企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟學(xué)討論

吳鑫

摘要：目前企業(yè)的發(fā)展受會計政策選擇的直接影響，這主要是因為會計政策選擇與各利益相關(guān)者的利益及其會計信息作用的發(fā)揮密切相關(guān)，基于會計政策的選擇受不確定和復(fù)雜因素的影響，使得目前企業(yè)為了尋求更好發(fā)展對會計政策選擇的重視度在不斷提升。下面我們將詳細(xì)探討會計政策選擇的特征與相關(guān)影響因素，并提出具體的策略促進會計政策選擇能力的提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)濟學(xué) 會計政策選擇 特征因素 對策

會計的主要職責(zé)就是對相關(guān)會計數(shù)據(jù)進行加工、整理、收集和檢驗，并將會計信息向利益相關(guān)方披露的過程，而對于會計選擇行為來說，則是反映采取會計政策的依據(jù)。目前在當(dāng)前的環(huán)境下，會計選擇受會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的約束，使得企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)是通過當(dāng)局自己目標(biāo)的各種方法和程序?qū)崿F(xiàn)的。

一、會計政策選擇的背景

受多因素和環(huán)境的影響，企業(yè)必須進行會計政策選擇，具體如下：一是不確定因素和超前經(jīng)濟行為，目前企業(yè)在經(jīng)營范圍和所處地點上不同，因此要想系統(tǒng)性規(guī)定企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的曼度較大，并且受經(jīng)濟超前行為的影響，使得會計準(zhǔn)則很難與時俱進，進而使一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)了彈性空間，將企業(yè)在會計政策上的選擇范疇增加。二是企業(yè)的發(fā)展和成長具有動態(tài)性，因此就要求了會計系統(tǒng)的制定不惜具備一定的適應(yīng)性和靈活性，受各種不確定因素和環(huán)境的影響，使得企業(yè)在進行會計政策選擇的時候必須結(jié)合自身目標(biāo)，并且保證選擇的適應(yīng)性，這樣才能保證會計政策的合理和公允，進而保證會計信息的可靠與真實，基于此，會計政策的選擇是不可或缺的。

二、企業(yè)會計政策選的特征

聯(lián)系會計實務(wù)與會計理論的紐帶和橋梁是企業(yè)會計政策，它不僅能對企業(yè)會計實務(wù)予以制約和規(guī)范，同時也能影響資本市場和企業(yè)會計報表，但是會計政策受會計理論的影響。會計政策被國際會計準(zhǔn)則委員會定義為財務(wù)報表編報時應(yīng)用的實務(wù)、規(guī)則、慣例、基礎(chǔ)和原則。并且還可將其分為微觀企業(yè)會計政策和宏觀會計政策，其中宏觀會計政策指的是政府及其授權(quán)機構(gòu)為了將會計信息質(zhì)量提升和將企業(yè)會計行為規(guī)范而發(fā)布制定的會計規(guī)范與準(zhǔn)則的總和，會計準(zhǔn)則是核心，在宏觀會計政策范圍內(nèi)企業(yè)會計政策能夠能夠以企業(yè)具體情況為依據(jù)將反映企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的方法、程序、原則。而會計政策選擇則是企業(yè)管理者、債權(quán)人和利害集團指股東等選擇會計準(zhǔn)則和目標(biāo)的行為。將決策有用的信息向外部會計信息提供是財務(wù)會計的目標(biāo)，在企業(yè)會計確認(rèn)、報告、記錄、計量等環(huán)節(jié)中都貫穿了企業(yè)會計政策的選擇，不同的會計政策選擇會將不同的會計信息產(chǎn)生，進而導(dǎo)致企業(yè)各利益相關(guān)者的投資決策行為和利益分配結(jié)果不同，進而對社會資源的結(jié)果和配置效率產(chǎn)生影響。假如將財務(wù)報表視為資源分配手段，在濫用會計方法的情況下就會使投資分配資本降低。目前對于會計政策的選擇和制定問題企業(yè)利益相關(guān)者都相當(dāng)?shù)年P(guān)注和重視。由此可見，會計政策是會計過程技術(shù)規(guī)范的表現(xiàn)形式，具有政治利益與經(jīng)濟利益的本質(zhì)特征。

三、影響會計政策選擇的因素分析

（一）企業(yè)內(nèi)部因素

一是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)利益方都在爭取自身的利益，使得會計政策選擇立場自然不同，如管理者、股東、債權(quán)人的立場均不同。但是對于會計準(zhǔn)則來說，它相當(dāng)于合約，對于追求利益最大化利益方的期望值很難滿足，只能極可能的平衡，通過不斷的博弈使利益相關(guān)者最終接受該結(jié)果。即雇員、供應(yīng)商、管理者、債權(quán)人、股東都會對企業(yè)會計政策的選擇產(chǎn)生影響。二是會計政策的選擇也受企業(yè)經(jīng)營范圍、組織形式及規(guī)模的影響，在選取會計政策的原則上上市公司與中小企業(yè)的差異性顯著，其原因是他們在盈利和資源能力上都差異顯著。并且在會計政策選擇上責(zé)任有限公司與合伙公司也存在顯著性差異。不同規(guī)?；虿煌袠I(yè)的企業(yè)選擇在披露財務(wù)信息方式方式上也有所差異，主要目標(biāo)是與自身適應(yīng)，獲得主要是通過企業(yè)壯大和發(fā)展摸索而來，以自身特性為依據(jù)對會計政策的合適選擇。并且企業(yè)還應(yīng)以自身目標(biāo)市場和發(fā)展方向為依據(jù)，將有助于自身發(fā)展的會計政策確定。

