韓敏潔

摘要：雖然我國對上市公司的內(nèi)部控制信息作了明確的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)都只是在表面對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，不具有明顯的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)，對于企業(yè)管理部門的監(jiān)督管理來說沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用。本文筆者就現(xiàn)階段上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露工作的整體狀況進(jìn)行深入分析，并在此基礎(chǔ)上提出了具體的完善對策，旨在為業(yè)界人士提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；企業(yè)管理

最近幾年國內(nèi)陸續(xù)制定了一些法律法規(guī)監(jiān)督策略，旨在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，雖然這些策略在國內(nèi)上市公司管理中發(fā)揮了一些作用，不過他的指導(dǎo)性意義不是太強(qiáng)。通過對近期上市公司抽取相關(guān)樣品，進(jìn)行檢查，從所得數(shù)據(jù)可以看到：在所抽取的50個(gè)樣本里面，一共有39個(gè)（77.6%）公司對內(nèi)部控制信息進(jìn)行了披露，大多數(shù)企業(yè)披露的信息只包括“企業(yè)建立了一系列內(nèi)部控制制度”，至于上市企業(yè)的經(jīng)營情況、資金情況、風(fēng)險(xiǎn)投資情況、管理策略和會(huì)計(jì)信息策略的情況，從而使得外部投資人員無法對上市企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況與資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況反映出來。為了改善這種狀況我們必須要重視上市企業(yè)的內(nèi)部信息披露的研究工作。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的概況

（一）責(zé)任主體不明確

我國于2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的可以行也有相應(yīng)的保證，但是對于具體的實(shí)施過程中管理部門應(yīng)該履行的職責(zé)必須要擔(dān)負(fù)一定的責(zé)任。同時(shí)，一系列和控制信息披露相關(guān)的工作，其主要負(fù)責(zé)人只有公司的監(jiān)事會(huì)，只有極為小的一部分和董事會(huì)有關(guān)。在這種情況下，并不會(huì)對我國企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性造成影響。內(nèi)部控制的具體實(shí)施過程中，董事會(huì)雖然在形式上有管理和評價(jià)職責(zé)，但在實(shí)際活動(dòng)中并沒采取相應(yīng)的措施履行其職責(zé)。

（二）內(nèi)容不夠規(guī)范

國內(nèi)《規(guī)范》就上市企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露，但就披露工作所包括的格式內(nèi)容和具體要求沒有做出明確的規(guī)定，這就使得國內(nèi)各個(gè)上市企業(yè)所披露的內(nèi)部控制信息無論從哪一方面來看都缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系，仍然停留在形象工程階段，相當(dāng)于什么改變都沒有。

（三）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)混亂

國內(nèi)對于內(nèi)部控制信息披露工作的研究起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，從企業(yè)性質(zhì)金融化逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樗械纳鲜衅髽I(yè)都必須披露的變化，在這項(xiàng)工作中我國有關(guān)內(nèi)控信息披露的條例不斷得到補(bǔ)充，雖然法律規(guī)范條例在不斷完善，但是仍然缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。由于各級(jí)政府單位頒布的法律條文都是從自身的利益角度出發(fā)提出的，但是他們之間并沒有形成一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，時(shí)的具體工作的開展無序可言，甚至?xí)龈黝愅话l(fā)性問題，不利于統(tǒng)一框架的建設(shè)，沒有可指導(dǎo)性。

（四）缺陷披露不足

通過對國內(nèi)上市企業(yè)在年終報(bào)告中披露的一系列相關(guān)信息策略我們可以看到就披露方式和披露的內(nèi)容來說，很多企業(yè)的態(tài)度都比較淡漠，形式內(nèi)容卻單一，而對于其內(nèi)部控制的完整性來說還存在很多問題，但是相關(guān)管理部門卻抱著睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，為了變這種現(xiàn)狀，必須采取效措施加以調(diào)整。

二、上市公司內(nèi)控信息披露完善對策

（一）提高重視

管理層是企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體，管理部門在內(nèi)部控制方面缺乏明確的責(zé)任意識(shí)，沒有形成內(nèi)部控制的整體氛圍。要是管理部門在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面下好功夫，就能從意識(shí)理念上提高企業(yè)職工的重視度，從而引導(dǎo)員工的工作行為，有利于相關(guān)制度策略的正確落實(shí)和執(zhí)行；要是企業(yè)管理部門對相關(guān)制度建設(shè)工作缺乏足夠的重視，勢必會(huì)對整個(gè)企業(yè)相關(guān)工作的有效性產(chǎn)生不利的影響。

（二）改善公司的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理系統(tǒng)是控制環(huán)境的重要內(nèi)容，不斷促進(jìn)企業(yè)治理系統(tǒng)的完善，是內(nèi)部控制信息披露得以順利開展的有效途徑。企業(yè)的內(nèi)部治理體系指的是由各個(gè)股東與管理人員共同組成的結(jié)構(gòu)，正是這些人有權(quán)利對企業(yè)內(nèi)部控制開展的具體情況進(jìn)行監(jiān)督觀察，而且要對內(nèi)部控制評估報(bào)告進(jìn)行分析。所以，上市企業(yè)必須要努力實(shí)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)的不斷優(yōu)化，保證內(nèi)部控制信息的有效性、準(zhǔn)確性與完整性。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

結(jié)合國內(nèi)審計(jì)部門制定的各項(xiàng)準(zhǔn)則，我國上市企業(yè)必須要在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)部門，部門工作人員可以被看作是一個(gè)獨(dú)立的組織，上市企業(yè)的管理部門不得擔(dān)負(fù)審計(jì)崗位的所有活動(dòng)，在審計(jì)崗位下又設(shè)立了審計(jì)體系，可以直接向?qū)徲?jì)部門報(bào)告，相關(guān)工作人員會(huì)對內(nèi)部控制的具體實(shí)施過程進(jìn)行有效控制。對內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行合理評價(jià)，有效控制內(nèi)部審計(jì)等各方面的工作，借助不同的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)結(jié)果加強(qiáng)管理，將所得信息全部匯報(bào)給董事層，使董事層對審計(jì)工作的所有內(nèi)容反映出來，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營管理理念。通過這種方法有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，充分發(fā)揮審計(jì)部門的職能。

（四）強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

首先要提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能，加大對注冊會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)力度、做好教育與宣傳工作，讓他們養(yǎng)成一種自我的約束理念，在審計(jì)過程中具備一定的職業(yè)操守，保持謙虛、謹(jǐn)慎的狀態(tài)。另外，會(huì)計(jì)事務(wù)所還應(yīng)該有效利用其所掌握的資源，優(yōu)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的組成，構(gòu)建一整套審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，提高整個(gè)團(tuán)體的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力。

三、結(jié)語

綜上所述，為了進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)控信息披露體制，相關(guān)部門在制定有關(guān)政策規(guī)范的過程中，必須在規(guī)范披露內(nèi)容的基礎(chǔ)上制定完善的對策方案，保證工作的有效進(jìn)行，增強(qiáng)內(nèi)部控制信息的時(shí)效性，為管理部門制定正確的決策提供幫助。

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