楊松

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員開展工作的過程中始終關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，將降低被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)作為基本方向，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況來確定審計(jì)的重點(diǎn)，對被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)管理狀態(tài)、內(nèi)部控制效果、制度流程等方面進(jìn)行綜合評價(jià)，幫助被審計(jì)主體實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的確證及咨詢活動(dòng)。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，對企業(yè)的發(fā)展具有實(shí)際意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 建筑施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)

一、風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)理論概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任能夠有效履行的控制機(jī)制，從目前的實(shí)際情況來看，由于受托責(zé)任逐漸呈現(xiàn)出內(nèi)容的多樣化和責(zé)任的多層性，所以審計(jì)本身也要緊密結(jié)合增值目標(biāo)，全面的剖析客觀潛在風(fēng)險(xiǎn)，并準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)控制的受托責(zé)任內(nèi)容。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對象

以財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理為導(dǎo)向的審計(jì)工作可以被稱為財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)以及管理審計(jì)。而以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作，其審計(jì)類型可以說是將公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制融為一體，屬于一種綜合性質(zhì)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)作為核心要素在整個(gè)審計(jì)中起到了不可替代的作用，這種綜合審計(jì)關(guān)注公司運(yùn)營過程中存在的全部風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是希望通過審計(jì)行為保障業(yè)務(wù)主體能夠順利實(shí)現(xiàn)所期望達(dá)到的成果，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)先后經(jīng)歷了防弊、低層次興利及高層次興利過程，當(dāng)發(fā)展到以風(fēng)險(xiǎn)為基本導(dǎo)向的階段，審計(jì)行為越來越注重與主體目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)性，并由高層次興利向增值轉(zhuǎn)移?？偟膩碚f，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)局限于對被審計(jì)主體內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試，審計(jì)人員主要關(guān)注控制行為本身的充分性和執(zhí)行狀況，結(jié)果往往是不斷補(bǔ)充和完善控制行為，看起來就像是在纏繞線團(tuán)，在一層控制上再不斷的疊加新的控制，雖然在某種程度上能夠起到防弊和興利的作用，但和企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性較差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，它先準(zhǔn)確的定位企業(yè)目標(biāo)，然后再深入分析可能對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)分析結(jié)果來設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)控制度。最后通過測試來判斷制度的有效性，并不斷的加以調(diào)整和修正。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)目標(biāo)直接架起了一座橋梁，使二者有機(jī)的結(jié)合起來，給公司的長期發(fā)展提供了保障。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職能

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能集中在監(jiān)督公司相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行上，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各經(jīng)濟(jì)主體的管理趨于精細(xì)化，內(nèi)部審計(jì)的職能也不再是簡單的監(jiān)督行為，而是要為其服務(wù)的經(jīng)濟(jì)主體提供確證和咨詢服務(wù)，與內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)充分結(jié)合，提高組織的工作效率，并特別強(qiáng)調(diào)要重點(diǎn)關(guān)注公司運(yùn)營過程中的管理風(fēng)險(xiǎn)及決策風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果向管理層提出相關(guān)建議。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對原來的審計(jì)資源重新調(diào)配，將主要的經(jīng)歷投入到一些風(fēng)險(xiǎn)因素較大的環(huán)節(jié)，而對于風(fēng)險(xiǎn)較小的環(huán)節(jié)則控制審計(jì)資源的投入量。建筑行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)一般包括市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)等，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在各個(gè)環(huán)節(jié)上均有一定的適用性。

（一）項(xiàng)目承接內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

近年來，房地產(chǎn)行業(yè)的迅猛發(fā)展造就了建筑施工市場的興盛，但市場上各建筑施工企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，低效率投標(biāo)和低價(jià)中標(biāo)等情況頻繁出現(xiàn)，工程項(xiàng)目的利潤率逐漸降低。為此，企業(yè)在項(xiàng)目承接階段要充分評估其中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而且工程項(xiàng)目在建造過程中有很多不可控的成本費(fèi)用，所以企業(yè)也要做好對中標(biāo)項(xiàng)目的成本費(fèi)用預(yù)測情況進(jìn)行綜合審計(jì)，控制投標(biāo)和中標(biāo)階段的潛在風(fēng)險(xiǎn)，盡量將審計(jì)重心前移，充分做好項(xiàng)目的事前控制：首先，企業(yè)的逐利性使得其不惜冒很大的風(fēng)險(xiǎn)去承攬包攬項(xiàng)目，而在成本風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效控制的情況下去實(shí)施投標(biāo)屬于低效率行為，會(huì)浪費(fèi)很多的人力和物力，所以企業(yè)要在事前便權(quán)衡好企業(yè)的投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)以及中標(biāo)的可能性，并對投標(biāo)活動(dòng)所處的控制環(huán)境進(jìn)行評估，這樣才能建立風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。其次，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來分析項(xiàng)目可行性，評價(jià)項(xiàng)目能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的潛在價(jià)值，做好項(xiàng)目的本量利分析，客觀的預(yù)測現(xiàn)金流量情況及中標(biāo)后面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)；再次，計(jì)算企業(yè)實(shí)際中標(biāo)項(xiàng)目的比例分析中標(biāo)率，通過審核每個(gè)投標(biāo)項(xiàng)目的必要耗費(fèi)，確定科學(xué)性的成本支出計(jì)劃，減少低效率投標(biāo)和低利潤中標(biāo)事件的發(fā)生；最后，審核施工合同中的相關(guān)條款，審計(jì)評價(jià)中標(biāo)項(xiàng)目成本費(fèi)用預(yù)算，充分預(yù)測項(xiàng)目的經(jīng)營成果，判斷是否有雙方責(zé)權(quán)利不平衡的情況，重點(diǎn)審計(jì)與目標(biāo)利潤相差較大的環(huán)節(jié)，客觀的權(quán)衡該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與收益，從源頭上遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