（二）環(huán)境因素

一是在政治背景下，企業(yè)的會計政策選擇內(nèi)容與范圍均受到國家財政政策的影響，并且國家會計準(zhǔn)則也是對國家發(fā)展思想和戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)，同時會計政策也受法律法規(guī)的干預(yù)，在將會計管理體制改變或影響的情況下，就會對會計政策的選擇產(chǎn)生影響。二是會計信息處理能力與會計理論應(yīng)用能力的高低也取決于國家的生產(chǎn)力水平，并且會計信息處理方式受社會發(fā)展的影響，可以說社會生產(chǎn)力發(fā)展的情況下會計行業(yè)也會隨之發(fā)展，因此當(dāng)社會生產(chǎn)力水平較高的情況下就會對會計政策選擇范圍產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。三是會計政策選擇受文化差異的影響。思想觀念受文化差異的直接影響，因此就會導(dǎo)致思維方式差異與思想觀念差異，進而對企業(yè)的行為方式與價值理念造成影響，使得會計政策選擇最終表現(xiàn)不同。如一個以追求保守穩(wěn)健發(fā)展和一個追求激進的企業(yè)在會計政策選擇上會有明顯的差異性。

四、促進會計政策選擇能力提高的策略

（一）修改并完善《證券法》、《公司法》等法規(guī)

目前我國的《證券法》與《公司法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損的情況下就要面臨終止上市和停止上市，這樣就使得巨額沖銷或者是“10 %現(xiàn)象”發(fā)生。故而要修改并完善此類條款，除了依據(jù)三年連續(xù)虧損這項條件之外，還要將其它指標(biāo)添加，如難以清償?shù)狡趥鶆?wù)、資不抵債、基本停產(chǎn)狀態(tài)、非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標(biāo)、持續(xù)盈余指標(biāo)等，以此來減少會計政策選擇的誘因。

（二）明晰產(chǎn)權(quán)制度并規(guī)范和界定會計信息生成過程

明晰產(chǎn)權(quán)界定對企業(yè)會計活動的開展具有積極的作用，也只有清楚界定產(chǎn)權(quán)，才能保證會計信息的生成效率和會計準(zhǔn)則的運行，其原因是，清晰界定產(chǎn)權(quán)，能夠為實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)目標(biāo)創(chuàng)造條件，即股東追求最大化的資本收益；經(jīng)濟上管理當(dāng)局與利益相關(guān)存在合約關(guān)系。在以上前提條件下，除了鼓勵、許可企業(yè)以會計交易費用高低為依據(jù)實施會計政策選擇之外，還能將會計準(zhǔn)則的資源配置和激勵約束作用發(fā)揮。對于國有企業(yè)來說，應(yīng)將多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成，進而將所有權(quán)虛化和所有者缺位等問題解決，促進各方監(jiān)管企業(yè)會計行為力度的加強，減少企業(yè)隨意會計政策選擇的行為，將利益相關(guān)方的共同利益盡可能反映。與此同時，還要對銀行監(jiān)督作用予以考慮。與其他利益相關(guān)方相比，股東、結(jié)算中心甚至企業(yè)債權(quán)人的信息優(yōu)勢更強，對企業(yè)會計政策選擇行為的監(jiān)督更有動力和能力。

（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善

以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)理論為依據(jù)，出資者所有權(quán)被股東會擁有，法人財產(chǎn)權(quán)被董事會擁有，而法人代理權(quán)則被經(jīng)理人員擁有，出資者監(jiān)督權(quán)則被監(jiān)事會擁有。對于我國而言，必須將監(jiān)事會、經(jīng)理人員、董事會、股東會的職能的完善，促進監(jiān)事會、股東會監(jiān)督作用的強化?；谄髽I(yè)會計政策的選擇、變更理由與變更都會影響相關(guān)方利益，因此監(jiān)事會或各利益相關(guān)方必須將不合理的會計政策進行監(jiān)督，并要求及時作出調(diào)整和解釋。

（四）完善會計準(zhǔn)則

各利益相關(guān)方博弈的產(chǎn)物即為會計準(zhǔn)則，但是有不完全性，應(yīng)以國際慣例的趨勢為參照，將會計準(zhǔn)則中可選擇的方法和程序盡量減少，將會計政策選擇空間范圍縮小。然而這并不意味著會計準(zhǔn)則應(yīng)完全一致規(guī)定各類具體業(yè)務(wù)的不同規(guī)模、不同行業(yè)企業(yè)，并且這樣做既沒有可能性也沒有必要性。然而筆者認(rèn)為，對不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)而言，必須統(tǒng)一規(guī)定會計準(zhǔn)則，針對不同規(guī)?；虿煌袠I(yè)企業(yè)的特有業(yè)務(wù)進行明確規(guī)定，一個企業(yè)只能與其中的一類情況相適應(yīng)，如折舊固定資產(chǎn)方法，必須以資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期形成方式為依據(jù)進行選擇。對使用程度相似度較高的資產(chǎn)則將直線法采用。對不經(jīng)常使用、價值大的船舶、汽車、大型設(shè)備等運輸工具，將工作量法采用，對技術(shù)發(fā)展快的固定資產(chǎn)將加速折舊法實施，以此來兼顧靈活性與統(tǒng)一性。

五、結(jié)束語

目前企業(yè)的會計政策選擇雖然在市場經(jīng)濟體制下提供了空間，然而企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展進行合理選擇，并對復(fù)雜因素進行合理分析。從企業(yè)發(fā)展的角度考慮，在會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)將會計政策選擇，使企業(yè)獲得最好收效。但是會計政策的選擇依舊需要不斷的探索和努力，作為企業(yè)內(nèi)部大小股東、管理人員、債權(quán)人、監(jiān)督機構(gòu)、會計人員都必須以企業(yè)目標(biāo)和自身所處環(huán)境為依據(jù)合理配置會計信息，促進會計政策合理性、公允性的提升。

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