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      淺議醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

      2016-11-07 02:00:38郭姝君
      財會學(xué)習(xí) 2016年20期
      關(guān)鍵詞:報表賬款醫(yī)藥

      文/郭姝君

      淺議醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

      文/郭姝君

      應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項,主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項常見且重要的資產(chǎn),在幫助企業(yè)增加銷售,減少庫存的同時,其安全性、質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、損益情況、現(xiàn)金流量,甚至是企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的問題一直比較突出,其中有醫(yī)療體系撥款慢、回款難等客觀情況的存在,也有企業(yè)管理層只重業(yè)績,忽視應(yīng)收賬款的管理等情況。長此以往,造成醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)銷售業(yè)績不斷上升,但應(yīng)收賬款管理卻較為滯后,形成大量的呆賬壞賬。

      醫(yī)藥商業(yè);應(yīng)收賬款

      一、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

      近些年,隨著醫(yī)改的不斷深化,相關(guān)政策頻出,醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)競爭越來越激烈。賒銷作為促銷商品、占有市場的重要手段之一,一直以來均是醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)采取的主要銷售方式。在擴大銷售的同時,報表上“應(yīng)收賬款”余額也在不斷增大。A股19家醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)2015年上半年的應(yīng)收賬款總額為723.5億元,平均每家上市公司的應(yīng)收賬款為38億元,而同期其他上市公司平均應(yīng)收賬款僅為11億。為了更直觀的反映應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀,筆者選取了6家醫(yī)藥商業(yè)上市企業(yè)作為樣本進行分析:(見表1)

      表1 應(yīng)收賬款和銷售收入的對比單位:萬元

      應(yīng)收賬款比銷售收入能反應(yīng)出企業(yè)每賣出去100塊的商品,有多少是欠款,應(yīng)收賬款占比越高,意味著拿回的現(xiàn)金越少。從上表可看出應(yīng)收賬款/銷售收入10%以下為低位值,10%-20%為中位值,30%以上為高位值。大多數(shù)樣本應(yīng)收賬款/銷售收入處于10%-20%的中位值,即100元的銷售收入有10-20元為欠款。國藥控股、英特集團、國藥一致、南京醫(yī)藥應(yīng)收賬款控制的比較好,四年來占比相對平穩(wěn),比值較低。九州通、南京醫(yī)藥、柳州醫(yī)藥四年來應(yīng)收賬款增幅較大。

      同時這6家企業(yè)應(yīng)收賬款的增長速度普遍高于銷售收入的增速。2015年6個樣本應(yīng)收賬款平均增幅16.7%,營業(yè)收入平均增幅11.8%。2013、2014兩年應(yīng)收賬款平均增幅均在30%以上,收入平均增幅約為17%。據(jù)2015年《藥品流通行業(yè)運行統(tǒng)計分析報告》數(shù)據(jù)統(tǒng)計,商務(wù)部全國直報醫(yī)藥流通企業(yè)營業(yè)收入同比增長10.9%,增幅回落4.5%[1],醫(yī)藥流通行業(yè)銷售額穩(wěn)中有降,在這種情況下,說明企業(yè)存在前期未收回應(yīng)收賬款的沉淀。

      醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款總體增長較快,且因其整體銷售體量較大,應(yīng)收賬款的絕對值不容忽視。

      二、應(yīng)收賬款較大的原因分析與影響

      (一)醫(yī)療機構(gòu)付款周期長

      醫(yī)療機構(gòu)資金來源主要為財政補助和醫(yī)保付費,財政資金需按指定用途使用,醫(yī)保費用實行按病種控費,資金來源渠道有限。醫(yī)療機構(gòu)付款一般都是在藥品、耗材等銷售完畢后方進入付款流程,付款周期相對較長。同時,近幾年醫(yī)療機構(gòu)大量開展基建活動,建設(shè)新樓或擴建分院,醫(yī)療機構(gòu)自身有沒有資金,銀行貸款也不能及時、完全滿足醫(yī)療體系建設(shè)需求,商業(yè)企業(yè)貨款遭到大量積壓成為了常態(tài)。醫(yī)療機構(gòu)在醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)下游客戶中占比約為49.6%,醫(yī)療機構(gòu)的延遲付款直接導(dǎo)致了醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。另外,隨著醫(yī)改的不斷深化,在醫(yī)藥分開、降藥比、兩票制等的大趨勢下,醫(yī)藥商業(yè)的銷售將面臨很大的不確定性。

      (二)銷售業(yè)績與信用管理的不匹配

      對于企業(yè)來說,業(yè)績是第一位的,尤其是在市場競爭激烈的情況下,為了追求銷售額,企業(yè)往往會不顧客戶信用情況、自身實力和風(fēng)險控制能力,采取激進的信用政策,隨意延長客戶賬期。

