羅文藝

摘要：近二十年我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平日益提升，大多企業(yè)在此環(huán)境下得到迅猛發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越穩(wěn)定的背景下，為了解決我國(guó)舊有營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅等問(wèn)題，我國(guó)政府自2012年開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革的試點(diǎn)工作。在此番“營(yíng)改增”稅制改革政策的實(shí)施中，不僅是原有的營(yíng)業(yè)稅納稅人受到影響，作為原始的增值稅納稅人一樣受到了波及。本文從水泥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)背景出發(fā)，結(jié)合實(shí)際分析“營(yíng)改增”工作對(duì)水泥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，據(jù)其影響提出水泥企業(yè)在稅制改革的大背景下應(yīng)采取的措施，進(jìn)而促進(jìn)水泥企業(yè)在新環(huán)境下的生存發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 水泥企業(yè) 影響 對(duì)策

一、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)水泥企業(yè)的影響

（一）明確納稅范圍，穩(wěn)定納稅負(fù)擔(dān)

在原有的稅法制度中，水泥企業(yè)的征稅問(wèn)題繁雜而多樣，無(wú)法明確規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，從而導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，通過(guò)“營(yíng)改增”的改革，有效地明確了水泥企業(yè)的納稅范圍。另外，水泥企業(yè)作為工業(yè)企業(yè)，其用于生產(chǎn)的石灰石，砂巖等原材料大多由小微型企業(yè)提供，部分原料不能取得增值稅發(fā)票，甚至有部分小微企業(yè)為逃避稅負(fù)，開(kāi)具虛假發(fā)票，種種行為導(dǎo)致水泥企業(yè)稅負(fù)越來(lái)越高。在“營(yíng)改增”之后，針對(duì)增值稅發(fā)票的真?zhèn)螜z驗(yàn)更加系統(tǒng)，發(fā)票的管理更加規(guī)范，水泥企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額得到有效的保證，企業(yè)稅負(fù)也就具備一定的穩(wěn)定性，進(jìn)一步穩(wěn)定了企業(yè)的資本支出，為水泥企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展打下了一定的基礎(chǔ)。

（二）緩解高額運(yùn)費(fèi)支出，降低企業(yè)稅負(fù)

水泥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要是將“生料”運(yùn)輸?shù)狡髽I(yè)并加工成“熟料”，最終生產(chǎn)出水泥進(jìn)行銷(xiāo)售。由于水泥生產(chǎn)對(duì)于原材料的需求量較高，并且多數(shù)水泥企業(yè)生產(chǎn)用的原材料都是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)玫降?，這造成了企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用占據(jù)的成本極高，部分原材料的運(yùn)輸費(fèi)用甚至高于原材料本身的價(jià)格，原本廉價(jià)的原材料加上高額的運(yùn)輸成本，致使水泥企業(yè)在原材料采購(gòu)方面處于一個(gè)尷尬的地位。此次“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸業(yè)成為增值稅納稅人，也就意味著水泥企業(yè)在進(jìn)行原材料的運(yùn)輸過(guò)程中，可以取得一筆大額的進(jìn)項(xiàng)稅，原本高額的運(yùn)輸費(fèi)用可以在增值稅的納稅階段得到部分“補(bǔ)償”，從而一定程度上減少了水泥企業(yè)的資金流出，使企業(yè)節(jié)約出部分資金可以投入到產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中去，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增加市場(chǎng)活力。以水泥企業(yè)發(fā)生5萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)為例，“營(yíng)改增”之前，5萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)要和采購(gòu)的原材料相互配比，然后計(jì)入原材料的成本中去?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，5萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)會(huì)產(chǎn)生一張交通運(yùn)輸?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，以此產(chǎn)生0.5[5÷（1+11%）×11%=0.5]萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在此基礎(chǔ)上，水泥企業(yè)的城建稅和教育附加稅也會(huì)相應(yīng)的有所減少，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，緩解了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力。

（三）下游企業(yè)觀念轉(zhuǎn)變，水泥定價(jià)受影響

水泥企業(yè)的主要銷(xiāo)售對(duì)象是建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，在此次“營(yíng)改增”稅制改革中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)全部納入增值稅納稅范圍。原本施工企業(yè)的稅收是根據(jù)營(yíng)業(yè)額的百分比來(lái)繳納的，與施工成本無(wú)關(guān)，所以材料采購(gòu)環(huán)節(jié)在保證施工所用的原材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，一直追求盡量低的材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格。但是變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人后，納稅額取決于增值額，并采取稅收的銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)差額進(jìn)行繳稅，也就意味著施工企業(yè)越來(lái)越重視進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。原本水泥企業(yè)中的小規(guī)模納稅人依據(jù)低稅率營(yíng)造的價(jià)格優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在，這也將為水泥企業(yè)的一般納稅人增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)拓企業(yè)在市場(chǎng)的份額并營(yíng)造一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