成本管理從施工項(xiàng)目的中標(biāo)到竣工一直影響著目標(biāo)收益的實(shí)現(xiàn)，它是項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的關(guān)鍵點(diǎn)。從實(shí)際工作情況來看，施工過程中有的建設(shè)投資方會(huì)增加獎(jiǎng)勵(lì)或罰款的條款來要求工程項(xiàng)目縮短工期或是提高質(zhì)量等級(jí)，或是要求施工企業(yè)墊付施工款，這些要求實(shí)際上大大的增加了施工企業(yè)的工作難度和壓力，并將建設(shè)投資方的風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)嫁給了施工企業(yè)，容易給施工企業(yè)帶來損失。所以，施工企業(yè)要評估和審核施工過程中的各種履約風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)主拖欠風(fēng)險(xiǎn)，積極尋找解決辦法，施工企業(yè)要提前對項(xiàng)目建設(shè)投資方的資金實(shí)力進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，特別關(guān)注其以往的履約情況，最大程度地降低企業(yè)保證金支付回收中的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要對施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制情況進(jìn)行審驗(yàn)，客觀的評價(jià)施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受和應(yīng)對能力，揭露違法違規(guī)及舞弊行為，控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。

（三）項(xiàng)目施工安全質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用在項(xiàng)目的安全質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)上，要特別維護(hù)好企業(yè)人員的生命安全和社會(huì)公共利益，對項(xiàng)目安全質(zhì)量的審計(jì)要參照國家安全生產(chǎn)規(guī)范來執(zhí)行，環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)則更為關(guān)注施工現(xiàn)場有無違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的行為，是否造成社會(huì)成本的增加，及時(shí)的規(guī)避這兩個(gè)方面的紕漏給企業(yè)帶來的損失。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在政治、經(jīng)濟(jì)、稅收等風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用

企業(yè)開展的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)常會(huì)遇到國家政策變化、國家投資壓縮、社會(huì)經(jīng)濟(jì)通貨膨脹、稅收法律外部環(huán)境變化等外部風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要緊跟國內(nèi)國外經(jīng)濟(jì)政策的發(fā)展變化情況，發(fā)現(xiàn)有可能影響工程項(xiàng)目的信息，并評價(jià)其可能給企業(yè)帶來的影響程度，積極地采取有效的應(yīng)對方案。

三、完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的思考

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性，建立科學(xué)的審計(jì)制度，可以考慮設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來完善審計(jì)管理體系，消除內(nèi)部審計(jì)的隨意性，提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評價(jià)體系建設(shè)

企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況來制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評價(jià)體系，將控制過程貫穿于工程項(xiàng)目的全過程，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全方位控制，施工企業(yè)要不斷轉(zhuǎn)變審計(jì)理念及審計(jì)方法，增強(qiáng)對分析性測試程序的運(yùn)用，逐步形成自己的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和工作責(zé)任感

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求企業(yè)內(nèi)審人員具備一定的風(fēng)險(xiǎn)分析能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不僅要能夠綜合評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還要給公司治理提供技術(shù)支撐，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具有管理、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、預(yù)算建筑施工等專業(yè)知識(shí)，在工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)要注重對審計(jì)隊(duì)伍的優(yōu)化，改變單一的會(huì)計(jì)人員主導(dǎo)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織的專業(yè)技能互補(bǔ)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力。

（四）審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的普及和應(yīng)用，企業(yè)基本上都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但很多企業(yè)的審計(jì)信息化程度不夠，致使工作效率低下，要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就一定要加強(qiáng)審計(jì)信息化工作，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行測試和統(tǒng)計(jì)會(huì)大大提升工作效率。

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（作者單位：中交三公局第一工程有限公司）