員信息化水平。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)信息化環(huán)境下的組織分工要求，重新明確人員權(quán)責(zé)，合理設(shè)置崗位，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及不相容職務(wù)相分離，系統(tǒng)管理員、記賬人員、審核人員分工明確，堅(jiān)持授權(quán)審批，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。通過會(huì)計(jì)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)和流程的重新設(shè)計(jì)，防止財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，財(cái)務(wù)人員也要全面提升信息化操作技能，主動(dòng)學(xué)習(xí)信息化知識(shí)，努力適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)要求，更好滿足信息化財(cái)務(wù)內(nèi)控工作需要，實(shí)現(xiàn)信息化系統(tǒng)的功能與財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效整合。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督約束機(jī)制，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效實(shí)施。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的隊(duì)伍建設(shè)，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計(jì)部門作為高校的重要職能部門，是高校內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性來促進(jìn)高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)高校內(nèi)控體系建設(shè)有重要的監(jiān)督作用。內(nèi)審部門的監(jiān)督是對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的再監(jiān)督，通過內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高校資金流、實(shí)物流、信息流進(jìn)行再次監(jiān)督檢查；同時(shí)，也可以通過借助外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)控制，為更進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供指引，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常有序運(yùn)行。

四、啟示

信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)是系統(tǒng)工程。隨著教育改革的深入，高校財(cái)務(wù)管理模式在從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，對(duì)高校內(nèi)部控制產(chǎn)生了深刻的影響。高校內(nèi)控信息化建設(shè)從轉(zhuǎn)變觀念到規(guī)劃方案、從確定框架到實(shí)施項(xiàng)目、績(jī)效反饋的全過程均需做好技術(shù)與管理創(chuàng)新，最終依靠財(cái)務(wù)部門牽頭為主，信息技術(shù)部門支撐為輔，實(shí)現(xiàn)管理一體化與財(cái)務(wù)信息化的整合，實(shí)現(xiàn)從內(nèi)控管理角度對(duì)人、財(cái)、物等信息系統(tǒng)進(jìn)行有效控制，以實(shí)現(xiàn)信息化條件下的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

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