傅守蘭

摘要：全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，通過信息、資金和業(yè)務(wù)的整合以及適度的分權(quán)、授權(quán)、業(yè)績評價(jià)等，實(shí)現(xiàn)合理配置資源、有效貫徹戰(zhàn)略、持續(xù)改善經(jīng)營、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。本文分析了我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要作用，介紹了我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)一步闡述了全面預(yù)算的編制流程及注意要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；認(rèn)知

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）002-0000-02

一、我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要作用

所謂全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能將組織的所有問題融于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一，企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃的框架內(nèi)，為合理利用企業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以中期經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，以事務(wù)職能的劃分為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部資源的配置及績效考核，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，就企業(yè)本身來說編制預(yù)算可以促使企業(yè)的經(jīng)理們認(rèn)真的地規(guī)劃未來；改善組織內(nèi)部的溝通也能更好地協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的行動(dòng)；企業(yè)通過預(yù)算設(shè)立了績效目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，管理者根據(jù)預(yù)算可以監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況；為員工的績效評估提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、工具和指南。它可以提升企業(yè)的管理水平，有效解決信息不對稱、內(nèi)部協(xié)調(diào)合作、資源優(yōu)化配置等問題。

二、我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

目前，國內(nèi)企業(yè)開展全面預(yù)算管理的時(shí)間不長，經(jīng)驗(yàn)不足，雖然取得了一定成效，但仍然存在一些問題，隨著改革開放的步伐，我國的國有企業(yè)逐步建立起“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，西方國家一些先進(jìn)的管理方法，如預(yù)算管理，開始傳入我國，被一些企業(yè)采用。

全面預(yù)算管理開始通過對業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源等的整合，通過明確適度的分、授權(quán)，使企業(yè)戰(zhàn)略得以有效貫徹，經(jīng)營持續(xù)改善，達(dá)到價(jià)值增加的目標(biāo)。但就整體應(yīng)用情況來說，我國企業(yè)的全面預(yù)算管理在實(shí)際運(yùn)行中還存在目的不明確、缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性、全面預(yù)算松弛且預(yù)算指標(biāo)的有效性不高、缺乏組織體系保障、考評機(jī)制不健全等問題。

三、全面預(yù)算的編制

“欲工其事，先利其器”。要做好預(yù)算的編制工作，首先必須要求相關(guān)預(yù)算編制人員具備相應(yīng)的專業(yè)能力，了解各種預(yù)算編制的方法及特點(diǎn)，再結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營策略，對企業(yè)的總預(yù)算或總預(yù)算中的不同組成部份采用不同的編制方法（編制方法不再累述，可查閱相關(guān)專業(yè)書籍）。

筆者結(jié)合多年的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)實(shí)務(wù)工作中全面預(yù)算工作的開展進(jìn)行了流程設(shè)計(jì)，認(rèn)為企業(yè)全面預(yù)算管理工作可以分為以下五大部分，并對應(yīng)依據(jù)流程開展全面預(yù)算管理工作。

（一）預(yù)算目標(biāo)的確定

預(yù)算目標(biāo)是年度經(jīng)營目標(biāo)的分解和細(xì)化，是預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。而要確定科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，就必須解決以下兩個(gè)方面的問題：第一，設(shè)置科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系；第二，確定先進(jìn)合理的預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值。在企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的確定過程中，應(yīng)遵循如下基本原則：一是預(yù)算目標(biāo)具有戰(zhàn)略性。預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略導(dǎo)向性是指企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，要考慮企業(yè)集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，不能只顧眼前利益。其預(yù)算目標(biāo)要使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，而不是追求短期利益最大化的短視行為。二是預(yù)算目標(biāo)具有可行性。這是指預(yù)算目標(biāo)在具有先進(jìn)性的同時(shí)，是可以通過努力實(shí)現(xiàn)的。三是預(yù)算目標(biāo)具有科學(xué)性?？茖W(xué)性是指預(yù)算目標(biāo)是在收集大量可靠、真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，經(jīng)過科學(xué)分析和計(jì)算制定得出的。

（二）預(yù)算編制與匯總

確定好目標(biāo)后，編制經(jīng)營計(jì)劃書及相關(guān)附表，上報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審核，上報(bào)預(yù)算部審核，預(yù)算部將各預(yù)算單位的經(jīng)營計(jì)劃書匯總整理后，上報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議并提出審議意見，上報(bào)董事會(huì)審議平衡，預(yù)算部將董事會(huì)審議平衡通過后的經(jīng)營計(jì)劃書定案備份并下達(dá)各預(yù)算單位的過程。

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，預(yù)算的激勵(lì)與約束機(jī)制能否充分發(fā)揮、預(yù)算的控制和考評是否有效與預(yù)算編制是否恰當(dāng)息息相關(guān)。企業(yè)可與實(shí)際情況結(jié)合考慮，提高預(yù)算編制結(jié)果的客觀與準(zhǔn)確（編制方法因企業(yè)情況及各因素不同而適用，在此不展開敘述）。

成功的預(yù)算編制至少具有以下特征：

1.與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致，

2.預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理，

3.計(jì)劃與預(yù)算相結(jié)合，

4.假設(shè)合理，預(yù)測的準(zhǔn)確性高，

5.與公司的績效評價(jià)系統(tǒng)相一致，

6.預(yù)算編制方法選擇適當(dāng)。

（三）預(yù)算外事項(xiàng)執(zhí)行

預(yù)算外事項(xiàng)執(zhí)行是指各預(yù)算單位提出預(yù)算外事項(xiàng)申請，上報(bào)預(yù)算部審核，上報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批，若超過預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)限，上報(bào)董事會(huì)審議，審議通過后的預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)入出納付款流程的過程。

