文/陳青松

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基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

文/陳青松

我國(guó)的事業(yè)單位正在處于由管理型到服務(wù)性的轉(zhuǎn)型，建立服務(wù)型機(jī)制，需要事業(yè)單位主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)控制手段。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作要圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范展開，本文通過(guò)分析我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，得出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干改進(jìn)措施。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；改進(jìn)措施

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是事業(yè)單位為保護(hù)資產(chǎn)完整性會(huì)計(jì)信息可靠性、正確性而設(shè)的一系列措施，有利于事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理和發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制在包含了自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等一系列方法，在內(nèi)部控制的指引下能確保事業(yè)單位方針的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制也是對(duì)事業(yè)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知防范，使事業(yè)單位及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，保障事業(yè)發(fā)展。事業(yè)單位單位內(nèi)部控制主要側(cè)重內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部控制信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度五個(gè)方面。事業(yè)單位屬于公共部門范疇，為維護(hù)公共秩序、分配公共資源為目標(biāo)，不以盈利為目的。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是對(duì)公共資源的控制，是關(guān)乎全社會(huì)各界的，與維持社會(huì)公平、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提升政府的社會(huì)滿意度都息息相關(guān)。所以，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制是必要的、必須的。然而，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制起步較晚，薄弱環(huán)節(jié)較多，還需要進(jìn)一步改進(jìn)措施。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）尚未樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

我國(guó)的事業(yè)單位在社會(huì)地位上是高于其他行業(yè)的，事業(yè)單位的內(nèi)部工作人員始終沒有扭轉(zhuǎn)出官本位制的行政觀念，往往是善于約束別人、不善規(guī)范自己。內(nèi)部控制的思想很難在事業(yè)單位體系開展落實(shí)下去，人們對(duì)這項(xiàng)工作容易采取應(yīng)付的心里，內(nèi)心甚至是排斥的。另外，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)單位的長(zhǎng)期發(fā)展缺乏規(guī)劃性，只在乎自己任期內(nèi)的業(yè)績(jī)，把難題留給下一任班子，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知薄弱，不能帶領(lǐng)單位開辟出長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展的道路。造成這一局面主要是源于事業(yè)單位的資金來(lái)源主要由財(cái)政撥款，對(duì)財(cái)政資金管理只要按政策規(guī)定、預(yù)算口徑取得和使用即可，沒有績(jī)效、效率的約束對(duì)內(nèi)部支出的控制相對(duì)較差，甚至沒有控制。

（二）尚未形成完善的內(nèi)部控制制度體系

事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系的建設(shè)上存在薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)關(guān)于內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也是缺乏的。我國(guó)的事業(yè)單位在制度上普遍存在滯后性，在預(yù)算編制、決算編制、預(yù)算執(zhí)行和管理上存在脫節(jié)的現(xiàn)象，在對(duì)預(yù)算資金的控制上不能做到準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單，在財(cái)務(wù)管理工作上存在較多的漏洞，財(cái)務(wù)工作績(jī)效差。這些都嚴(yán)重削弱了決策的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、合理性，也降低了信息傳遞的及時(shí)性。單位內(nèi)部各部門互相擠占預(yù)算資金的現(xiàn)象也給預(yù)算的管理帶來(lái)了難度，有的單位內(nèi)外兩套賬的現(xiàn)象給資金管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。在投資方面，由于在評(píng)估方面缺少有效方法，致使投資收益低下，嚴(yán)重的更造成投資失敗，給自身財(cái)務(wù)管理帶來(lái)巨大的壓力。

（三）缺少專業(yè)的內(nèi)部控制人員

事業(yè)單位的人員受統(tǒng)招形式的限制，招收錄用的工作人員往往不能滿足單位的工作需求。在內(nèi)部控制方面，很難招錄到專業(yè)對(duì)口的人員。單位人員在內(nèi)部控制方面沒有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和相應(yīng)的鍛煉，不能很好的開展內(nèi)部控制工作。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避也缺乏經(jīng)驗(yàn)，不能及時(shí)有效的采取措施。有的單位雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但人員普遍是從單位各科室部門抽調(diào)，在人員配置上不夠?qū)I(yè)。這些人員對(duì)內(nèi)部控制容易采取敷衍的態(tài)度，缺乏職業(yè)判斷，對(duì)具體事宜的處理也缺乏客觀，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制工作的效率。

