“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施探討

文/錢(qián)紅梅

“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施探討

文/錢(qián)紅梅

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，就是所謂的“營(yíng)改增”。原有的營(yíng)業(yè)稅對(duì)于征稅對(duì)象界限模糊化，而增值隨則避免了這種現(xiàn)象的存在，而且還避免了重復(fù)征稅問(wèn)題的存在。對(duì)于鐵路運(yùn)輸業(yè)而言，營(yíng)改增起到了一定的積極作用的同時(shí)，也出現(xiàn)了負(fù)面影響，較為明顯的就是稅控系統(tǒng)缺乏協(xié)調(diào)性。本論文針對(duì)營(yíng)改增“對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施”展開(kāi)研究。

“營(yíng)改增”；鐵路運(yùn)輸業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

2011年中國(guó)啟動(dòng)了稅制改革，將原有的“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”，即為“營(yíng)改增”。針對(duì)增值稅的運(yùn)行，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相應(yīng)的配套政策，以保證“營(yíng)改增”能夠在應(yīng)用領(lǐng)域中不斷地完善。隨著中國(guó)執(zhí)行分稅制，企業(yè)稅負(fù)因“營(yíng)改增”的啟動(dòng)而有所降低，將“營(yíng)業(yè)稅”所存在的弊端進(jìn)行了有效的彌補(bǔ)。鐵路運(yùn)輸業(yè)在運(yùn)營(yíng)中，由于“營(yíng)改增”稅制的應(yīng)用雖然對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了各種利好，但是也由于各種不確定性因素的存在而導(dǎo)致實(shí)際運(yùn)行中與預(yù)期存在著較大的差距。

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)

現(xiàn)代運(yùn)輸體系中，鐵路發(fā)揮著重要的支撐作用。鐵路屬于是被人們所廣泛接受的交通工具，對(duì)于交通運(yùn)輸領(lǐng)域所發(fā)揮的作用是不容忽視的。與其他的運(yùn)輸業(yè)相比，鐵路所發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)在于，其對(duì)自然環(huán)境條件的要求并不高，受到氣候條件的影響也非常小。從目前的鐵路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)行情況來(lái)看，采用了集中調(diào)度的方式，在鐵路運(yùn)行的指揮上實(shí)施了統(tǒng)一的管理辦法，實(shí)現(xiàn)了各個(gè)環(huán)節(jié)都相互協(xié)同。近年來(lái)，中國(guó)的鐵路運(yùn)輸業(yè)在管理體制上實(shí)施了改革，但是，受到國(guó)情的影響，鐵路在運(yùn)行上依然采用了集中的管理方式，各個(gè)鐵路線都是由中國(guó)鐵路總公司統(tǒng)一調(diào)度、指揮。

與其他的行業(yè)相比，鐵路運(yùn)輸業(yè)在財(cái)務(wù)核算上具有較高的復(fù)雜性。鐵路在運(yùn)行中所獲得的營(yíng)業(yè)收入都是由鐵路總公司專門(mén)的部門(mén)統(tǒng)一清算。另外，鐵路運(yùn)輸業(yè)還存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理造成了不良影響，主要體現(xiàn)為分工沒(méi)有細(xì)化。造成這一問(wèn)題的原因是由于鐵路運(yùn)輸業(yè)本身的特殊性所決定的。鐵路運(yùn)輸業(yè)的中間環(huán)節(jié)會(huì)因此而導(dǎo)致投資上的不利。比如，在新科技公司的開(kāi)發(fā)以及咨詢鑒定行業(yè)都需要加大管理力度，這就需要鐵路運(yùn)輸業(yè)加大人力資源管理上的投入成本；“營(yíng)改增”后，由于鐵路企業(yè)“點(diǎn)多線長(zhǎng)”的特點(diǎn)，造成即便納入抵扣范圍的相關(guān)成本費(fèi)用，因?yàn)檫h(yuǎn)離城市、交通不便等因素影響，也很難取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)抵扣，一定程度上會(huì)增加運(yùn)輸成本，從而降低企業(yè)利潤(rùn)空間。但是，原有的征稅方式所帶來(lái)的慣性會(huì)隨著時(shí)間推移而逐漸消失。從鐵路運(yùn)輸業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展情況來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生積極效應(yīng)。

二、鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行中“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響

企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅期間，鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅率僅為3％，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)就需要交納增值稅，需要交納的稅率就會(huì)提升到11％。隨著稅負(fù)的大幅度提升，就必然會(huì)給鐵路運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，隨著鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行成本的提高，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)就會(huì)下降［1］。鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于是國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施單位，承擔(dān)著全國(guó)的運(yùn)輸任務(wù)，是人們生產(chǎn)生活中不可或缺的一部分。如果基礎(chǔ)設(shè)施的投入很高的成本，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)在交稅上就可以相應(yīng)地減少稅額。