（四）預(yù)算控制

預(yù)算執(zhí)行一段時(shí)間后，就需要及時(shí)的分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和控制措施。預(yù)算控制的策略主要有以下三種：一是企業(yè)的實(shí)際績效基本上按照預(yù)算進(jìn)行，差異很小，不采取糾偏措施；二是差異超出范圍，需要采取糾偏措施；三是預(yù)算目標(biāo)或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不合理，需要調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。

1.預(yù)算分析

預(yù)算分析是是預(yù)算控制的重要前題和基礎(chǔ)。指各預(yù)算單位收集信息、比對數(shù)據(jù)、分析差異，根據(jù)預(yù)算部提供的預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告模板，編寫預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，上報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審核，上報(bào)預(yù)算部審核，預(yù)算部匯總整理后，上報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議，若超過預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)限，上報(bào)董事會(huì)審議，形成審議通過的預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，由預(yù)算部下達(dá)各預(yù)算單位，給預(yù)算單位落實(shí)改進(jìn)意見的過程。

預(yù)算分析一般定期進(jìn)行，至少需每季度進(jìn)行一次，一般情況下，每季度或每月進(jìn)行的預(yù)算分析只需由預(yù)算管理委員會(huì)審議通過即可。預(yù)算分析注重于差異分析，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)；二是與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合；三是改進(jìn)預(yù)算分析方法；四是完善預(yù)算評價(jià)指標(biāo)；五是提出改進(jìn)性建議。通過預(yù)算差異分析，可以找出影響企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況的許多原因。在進(jìn)行預(yù)算差異分析時(shí)，一定要抓住產(chǎn)生差異的主要矛盾，牢牢把握影響預(yù)算目標(biāo)完成的關(guān)鍵問題和主要因素并對其加以細(xì)致分析。對一些細(xì)枝末節(jié)的問題不必浪費(fèi)過多的精力。

2.預(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整是指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時(shí)而進(jìn)行的預(yù)算修改。

在預(yù)算調(diào)整過程中，容易存在以下的問題：一是過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性，不能根據(jù)環(huán)境變化而及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致資源重大浪費(fèi)；二是有些企業(yè)走向另一個(gè)極端，預(yù)算調(diào)整依據(jù)不充分、方案不合理、審批程序不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，預(yù)算失去嚴(yán)肅性和“硬約束”導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整的隨意性較大；三是預(yù)算收入和利潤目標(biāo)一般調(diào)低不調(diào)高，削弱了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

所以，企業(yè)的預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅(jiān)持以下原則：預(yù)算調(diào)整必須基于客觀因素發(fā)生重大變化；預(yù)算調(diào)整必須有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；按規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整；調(diào)整頻率、調(diào)整范圍（局部或整體）要適當(dāng)。

（五）預(yù)算考核

預(yù)算考核指通過對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核、評價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見，是企業(yè)進(jìn)行有效激勵(lì)與約束、提高企業(yè)公司績效的重要內(nèi)容。

所以預(yù)算考核要遵循以下幾個(gè)重要的原則：

1.目標(biāo)性原則：預(yù)算考核的目的是為了更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，所以在企業(yè)預(yù)算考核體系的設(shè)計(jì)中，應(yīng)遵循目標(biāo)性原則，以考核引導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位的行為，避免各責(zé)任中心發(fā)生只顧局部利益，不顧全局利益甚至損害全局利益的行為。

2.可控性原則：考核預(yù)算必須公開、公正和公平，各預(yù)算執(zhí)行單位以其責(zé)權(quán)范圍為限，對其可控制的預(yù)算差異負(fù)責(zé)，利益分配也以此為基礎(chǔ)，做到“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一。

3.動(dòng)態(tài)性原則：預(yù)算考核要講究時(shí)效性，企業(yè)可根據(jù)管理基礎(chǔ)，內(nèi)外部環(huán)境變化，以及經(jīng)營需要來選擇合適的考核時(shí)點(diǎn)，如果等年度預(yù)算期結(jié)束后再進(jìn)行考核，則消弱了預(yù)算考核應(yīng)有的作用。

4.例外性原則：在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會(huì)出現(xiàn)一些不可控的例外事件，考核時(shí)應(yīng)對這些特殊情況作特殊處理。

5.公平公開原則：公平即相同的績效要給予相同的評價(jià)；考核的標(biāo)準(zhǔn)必須是公開的，考核標(biāo)準(zhǔn)公開是考核公平的前提，公開標(biāo)準(zhǔn)便于員工監(jiān)督。

6.總體優(yōu)化原則：當(dāng)產(chǎn)生局部利益與整體利益之間矛盾時(shí)，預(yù)算考核要有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值的最大化。

綜上所述，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理可保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，建立合理的管理機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制，協(xié)調(diào)平衡各方關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，有效降低企業(yè)營運(yùn)成本，并提供績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要達(dá)成全面預(yù)算管理的目標(biāo)，僅靠建立全面預(yù)算管理的流程體系是不夠的，更為關(guān)鍵的是看所制定的流程能否得到切實(shí)有效的執(zhí)行，如果不能有效地執(zhí)行，無法充分發(fā)揮企業(yè)的核心競爭力與企業(yè)價(jià)值的作用。