（四）缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制

事業(yè)單位對(duì)績(jī)效考核的意識(shí)不強(qiáng)，在內(nèi)部控制工作的管理上，往往沒有與績(jī)效考核工作掛鉤。對(duì)內(nèi)部控制工作的考核、評(píng)價(jià)缺少可以考證的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制的審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，基本上是空白的。內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效果不能得到量化的評(píng)價(jià)，致使事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作只有形式?jīng)]有本質(zhì)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作缺乏評(píng)價(jià)與考核，造成內(nèi)控工作得不到良好的質(zhì)量保證，內(nèi)部控制人員缺乏工作的動(dòng)力，付出更多的勞動(dòng)卻得不到鼓勵(lì)，消極怠工也無(wú)需付出代價(jià)。這使單位領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法及時(shí)掌握本單位內(nèi)部控制工作的開展情況，不能針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的對(duì)策。對(duì)內(nèi)部控制人員平均業(yè)務(wù)水平來(lái)說(shuō)，也得不到認(rèn)可和提升。事業(yè)單位缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制，直接造成了單位在風(fēng)險(xiǎn)防范上的被動(dòng)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，提高決策層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，需要單位的領(lǐng)導(dǎo)帶頭，提高全員的內(nèi)部控制意識(shí)。把內(nèi)部控制工作作為單位內(nèi)部的重要工作來(lái)開展，并且形成常態(tài)化機(jī)制。單位一把手要承擔(dān)起事業(yè)單位內(nèi)部控制的牽頭工作，成立內(nèi)部控制工作小組。加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制工作的宣傳教育，引起全員的重視，特別是決策層領(lǐng)導(dǎo)的重視。定期舉行全單位范圍的內(nèi)部控制專題講座，邀請(qǐng)高校教師主講，要求全員做好聽課筆記。一把手也要帶頭學(xué)好內(nèi)控政策，全面了解關(guān)于單位內(nèi)部控制的手段、方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)，以便做到對(duì)內(nèi)部控制工作的及時(shí)監(jiān)督，有序健康開展單位內(nèi)部控制工作。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)，完善單位內(nèi)部控制制度體系

事業(yè)單位應(yīng)借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制理念，結(jié)合自身的工作實(shí)際，形成有自身特色的內(nèi)部控制制度體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，建立單位內(nèi)部的規(guī)章制度，按照制度所規(guī)定的程序、方法來(lái)展開內(nèi)部控制工作，減少人為因素的影響，使內(nèi)部控制的結(jié)果客觀真實(shí)。應(yīng)將日常的控制工作前移，加強(qiáng)對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)防、管理和監(jiān)督。時(shí)刻謹(jǐn)記內(nèi)部控制工作服務(wù)于事業(yè)發(fā)展的根本宗旨。事業(yè)單位應(yīng)同時(shí)建立針對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，不受其他人的干擾，保證審計(jì)結(jié)果的公正客觀。

（三）結(jié)合實(shí)際，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制人員

事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要專業(yè)人員的參與，事業(yè)單位可以引入更為多元的錄用形式，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到單位的內(nèi)部控制工作中。在遇到重大的內(nèi)部控制工作項(xiàng)目時(shí)，可采取外聘的形式從社會(huì)范圍內(nèi)聘請(qǐng)高水平的內(nèi)部控制專家，為單位的內(nèi)部控制工作發(fā)揮智庫(kù)作用，指出單位在內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題，提出相關(guān)的意見和建議，供單位領(lǐng)導(dǎo)參考決策。在外引入人員能充分保障單位內(nèi)部控制工作的客觀公正程度，減少人為因素的影響，可以更深入的發(fā)現(xiàn)單位在日常管理上的漏洞，有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）探索創(chuàng)新，將單位內(nèi)部控制與績(jī)效掛鉤

事業(yè)單位要把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范作為一項(xiàng)績(jī)效考核指標(biāo)，納入績(jī)效考核工作中，確保單位將內(nèi)部控制建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)防范作為日常重要的工作內(nèi)容。把是否建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)人員設(shè)置、內(nèi)部控制工作量、內(nèi)部控制工作效果等作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，可按季度或半年進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部控制工作成為常態(tài)化工作。把對(duì)人員的評(píng)價(jià)指標(biāo)與年度考核掛鉤，對(duì)評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)高的工作人員要進(jìn)行相應(yīng)的鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)，并且把績(jī)效考核結(jié)果作為人員晉升、評(píng)級(jí)等的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過(guò)將單位內(nèi)部控制建設(shè)與績(jī)效目標(biāo)管理相結(jié)合，有利于單位持續(xù)建立長(zhǎng)效的內(nèi)部控制管理機(jī)制，有利于基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的事業(yè)單位內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)力，為事業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

此外，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的事業(yè)單位內(nèi)部控制還急需解決單位內(nèi)部信息系統(tǒng)資源的整合，發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在管理中的作用。筆者認(rèn)為，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是一個(gè)長(zhǎng)期不斷完善的過(guò)程，隨著人們意識(shí)、客觀環(huán)境和技術(shù)手段的進(jìn)步，加強(qiáng)目標(biāo)績(jī)效管理和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控防范是事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展的必然選擇。

［1］陳寧偉.從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析事業(yè)單位的內(nèi)部控制［J］.東方企業(yè)文化，2014（6）.

［2］王海燕.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向談事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)［J］.西部財(cái)經(jīng)，2014（3）.

（作者單位：北京電影學(xué)院）