二、水泥企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革應(yīng)采取的措施

（一）管理者轉(zhuǎn)變思想觀念

企業(yè)戰(zhàn)略的制定是企業(yè)管理層的意志體現(xiàn)，也就是說(shuō)一個(gè)企業(yè)想要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念或者是經(jīng)營(yíng)方式，管理層的觀念很重要。在我國(guó)近幾年的稅制改革中，水泥企業(yè)雖然沒(méi)有直接被納入改革范疇之中，但是卻因絕大多數(shù)相關(guān)行業(yè)都處在“營(yíng)改增”范圍內(nèi)而受到較大的影響。企業(yè)管理層在認(rèn)識(shí)到國(guó)家政策會(huì)波及到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一時(shí)間，就應(yīng)該積極深入了解相關(guān)政策，并及時(shí)轉(zhuǎn)變管理觀念，從大局出發(fā)，制定適合企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，并組織下屬各職能部門(mén)積極落實(shí)，從而使企業(yè)在稅制改革過(guò)程中奠定有力的發(fā)展基礎(chǔ)。

（二）完善財(cái)務(wù)人員配置

水泥生產(chǎn)企業(yè)一般生產(chǎn)規(guī)模適中，所以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員較少，財(cái)務(wù)室只有一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納的現(xiàn)象比較普遍。在“營(yíng)改增”稅制改革后，水泥企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)招納更多的財(cái)務(wù)管理和規(guī)劃工作人員，在納稅籌劃、生產(chǎn)預(yù)算等方面分別設(shè)置相應(yīng)的崗位，從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，通過(guò)優(yōu)化企業(yè)的資本配置，促進(jìn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的升級(jí)；通過(guò)規(guī)劃企業(yè)的收入與支出，科學(xué)合理地穩(wěn)定企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)期間的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在人員完整配置的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，“營(yíng)改增”政策雖然是結(jié)構(gòu)性減稅政策，是一項(xiàng)福利政策，但從直觀的角度看，企業(yè)的稅負(fù)是增加的，若財(cái)務(wù)管理人員的認(rèn)識(shí)不到位，企業(yè)在稅制變革后稅負(fù)控制就只能處于被動(dòng)地位，直至企業(yè)被市場(chǎng)淘汰。反之，財(cái)務(wù)人員在深入了解此次稅改的真諦后，才可以通過(guò)合理的籌劃為企業(yè)降低稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)資本，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）科學(xué)定價(jià)，合理定價(jià)

水泥企業(yè)的主要銷(xiāo)售對(duì)象為建筑企業(yè)，因?yàn)槭┕て髽I(yè)受“營(yíng)改增”政策影響，所以越來(lái)越注重進(jìn)項(xiàng)稅額的取得和抵扣。原本銷(xiāo)售對(duì)象不注重的方面，水泥企業(yè)自然也不會(huì)過(guò)多地研究，但是現(xiàn)在施工企業(yè)在稅收方面轉(zhuǎn)變了思路，水泥企業(yè)自然也要就相關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行研究。以產(chǎn)品報(bào)價(jià)為例，水泥企業(yè)原本的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則是：直接報(bào)出的價(jià)格，在質(zhì)量相同的基礎(chǔ)上，價(jià)格越低市場(chǎng)份額自然也就越高。但是稅制改革后同樣的產(chǎn)品，小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)240元/噸，一般納稅人報(bào)價(jià)250元/噸，施工企業(yè)在采購(gòu)時(shí)如何選擇？看似小規(guī)模納稅人提供的價(jià)格偏低，但是結(jié)合后期施工企業(yè)的稅務(wù)支出進(jìn)行綜合計(jì)算，選擇前者企業(yè)每噸水泥成本支出240元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6.99元；選擇后者施工企業(yè)每噸水泥成本支出250元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻達(dá)36.32元之多，二者價(jià)差在10元，而稅收差卻有29.33元之多。綜合二者進(jìn)行考慮，小規(guī)模納稅人的價(jià)格優(yōu)勢(shì)已經(jīng)不在了，水泥企業(yè)的一般納稅人在享受政策帶來(lái)的優(yōu)惠之余，要將部分利潤(rùn)讓利給下游企業(yè)，合理降低企業(yè)水泥價(jià)格，在水泥行業(yè)中增強(qiáng)了自己的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、結(jié)論

水泥企業(yè)的上下游企業(yè)都處在“營(yíng)改增”稅制改革的試點(diǎn)之中，企業(yè)從材料采購(gòu)到成品銷(xiāo)售都受到了波及，導(dǎo)致水泥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到了較大的影響。作為老工業(yè)企業(yè)，傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式和理念已經(jīng)不再適合當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的形勢(shì)，把握住此次“營(yíng)改增”工作帶來(lái)的機(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級(jí)，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，是水泥企業(yè)目前形勢(shì)下生存發(fā)展的必要措施。

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（作者單位：湖南金山水泥有限公司）