黃群

（長江大學(xué)文理學(xué)院，湖北 荊州 434100）

本量利分析在運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的應(yīng)用

黃群

（長江大學(xué)文理學(xué)院，湖北 荊州 434100）

首先從本量利分析的概念、基本假設(shè)、基本流程等方面介紹了本量利分析的基本原理，然后以某運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)為例，通過對(duì)該運(yùn)輸企業(yè)的成本資料分析、保本分析和利潤敏感性分析，探討了本量利分析的應(yīng)用流程，最后提出了供給側(cè)改革下本量利分析在運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)應(yīng)用的相關(guān)建議。通過對(duì)運(yùn)輸型第三方物流公司開展本量利分析，可以直觀地揭示固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、單位運(yùn)價(jià)、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為運(yùn)輸型第三方物流公司的發(fā)展壯大提供可參考的數(shù)據(jù)資料。

供給側(cè)改革；本量利分析；運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)

1 引言

從2015年開始，以去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板為重點(diǎn)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議定調(diào)后，已正式拉開大幕。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好地滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。隨著供給側(cè)改革的不斷深入，我國各類企業(yè)也在不斷改革和創(chuàng)新自身的技術(shù)和產(chǎn)品（或服務(wù)）。

運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)作為第三方物流企業(yè)的一分子，是指同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：（1）以從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)為主，包括貨物快遞服務(wù)或運(yùn)輸代理服務(wù)，具備一定規(guī)模；（2）可以提供門到門運(yùn)輸、門到站運(yùn)輸、站到站運(yùn)輸服務(wù)和其他物流服務(wù)；（3）企業(yè)自有一定數(shù)量的運(yùn)輸設(shè)備；（4）具備網(wǎng)絡(luò)化的信息服務(wù)功能，應(yīng)用信息系統(tǒng)可以對(duì)運(yùn)輸貨物進(jìn)行狀態(tài)查詢、監(jiān)控。相比于傳統(tǒng)的物流公司，第三方物流（簡稱TPL，Third Party Logistics）更專業(yè)化，成本更低，效率更高，已然成為物流業(yè)發(fā)展的趨勢和方向。近幾年，我國的第三方物流市場正以每年16%-25%的速度增長。第三方物流作為一個(gè)提高物資流通速度、節(jié)省倉儲(chǔ)費(fèi)用和資金在途費(fèi)用的有效手段，已經(jīng)越來越引起人們的重視。

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的情況下，任何一個(gè)企業(yè)，要想生存或謀求發(fā)展、壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中扮演著愈來愈重要的角色，它為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策和控制等，使企業(yè)內(nèi)部更趨完善。而本量利分析法則充分體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的具體運(yùn)用。通過對(duì)運(yùn)輸型第三方物流公司開展本量利分析，可以直觀地揭示固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、單位運(yùn)價(jià)、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為運(yùn)輸型第三方物流公司的發(fā)展壯大提供可參考的數(shù)據(jù)資料。

2 本量利分析基本原理

2.1 本量利分析的概念

本量利分析也稱CVP分析（Cost-Volume-Profit Analysis），是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱。這一分析方法是在人們認(rèn)識(shí)到成本可以也應(yīng)該按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它以數(shù)學(xué)化的模型與圖文來揭示業(yè)務(wù)量、單位運(yùn)價(jià)、成本和利潤之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為企業(yè)管理者提供預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核方面的數(shù)據(jù)和圖文資料的一種定量分析方法。本量利分析的基本公式為：

稅前利潤=運(yùn)輸收入-總成本=單位運(yùn)價(jià)×業(yè)務(wù)量-（變動(dòng)成本+固定成本）=單位運(yùn)價(jià)×業(yè)務(wù)量-單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量-固定成本

即：P=px-bx-a=（p-b）x-a

式中：P—稅前利潤，p—單位運(yùn)價(jià)，b—單位變動(dòng)成本，a—固定成本，x—業(yè)務(wù)量。

2.2 本量利分析的基本假設(shè)

CVP分析的基本假設(shè)包括：（1）相關(guān)性假設(shè)，即CVP分析中對(duì)成本性態(tài)的劃分都是在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)的，相關(guān)范圍包括“期間”范圍和“業(yè)務(wù)量”范圍；（2）模型線性假設(shè)，具體包括：變動(dòng)成本和銷售收入與業(yè)務(wù)量成完全線性關(guān)系；固定成本總額固定不變；（3）產(chǎn)銷平衡假設(shè)，該假設(shè)預(yù)期企業(yè)的產(chǎn)量與銷量相等，運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)提供的是物流服務(wù)，產(chǎn)銷自然平衡；（4）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)，在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中的比重不會(huì)發(fā)生變化。