在鐵路運(yùn)輸業(yè)稅收的計(jì)算方法上，與原有的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法存在著很大的差異。鐵路運(yùn)輸業(yè)采用增值稅，就是意味著納稅要以銷售稅額作為基本標(biāo)準(zhǔn)，稅率水平與鐵路運(yùn)輸業(yè)的銷售額存在著正相關(guān)性。鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)增值空間會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生影響，其中的主要原因是營(yíng)業(yè)成本在可抵扣項(xiàng)目中會(huì)所占有一定的比例，而這正決定了鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)稅的稅率以及鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)的盈利情況都會(huì)影響到營(yíng)業(yè)稅的稅額。“營(yíng)改增”稅制改革的不斷深入，鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)的運(yùn)行成本以及所能夠獲得的利潤(rùn)，都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成不良影響，其中的稅率水平是決定性的因素?？梢悦鞔_，鐵路運(yùn)輸業(yè)施行稅負(fù)改革之后，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行時(shí)非常有利的，企業(yè)的運(yùn)行成本也會(huì)有所降低。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)方式會(huì)產(chǎn)生一定的影響

鐵路運(yùn)輸業(yè)要能夠提高自身對(duì)稅收制度改革的適應(yīng)度，就需要不斷地調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能夠符合增值稅的稅收制度。以鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)的定價(jià)管理為例，處于營(yíng)業(yè)稅收的環(huán)境下，制定出經(jīng)營(yíng)管理模式，應(yīng)用增值稅的稅收制度，就要對(duì)原有的定價(jià)策略作出調(diào)整，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而不會(huì)由于受到稅收制度改革而造成負(fù)面影響［2］。相比較于營(yíng)業(yè)稅的管理模式，增值稅無(wú)論是管理模式還是運(yùn)行方式上都較為復(fù)雜，如果不對(duì)原有的營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行改變，就會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響。特別是鐵路運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅管理中，企業(yè)的運(yùn)行成本提升，相應(yīng)就會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)利益。

三、鐵路運(yùn)輸業(yè)需要采取的應(yīng)對(duì)措施探討

從鐵路運(yùn)輸業(yè)的角度而言，由于增值稅的使用而改變了財(cái)務(wù)記賬方法，鐵路運(yùn)輸業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值也發(fā)生了變化。相應(yīng)地，鐵路運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生改變，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)分析和計(jì)算中都很難獲得準(zhǔn)確的結(jié)果［3］。鐵路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)行中采用“營(yíng)改增”，使得鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠?qū)?jīng)營(yíng)管理策略進(jìn)行調(diào)整，使得鐵路運(yùn)輸業(yè)的管理水平有所提高。

（一）調(diào)整鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式

受到營(yíng)改增的影響，就要調(diào)整鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式。鐵路運(yùn)輸業(yè)的各個(gè)地區(qū)的企業(yè)在納稅級(jí)次上都存在著差異。為了使各個(gè)企業(yè)之間能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)銷互抵，為了能夠?qū)嵤┮惑w化管理，就需要采取合并法人體制方式。鐵路運(yùn)輸業(yè)要確保在營(yíng)改增環(huán)境下保證運(yùn)行，就需要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，并建立交易模式，以使鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本降低并提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)［4］。由于鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于是跨地域性運(yùn)行，為了抵消額外的稅負(fù)，就要優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，還要對(duì)投入的成本與所獲得的利潤(rùn)之間做出調(diào)整，在稅負(fù)的影響下能夠?qū)﹁F路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)行中所投入成本和所獲得的利潤(rùn)所產(chǎn)生的變化進(jìn)行調(diào)整，以制定出有效的技術(shù)處理措施。

（二）鐵路運(yùn)輸業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的未來(lái)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。為了確保鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠穩(wěn)定運(yùn)行，就要將“營(yíng)改增”滲入到企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，讓所有的工作人員都能夠了解到增值稅的相關(guān)知識(shí)，做到知識(shí)普及，提高監(jiān)督力。特別是鐵路運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)人員、基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在財(cái)務(wù)行為上包括申報(bào)增值稅知識(shí)、增值稅發(fā)票知識(shí)等等，都要定期地開(kāi)展培訓(xùn)［5］。在具體執(zhí)行中，特別要結(jié)合鐵路運(yùn)輸業(yè)行業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)以及增值稅所發(fā)揮的作用開(kāi)展培訓(xùn)，以使得鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠很快地適應(yīng)“營(yíng)改增”環(huán)境。鐵路運(yùn)輸業(yè)要從增值稅特點(diǎn)出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的運(yùn)行模式，并對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，并將內(nèi)部控制模式建立起來(lái)，以使得鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠更好地獲得營(yíng)改增所帶來(lái)的利好。

四、總結(jié)