      企業(yè)缺少對客戶資源的集中統(tǒng)一管理,缺乏客戶信息的收集渠道,面臨信息不對稱,內(nèi)部銷售人員失控的管理風(fēng)險。尤其是下游商業(yè)客戶在流通行業(yè)大洗牌的環(huán)境下,倒閉、被收購等可能性加大,企業(yè)在管理上缺少對市場信用風(fēng)險的有效控制,客戶拖欠風(fēng)險加大。

      對應(yīng)收賬款缺少制度化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理,對信用天數(shù)、額度沒有科學(xué)驗證,人為操作空間、隨意性大。企業(yè)只關(guān)注“事后”已形成的長期未收回款項,忽視了應(yīng)收賬款的“事前”和“事中”控制。

      (三)應(yīng)收賬款過大的危害

      公司的應(yīng)收賬款占比越高,就意味著拿回的現(xiàn)金越少,較大的應(yīng)收賬款使企業(yè)流動資金短缺與大量債權(quán)無法變現(xiàn)之間的矛盾異常突出。應(yīng)收賬款的不斷增長使不少企業(yè)運營資金拮據(jù),應(yīng)收賬款占用資金加大了企業(yè)的機會成本,而應(yīng)收賬款難以收回又使公司的壞賬增加,從而增加企業(yè)的費用,致使許多企業(yè)虛盈實虧,影響企業(yè)的利潤[2]。而為了維持運營,一些公司不得不向銀行等借款,導(dǎo)致公司的財務(wù)費用上升,在一定程度上降低公司的利潤率。

      三、應(yīng)對措施

      (一)搭建完善的信用管理體系

      建立健全企業(yè)的信用管理體系,將客戶信用調(diào)查、資質(zhì)審核、新開卡審批、信用天數(shù)和額度設(shè)置、日常管理、業(yè)績考核、質(zhì)量評估等納入制度規(guī)范,形成“事前-事中-事后”完善管理體系。從銷售開單之日起,開始計算應(yīng)收賬款,直到貨款回收,財務(wù)部完成賬務(wù)處理,視為應(yīng)收賬款回籠。以回款作為銷售人員的考核依據(jù)。賣出去商品,收回貨款,才是銷售行為的真正完成。整個過程均通過信息系統(tǒng)控制,減少了手工操作、人為判斷帶來的錯誤和操作空間。

      對客戶進行分類、分級管理,根據(jù)客戶不同的資質(zhì)、性質(zhì)、經(jīng)營情況,給予不同的信用天數(shù)及額度,同一類客戶給予相同的信用政策,一旦超過信用天數(shù)或額度,系統(tǒng)自動鎖死,停止對該客戶的開票。實現(xiàn)了客戶管理的標(biāo)準(zhǔn)化、公平性管理。針對20%的優(yōu)質(zhì)客戶,給予80%的資源傾斜與支持,將有限的資源投入到品質(zhì)更好、回報更高的客戶。設(shè)置一個企業(yè)能接受的極限,當(dāng)客戶應(yīng)收賬款觸碰到“紅線”則系統(tǒng)預(yù)警。

      對客戶信用實時動態(tài)管理,針對銷售中的臨時情況、特殊情況,可申請臨時額度,以保證運營的正常進行。定期對現(xiàn)有客戶信用情況進行梳理,對信用管理質(zhì)量進行評估,到現(xiàn)場拜訪客戶,對滿足標(biāo)準(zhǔn)的客戶進行升級處理,對不符合條件的客戶降級處理。建立定期對賬機制,以便及時發(fā)現(xiàn)帳差及異常情況。

      充分利用信用條件或回款獎勵,促進和鼓勵客戶提前回款。將信用天數(shù)和額度寫入合同條款,作為客戶的約束條件。根據(jù)企業(yè)實際情況,對客戶不同的回款期限給予一定金額的回款獎勵,鼓勵客戶提前回款,加快企業(yè)應(yīng)收賬款的收回。

      (二)采用創(chuàng)新模式加快應(yīng)收賬款收回

      1.應(yīng)收賬款保理

      應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下,轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行,以獲得銀行的流動資金支持,加快資金周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款保理可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。

      應(yīng)收賬款保理能幫助企業(yè)降低成本融資,加快資金周轉(zhuǎn);增強銷售能力;在無追索權(quán)保理方式下,企業(yè)可以在短期內(nèi)大大降低應(yīng)收賬款的余額水平,加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度,改善財務(wù)報表的資產(chǎn)管理比率指標(biāo)。