2.3 本量利分析的基本流程

本量利分析的基本流程包括：（1）按成本性態(tài)將企業(yè)所有成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。其中固定成本（a）是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本；變動(dòng)成本（bx）是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。

（2）對(duì)企業(yè)進(jìn)行保本分析。通過上述成本分解的結(jié)果，按公式求解出企業(yè)的保本點(diǎn)，保本點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務(wù)量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。其計(jì)算公式為：保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量=a/（p-b），保本點(diǎn)銷售收入=保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量×單價(jià)。通過保本點(diǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行保本分析，對(duì)企業(yè)目前的經(jīng)營安全程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（3）對(duì)企業(yè)進(jìn)行利潤敏感性分析。通過敏感性分析，對(duì)與利潤相關(guān)的因素按其敏感系數(shù)排序，找出對(duì)利潤影響較大的項(xiàng)目，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

3 本量利分析在運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的具體應(yīng)用

本文以某運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)作為案例，通過具體的分析思路來展示本量利分析的應(yīng)用流程。

某運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的單位運(yùn)價(jià)為250元/千t·km，其2015年度實(shí)際成本資料見表1。

表1 2015年某運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際成本

（1）對(duì)該運(yùn)輸企業(yè)的成本資料進(jìn)行分析。通過固定成本和變動(dòng)成本的含義，對(duì)該運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)2015年的成本資料進(jìn)行分析。根據(jù)歷史資料及相關(guān)數(shù)據(jù)分析，上述成本資料中，“1.司助工資”、“2.車輛行駛費(fèi)用”和“3.養(yǎng)路費(fèi)”均與周轉(zhuǎn)量正相關(guān)，屬于變動(dòng)成本；“4.營運(yùn)間接費(fèi)用”與周轉(zhuǎn)量無明顯的數(shù)量關(guān)系，屬于變動(dòng)成本。

根據(jù)上述分析，該企業(yè)固定成本總額（a）=182 600（元）；變動(dòng)成本總額（bx）=2 068 600（元），單位變動(dòng)成本（b）=2 068 600/9 600=215.48（元）；單位運(yùn)價(jià)（p）=250（元）。

（2）對(duì)該運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行保本分析。

根據(jù)表2的參考標(biāo)準(zhǔn)，該運(yùn)輸企業(yè)目前經(jīng)營“很安全”，經(jīng)營狀況很好。

表2 評(píng)價(jià)企業(yè)安全性的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)行業(yè)性質(zhì)不同會(huì)有變化）

（3）對(duì)該運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行利潤敏感性分析。敏感系數(shù)是反映有關(guān)因素敏感程度的指標(biāo)，其計(jì)算公式為：

敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比=各因素中間變量/基期利潤

其中：

基期利潤=250×9 600-2 251 200=148 800（元）

固定成本敏感系數(shù)=-a/P=-182 600/148 800=-1.23

單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)=-bx/P=-2 068 600/148 800= -13.90

單位運(yùn)價(jià)敏感系數(shù)=px/P=250×9 600/148 800=16.13

業(yè)務(wù)量敏感系數(shù)=（p-b）x/P=（250×9 600-2 068 600）/ 148 800=2.23

從以上計(jì)算結(jié)果可知，固定成本、單位變動(dòng)成本與利潤存在反向變動(dòng)關(guān)系，單位運(yùn)價(jià)與業(yè)務(wù)量與利潤存在同向變動(dòng)關(guān)系。其中，單位運(yùn)價(jià)對(duì)利潤的影響最大，固定成本對(duì)利潤的影響最小。而企業(yè)都是以贏利作為自己的經(jīng)營目標(biāo)，如果要提升利潤，可以考慮通過提升單價(jià)和業(yè)務(wù)量，控制固定成本和單位變動(dòng)成本來實(shí)現(xiàn)。例如，為了使利潤提升10%，達(dá)到163 680元，在其它因素不變的情況下，可以通過以下單一途徑來實(shí)現(xiàn)：

①提升單價(jià)0.62%（10%/16.13），提升之后單價(jià)p= 250×（1+0.62%）=251.55（元）；

②提升業(yè)務(wù)量4.48%（10%/2.23），提升之后業(yè)務(wù)量x=9 600×（1+4.48%）=10 030.08（千t·km）；

③降低單位變動(dòng)成本0.72%（10%/13.90），降低之后單位變動(dòng)成本b=215.48×（1-0.72%）=213.93（元）；

④降低固定成本8.13%（10%/1.23），降低之后固定成本a=182 600×（1-8.13%）=167 754.62（元）。

4 供給側(cè)改革下本量利分析在運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)應(yīng)用的相關(guān)建議

