魏玥娟

一、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)

（一）程序風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)法對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)通知、實(shí)施審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定的全過(guò)程都有嚴(yán)格的程序規(guī)定，程序的不合法可能不僅會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量，而且會(huì)直接引起提起裁決、行政復(fù)議或行政訴訟，并最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)效。

（二）取證風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)是由于在收集證據(jù)的過(guò)程中，審計(jì)人員錯(cuò)誤地對(duì)偽“證據(jù)”予以認(rèn)可，或者審計(jì)人員收集的證據(jù)不充分或相關(guān)性不高，不足以支持得出的審計(jì)結(jié)論。另外，現(xiàn)代審計(jì)在使用抽樣審計(jì)方法時(shí)，由于選取的樣本數(shù)量不足或取樣方法不當(dāng)，根據(jù)抽取樣本所得出的審計(jì)結(jié)論與事實(shí)相差較大，均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）判斷風(fēng)險(xiǎn)

首先，在審前調(diào)查階段，審計(jì)人員如果無(wú)法正確判定調(diào)查了解的范圍和程度，并根據(jù)調(diào)查了解的結(jié)果準(zhǔn)確判斷可能存在的問(wèn)題和問(wèn)題的重要性，由此制定的審計(jì)實(shí)施方案必然會(huì)隱含風(fēng)險(xiǎn)；其次，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，對(duì)審計(jì)范圍的確定、審計(jì)方法的應(yīng)用、審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定，在匯總報(bào)告階段，對(duì)問(wèn)題的定性、處理處罰意見(jiàn)等都需要審計(jì)人員根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀(guān)判斷，一旦判斷不準(zhǔn)確，也會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果。

（四）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)主要指由于評(píng)價(jià)判斷依據(jù)引用不當(dāng)和超出審計(jì)范圍評(píng)價(jià)導(dǎo)致評(píng)價(jià)不當(dāng)，引起被審計(jì)單位的異議，直接影響審計(jì)結(jié)果的正確性和審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。

（五）問(wèn)題定性風(fēng)險(xiǎn)

由于問(wèn)題定性中引用法律法規(guī)條款不當(dāng)、處理處罰措施不當(dāng)或超審計(jì)職權(quán)范圍、應(yīng)進(jìn)行處理處罰而未提出處理處罰意見(jiàn)等引起一定的法律后果，審計(jì)人員為此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。

（六）文書(shū)制作風(fēng)險(xiǎn)

主要包括適用文書(shū)格式不當(dāng)、文書(shū)語(yǔ)言表達(dá)不當(dāng)造成岐義、引用數(shù)據(jù)不完整或不正確、處理意見(jiàn)不明確、審計(jì)建議不恰當(dāng)或缺乏針對(duì)性等，會(huì)導(dǎo)致文書(shū)制作形式或內(nèi)容上的錯(cuò)誤。

（七）復(fù)核審理風(fēng)險(xiǎn)

新的審計(jì)準(zhǔn)則將原來(lái)的三級(jí)復(fù)核控制改為二級(jí)復(fù)核加審理機(jī)構(gòu)的審理，如果審計(jì)復(fù)核和審理只是流于形式，復(fù)核人員業(yè)務(wù)水平有限或工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)率。

二、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策

國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)從審計(jì)管理體制的改革人手，著力加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的法制環(huán)境、人員素質(zhì)、項(xiàng)目管理和外部監(jiān)督，全面提升審計(jì)執(zhí)法能力和水平。

（一）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的不完全獨(dú)立性直接影響到審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)和公正。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適時(shí)推進(jìn)審計(jì)體制改革顯得尤為重要。黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）提出“強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。探索省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理”，即在現(xiàn)行地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重管理體制下，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的組織領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)計(jì)劃、組織實(shí)施、結(jié)果報(bào)告、隊(duì)伍建設(shè)、經(jīng)費(fèi)保障等方面實(shí)行統(tǒng)一管理，必將有效地強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性。省級(jí)以下的審計(jì)機(jī)關(guān)從地方政府管理部門(mén)中“獨(dú)立”出來(lái)，將直接減少行政對(duì)審計(jì)的干預(yù)，使基層審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)、人事等不受當(dāng)?shù)卣萍s，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更為公正客觀(guān)地出具審計(jì)報(bào)告，及時(shí)客觀(guān)公正地反映問(wèn)題、公開(kāi)結(jié)果，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全法律法規(guī)體系建設(shè)

國(guó)家和地方宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)應(yīng)定期總結(jié)國(guó)家審計(jì)活動(dòng)中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，緊密結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，深入調(diào)研經(jīng)濟(jì)生活中存在的新情