      2.應(yīng)收賬款證券化

      應(yīng)收賬款證券化是把缺乏流動性但具有預(yù)期未來穩(wěn)定現(xiàn)金流量的應(yīng)收賬款匯集起來,形成一個資產(chǎn)池,通過結(jié)構(gòu)性重組,將其轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢栽诮鹑谑袌錾铣鍪酆土魍ǖ淖C券,據(jù)以融資的過程。企業(yè)將應(yīng)收賬款直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)信托機構(gòu)(SPV),匯入SPV的資產(chǎn)池。經(jīng)過重組整合與包裝后, SPV以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)向國內(nèi)外資本市場發(fā)行有價證券。

      應(yīng)收賬款證券化將應(yīng)收賬款從公司的資產(chǎn)負債表中剝離出去,免去企業(yè)對應(yīng)收賬款的跟蹤、追繳之苦,減少壞賬損失,可提高公司資產(chǎn)質(zhì)量,減少公司管理成本、交易成本。支付較低的融資費用,即可享受更專業(yè)的融資服務(wù),達到優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量的目的。

      [1]商務(wù)部.2015年藥品流通行業(yè)運行統(tǒng)計分析報告.

      [2]韓非.對應(yīng)收賬款及存貨異常增加的思考[J].投資理財,2013.

      (作者單位:云南省醫(yī)藥有限公司)

      上接(第100頁)

      策需要和總公司所采用的會計政策保持一致,一旦出現(xiàn)不一樣的時候,子公司就需要根據(jù)母公司的會計政策去進行調(diào)整。在實際操作過程中,要想保持母公司與子公司的會計政策完全一致,這是較難做到的。這是因為對上市公司來說,它旗下通常來說會有多個不同行業(yè)的子公司。而每個行業(yè)的會計制度是由公司的自身實際情況所決定的。這就使得子公司所采用的會計政策會與母公司的會計政策出現(xiàn)不一致的情形,就會影響到其提供會計信息的質(zhì)量,無法保證會計信息的真實性、完整性。

      三、上市公司企業(yè)合并報表問題的解決措施

      (一)認真分析并謹慎選擇上市公司合并會計報表編制的理論

      母公司理論、實體理論及當(dāng)代理論在國際上的上市公司企業(yè)合并報表編制時是公認的理論基礎(chǔ)。不過,我國上市公司企業(yè)合并報表編制時使用最多的還是母公司理論。但是,隨著經(jīng)濟的發(fā)展與新會計準(zhǔn)則的出現(xiàn),我國的上市公司企業(yè)合并報表編制的理論基礎(chǔ)逐漸由母公司理論轉(zhuǎn)為實體理論。從長久的角度來看,我國上市公司企業(yè)合并的會計報表編制時的必然選擇性理論是實體理論。采用實體理論進行合并報表編制,也是我國上市公司與國際社會接軌的重要途徑,有利于促進我國企業(yè)的發(fā)展。

      (二)采取適合的上市公司合并報表會計處理方法

      對上市公司來說,在企業(yè)合并的時候,有購買法與權(quán)益結(jié)合法兩種不同的會計處理方法。而采用不同的方式,會產(chǎn)生不一樣的企業(yè)報表。雖然說,在國際上通常采用的方法主要以購買法為主,但是就我國當(dāng)前的市場發(fā)展來看,市場機制尚未形成,市場競爭又極其激烈,我國上市公司合并時采用權(quán)益結(jié)合法進行核算的企業(yè)還是占據(jù)一定的分量。因此,對上市公司企業(yè)來說,在合并時需要采用適合自身的會計處理方法,來提高其可操作性,并且還需要提升企業(yè)財務(wù)人員及會計人員的素質(zhì),從而有利于做好上市公司企業(yè)合并的會計核算工作,提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

      四、結(jié)束語

      在我國經(jīng)濟發(fā)展的新形勢及新會計準(zhǔn)則下,我國上市公司內(nèi)外部的經(jīng)營環(huán)境會發(fā)生一定的變化,也對所處的會計核算環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。因此,在上市公司企業(yè)的合并中,需要選擇適合合并報表編制的方法,明確合并報表編制的范圍,并且還要提高人員的素質(zhì),才有利于解決在合并中極易出現(xiàn)的報表問題,從而真正發(fā)揮出報表的作用,全面真實的反映企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果及其財務(wù)狀況,促進上市公司進一步的發(fā)展。

      [1]李玲英.企業(yè)合并會計報表編制及其局限性的探討[J].財會研究,2011(16):412-419.

      [2]王琦.關(guān)于提高集團化企業(yè)合并報表編制質(zhì)量的思考[J].財經(jīng)界,2012(2):415-419.

      [3]田楠.談企業(yè)合并報表分析中應(yīng)注意的事項[J].現(xiàn)代商業(yè),2012(2):381-385.

      (作者單位:鑫控集團有限公司)

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