◎梁繼剛

公允價值計量對會計報表的影響

◎梁繼剛

在新會計準(zhǔn)則中引入了公允價值的概念，會計數(shù)據(jù)以公允價值作為計量的基礎(chǔ)，這不僅能夠為潛在投資者提供決策所需信息，而且能夠改變投資者的預(yù)期。公允價值的應(yīng)用，也在一定程度上提升了會計信息的有用性，同時也對會計報表帶來了一定的影響。文中從公允價值概述入手，進(jìn)一步對公允價值計量對會計報表的影響進(jìn)行了具體的闡述。

在公允價值計量下，資金和負(fù)債完全按照在公平交易中，交易雙方對彼此情況都較為熟悉，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或是債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。利用公允價值進(jìn)行計量，有效的提升了財務(wù)信息的價值，同時也時會計未來的重要發(fā)展方向，有效的將會計過去與未來有效的連接起來，對會計工作的順利開展帶來極為重要的意義。

公允價值概述

公允價值的涵義

公允價值作為一種全新的計量概念，能夠為當(dāng)前涌現(xiàn)的大量“軟資產(chǎn)”提供資實用的會計信息，在我國會計準(zhǔn)則中，將公允價值概括為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

公允價值的特征

交易的公允性。利用公允價值計量，交易雙方不僅相互熟悉，而且自愿進(jìn)行交易，雙方之間不存在強(qiáng)迫和清算的情況，交易體現(xiàn)出較強(qiáng)的公允性。

交易市場的兼容性。公允價值的形成在活躍市場和非活躍市場中都能夠?qū)崿F(xiàn)，在公開活躍的市場中，而且存在相同或是類似交易的情況下，公允價值則以市場價格作為重要依據(jù)。當(dāng)市場價格缺乏適用性時，則需要以估值技術(shù)來對未來現(xiàn)金流量值進(jìn)行確定，并以此作為公允價值金額。

價值的公認(rèn)性。公允價值不存在個別價值及特殊價值，其是普遍認(rèn)同的及在一定時間內(nèi)市場公認(rèn)的市場價值，因此公允價值具有較強(qiáng)的公認(rèn)性。

計量的全面性。通常情況下人們都將公允價值認(rèn)為是資產(chǎn)的公允價值，而對負(fù)債的公允價值較為忽略，實質(zhì)上公允價值包括資產(chǎn)公允價值和負(fù)債公允價值，充分的體現(xiàn)出了計量全面性的特點。

公允價值應(yīng)用的原則

在我國新會計準(zhǔn)則中引入公允價值概念時，對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的級次進(jìn)行了充分考慮，對活躍市場及不活躍市場情況下，資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的確定進(jìn)行了充分借鑒。而且在我國引入公允價值過程中，遵循適度、謹(jǐn)慎及有條件的原則。特別是在投資性房地產(chǎn)及生物資產(chǎn)等行業(yè)的在應(yīng)用公允價值計量時，規(guī)定只有在存在活躍市場并公允價值能夠取得可靠計量情況下才能采用公允價值，這也充分表明了公允價值在具體應(yīng)用過程中必然會對會計計量、會計核算及財務(wù)報告等帶來較大的影響。

公允價值對會計報表的影響

公允價值計量提高了會計報表所提供信息的相關(guān)性。在應(yīng)有公允價值過程中，其價值是以公平市場交易價格來反映的，能夠充分的體現(xiàn)出當(dāng)前市場對資產(chǎn)或是負(fù)債價值的確認(rèn)，能夠更加客觀和真實從會計報表中將當(dāng)前資產(chǎn)和負(fù)債的價值有效的反映出來，同時使會計報表反映的信息具有一定的預(yù)測價值。另外，公允價值能夠及時、準(zhǔn)確反映金融資產(chǎn)的價值和金融市場的波動，對歷史成本計量屬性的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，有效的提高會計報表所反映的會計信息的相關(guān)性。

公允價值計量使得會計報表的內(nèi)容和項目發(fā)生了相關(guān)變化。引入公允價值計量，使會計報表項目發(fā)生了一定的變化，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債等項目都被囊括到會計報表中，并以公允價值進(jìn)行列示。引入公允價值計量屬性后，利潤表項目也發(fā)生了一定的變化，增加了“資產(chǎn)減值損失”和“公允價值變動損益”等內(nèi)容，有效的將全面收益觀念體現(xiàn)了出來，將交易事項實際發(fā)生后的收益和損失、某項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的利益和損失都能夠充分的體現(xiàn)出來。

公允價值計量對會計報表的穩(wěn)健性有一定的影響。在使用公允價值計量的情況下，會受到諸多不可確定性的主觀因素的影響，因為目前對公允價值的計量方法還主要以估計為主，通過市場的發(fā)展規(guī)律對價格進(jìn)行預(yù)估，所以存在很大的風(fēng)險性，計量結(jié)果的準(zhǔn)確性也就存在一定的爭議。在新會計準(zhǔn)則中，雖然引用了公允價值的計量屬性，但是因為同時還存在歷史成本的計量屬性，所以在會計報表中，會存在二者相互摻雜的情況，由此而對會計報表的穩(wěn)健性產(chǎn)生一定的影響。

公允價值計量對會計報表的估計誤差波動性影響。利用公允價值計量時對估計和判斷應(yīng)用較多，這就必然會導(dǎo)致會計報表估計誤差波動產(chǎn)生，這主要是由于公允價值計量中其可以采用市場報價、類似市場報價及估值模型計算。在類似市場報價及估值模型計算中存在著主觀估計的成分，這必然會在應(yīng)用過程中增加財務(wù)報表估計誤差，使會計報表估計誤差波動性帶來一定的影響。

公允價值計量對會計報表的混合計量波動性影響?；旌嫌嬃坎▌有栽醋袁F(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求對部分資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價值計量，而對其他資產(chǎn)和負(fù)債則采用歷史成本計量。雖然在新會計準(zhǔn)則中引入了公允價值計量屬性，但是歷史成本仍然作為主要的計量屬性，所以在會計事項中公允價值無法作為唯一的計量屬性，其與歷史成本作為混合計量模式。這種計量模式顯然不是最佳的選擇，但是這是新會計準(zhǔn)則下必然存在的事實，所以勢必會為會計報表提供相互摻雜的混合信息，從而加大了財務(wù)報表的波動性，最終也降低了財務(wù)報表信息在估值模型中的有用性。

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，金融市場取得了較快的發(fā)展，這也使會計環(huán)境日益成熟，會計工作中越來越重視公允價值，而且隨著公允價值應(yīng)用環(huán)境的不斷改善，及相關(guān)配套法律法規(guī)的不斷健全，有效的提高了會計報表的會計信息質(zhì)量，為會計工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

（作者單位：大慶隆利會計師事務(wù)所）