綜上所述，中國(guó)稅制的進(jìn)一步改革，且隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷地調(diào)整，為鐵路運(yùn)輸業(yè)提出了各種新要求。雖然營(yíng)改增的實(shí)施給鐵路運(yùn)輸也帶來(lái)了利好，但是，由于營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的過(guò)程中，鐵路運(yùn)輸業(yè)需要經(jīng)歷一個(gè)適應(yīng)和轉(zhuǎn)變的過(guò)程，這就需要針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響進(jìn)行研究，并提出有效對(duì)策，以確保“營(yíng)改增”稅制在鐵路運(yùn)輸業(yè)中順利實(shí)施，以使鐵路運(yùn)輸業(yè)健康發(fā)展。

［1］黃玉光.營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略探討［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（15）：262-262.

［2］任潔.淺議“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響［J］.山東工業(yè)技術(shù)，2014（14）：157-158.

［3］鄧相超.“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響之我見(jiàn)［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（12）：264-264.

［4］周宏瑾.淺談“營(yíng)改增”對(duì)鐵路企業(yè)的影響［J］.商，2013（21）：133-133.

［5］呂右芳.“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響［J］.商，2014（26）：119-119.

（作者單位：濟(jì)南鐵路局聊城車務(wù)段）

上接（第149頁(yè)）

匯數(shù)額，減少銷售收入，從而減少應(yīng)稅所得額。

三、解決涉稅問(wèn)題提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有效對(duì)策

綜上，筆者對(duì)企業(yè)進(jìn)出口涉稅問(wèn)題及納稅方式進(jìn)行了詳細(xì)研究，為降低涉稅問(wèn)題的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)采取多種有效對(duì)策，筆者將對(duì)其進(jìn)行闡述。

（一）退（免）稅申報(bào)謹(jǐn)慎四個(gè)時(shí)限

為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)對(duì)具體時(shí)間或日期加以重視，通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)在退稅時(shí)，有時(shí)限上的相關(guān)要求，若企業(yè)無(wú)法在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)申報(bào)，那么即使屬于退稅范圍內(nèi)的物品也會(huì)被視同內(nèi)銷征收增值稅和消費(fèi)稅。相關(guān)時(shí)限分別為：“30天”、“60天”、“90天”、“210天”，相關(guān)企業(yè)必須注意四個(gè)申報(bào)免退稅的關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)。

（二）開(kāi)具代理出口貨物證明注意風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)筆者研究，部分企業(yè)在代理出口業(yè)務(wù)方面，會(huì)存在操作不當(dāng)、把關(guān)不嚴(yán)等問(wèn)題，這些問(wèn)題或多或少會(huì)對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，據(jù)此相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意非正常情況下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并建立有效的防范策略，把經(jīng)濟(jì)損失降到最低。

（三）完善稅收法制法規(guī)

我國(guó)尚未出臺(tái)的許多稅收法律如稅收代理法、稅收基本法、稅收違章處罰法等法律，導(dǎo)致納稅人稅務(wù)義務(wù)權(quán)利不明確。不法分子通過(guò)法律漏洞逃稅漏稅，降低我國(guó)稅務(wù)效率，直接影響了稅法的約束力和權(quán)威性，不利于國(guó)家對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，也給企業(yè)制定合理合法的稅務(wù)籌劃方案帶來(lái)了困擾。完善我國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有非常重要的意義。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策的關(guān)系密不可分［4］。而稅務(wù)籌劃活躍在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的各個(gè)領(lǐng)域。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，規(guī)范的稅務(wù)政策下制定的稅務(wù)籌劃不僅實(shí)際性的給企業(yè)降低稅收金額，還完善了企業(yè)稅務(wù)制度方面的不足。優(yōu)化了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，明確公司投資方向，也加大了國(guó)家運(yùn)用稅收手段對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，筆者對(duì)企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題作了詳細(xì)研究，并提出了一系列解決之策，企業(yè)要降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，就必須提前防范，構(gòu)建一套防范對(duì)策，確保自身發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提升奠定基礎(chǔ)。

［1］陳璇.淺談進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題［J］.中國(guó)外資，2012，04：15.

［2］龔輝文，劉佐.關(guān)于國(guó)際公約涉稅問(wèn)題的初步研究［J］.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011，05：11-17.

［3］蔣震.大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思路和基本框架［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，06：25-30.

［4］福建省地稅局課題組，汪茂昌，李斌. 關(guān)于“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)的探討［J］.發(fā)展研究，2016，02：44-51.

［5］姚大勝.小微企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理研究［J］.經(jīng)濟(jì)界，2015，01：20-34.

［6］顧頤.進(jìn)出口企業(yè)供應(yīng)鏈合同涉稅與納稅籌劃分析［J］.中國(guó)外資，2012，13：196.

（作者單位：福建華鴻竹木業(yè)有限公司）