CVP分析作為一種參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的方法，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供與經(jīng)營管理密切相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。將其運(yùn)用于運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)，能夠提供數(shù)據(jù)信息讓管理者隨時(shí)關(guān)注其運(yùn)輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況，在后期的經(jīng)營過程中做出正確決策?？傮w而言，CVP分析在運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的優(yōu)勢及相關(guān)建議如下：

（1）保本分析將運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)所有的成本項(xiàng)目，按照成本性態(tài)重新進(jìn)行了劃分，為企業(yè)內(nèi)部提供了更加豐富的成本資料，對(duì)預(yù)測、短期決策、預(yù)算、控制和考核分析提供了數(shù)據(jù)支持。在供給側(cè)改革的背景下，運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的成本信息將更加復(fù)雜，在對(duì)成本進(jìn)行形態(tài)分類時(shí)，應(yīng)選擇更加精準(zhǔn)的方法對(duì)其分類，以保證分類結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（2）通過保本分析和相關(guān)的經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以了解運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)主體業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況，是盈利還是虧損，目前運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)經(jīng)營處于安全水平還是非安全水平。將本期的保本點(diǎn)和安全指標(biāo)與以前年度對(duì)比，觀察企業(yè)整體的變化趨勢，為企業(yè)制定長期發(fā)展目標(biāo)提供數(shù)據(jù)。供給側(cè)改革的最終目標(biāo)在于提升社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，對(duì)運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的經(jīng)營安全程度要求將有所提升。在對(duì)企業(yè)經(jīng)營安全程度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要結(jié)合社會(huì)和企業(yè)實(shí)際，適當(dāng)調(diào)整參考標(biāo)準(zhǔn)。

（3）進(jìn)行利潤敏感性分析，可以幫助運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)管理者抓住經(jīng)營管控重點(diǎn)。①當(dāng)前，運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)競爭愈加白熱化，企業(yè)很難左右價(jià)格，只能隨行就市，抓好產(chǎn)品高價(jià)時(shí)的運(yùn)輸服務(wù)、保質(zhì)保量的供應(yīng)和銷售工作，以此提高利潤。②增加業(yè)務(wù)量，積極開拓市場，制定合理的銷售策略。③降低變動(dòng)成本與固定成本。約束性固定成本和約束性變動(dòng)成本在短時(shí)間內(nèi)很難控制，但通過技術(shù)改造，優(yōu)化工藝操作，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理等，盡可能降低酌量性固定成本和酌量性變動(dòng)成本是可以做到的。在提供相關(guān)的經(jīng)營監(jiān)控重點(diǎn)和方案時(shí)，可以結(jié)合供給側(cè)改革的背景，判斷相關(guān)方案在現(xiàn)行背景下的可行性，從而合理安排企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

當(dāng)然，CVP分析應(yīng)用是有嚴(yán)格的前提條件的，在實(shí)務(wù)中，運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的業(yè)務(wù)類型千差萬別，企業(yè)本身的經(jīng)營狀況也各不相同，因此CVP分析應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況做出調(diào)整，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

［1］何國文，邱國斌，秦鑫.運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的博弈分析與成本控制［J］.物流科技，2016，（2）.

［2］粱學(xué)博，張妮芬，李越峰.“本量利”分析法在煤化工企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用［J］.經(jīng)營與管理，2016，（2）.

［3］孫茂竹，文光偉，楊萬貴.管理會(huì)計(jì)學(xué)（第七版）［M］.北京:中國人民大學(xué)出版社，2015.

［4］倪鳳琴.物流成本管理（第2版）［M］.北京:電子工業(yè)出版社，2011.

Application of Cost-volume-profit Analysis by TPL Transportation Enterprises

HuangQun
（Arts&ScienceCollegeofYangtzeUniversity，Jingzhou 434100，China）

In this paper，from the concept，basic hypothesis and process，etc.，of the cost-volume-profit analysis process，we introduced its basic principle，then in the case of a certain TPL transportation enterprises，discussed the process for the application of the method，and at the end，proposed the relevant suggestions for the application of the cost-volume-profit analysis by these enterprises under the supply-side reform.Attheend，wesummarizedthemeritsoftheprocess.

supply-sidereform；cost-volume-profitanalysis；TPLtransportation enterprise

F253.7

A

1005-152X（2016）05-0116-03

10.3969/j.issn.1005-152X.2016.05.026

2016-04-02

黃群（1985-），女，湖北潛江人，講師，碩士，主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。