促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究

■/孫迎芬

促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究

■/孫迎芬

為促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，我國政府陸續(xù)出臺(tái)了各項(xiàng)扶持政策，支持的密度和力度也在不斷增大，尤其是財(cái)稅政策已成為政府一系列支持政策體系中最重要的推動(dòng)力。然而，受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，小微企業(yè)總體運(yùn)行情況仍相對(duì)不樂觀。文章結(jié)合中央到地方各級(jí)政府出臺(tái)的有關(guān)財(cái)稅政策主要內(nèi)容，通過運(yùn)用卡方檢驗(yàn)對(duì)調(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，判斷其政策效果，從而對(duì)完善小微企業(yè)的財(cái)稅政策提出建議，目的是為促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造好的財(cái)稅政策環(huán)境。

小微企業(yè)財(cái)政政策稅收政策

據(jù)江蘇省工商局有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2016年上半年，江蘇省日均新登記企業(yè)類市場主體1256戶，其中，大量新生企業(yè)為小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶），上半年共新增53.7萬戶，同比增長39.72%。截至今年6月底，全省小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶）總數(shù)516.05萬戶。不斷增長的市場主體，不僅在穩(wěn)定增長、促進(jìn)創(chuàng)新、增加就業(yè)、改善民生等方面發(fā)揮了重要作用，也彰顯了我國經(jīng)濟(jì)的巨大潛力。小微企業(yè)規(guī)模的迅速壯大與我國先后出臺(tái)的一系列財(cái)政稅收等相關(guān)政策的支持是分不開的。

表1　江蘇省促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展相關(guān)措施

一、近年來各級(jí)政府和部門扶持小微企業(yè)發(fā)展的主要財(cái)稅政策

（一）中央政府及相關(guān)部委出臺(tái)的主要措施

《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，小微企業(yè)是各類小型、微型企業(yè)（除大中型企業(yè)以外）的統(tǒng)稱。小微企業(yè)是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的一支重要力量，為了促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，中央政府及相關(guān)部委已經(jīng)陸續(xù)制定了一系列助力小微企業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、制度和各種優(yōu)惠政策，不僅對(duì)小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的作用進(jìn)行了準(zhǔn)確定位，而且通過財(cái)政專項(xiàng)資金的建立、稅收優(yōu)惠政策的制定、行政事業(yè)性收費(fèi)的減免、政府采購管理辦法的完善以及會(huì)計(jì)核算制度的創(chuàng)新等充分發(fā)揮中央政府宏觀引導(dǎo)及政策扶持的作用。

（二）江蘇省政府支持小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)舉措

影響小微企業(yè)發(fā)展的因素有很多，地方政府也因地制宜，針對(duì)小微企業(yè)亟需解決的問題出臺(tái)了相應(yīng)的地方性扶持政策。江蘇省政府圍繞制約小微企業(yè)發(fā)展的最關(guān)鍵性因素如資金、市場和管理等，制定一系列了相關(guān)舉措（見表1）。

（三）南京市促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的主要做法

江蘇地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著較為明顯的不均衡現(xiàn)象，各地小微企業(yè)發(fā)展面臨的問題也不完全一致，各地政府在促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展做法上充分體現(xiàn)各自的特色和針對(duì)性，如南京市針對(duì)小微企業(yè)普遍存在的融資難、融資貴的問題，制定了相應(yīng)實(shí)施細(xì)則和辦法，并體現(xiàn)了對(duì)科技型、創(chuàng)新型小微企業(yè)政策支持的傾斜（見表2）。

表2　南京市小微企業(yè)金融新政

二、現(xiàn)行小微企業(yè)財(cái)稅政策效果的實(shí)證分析

為切實(shí)了解現(xiàn)行支持小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)財(cái)稅政策效果，本人進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研和問卷調(diào)查。調(diào)查范圍以南京市為主，并帶領(lǐng)學(xué)生通過寒暑假社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)對(duì)全省各地小微企業(yè)基本情況進(jìn)行了問卷調(diào)查，共發(fā)放問卷300份。被調(diào)研企業(yè)的行業(yè)主要有工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、信息傳輸業(yè)和軟件業(yè)（以下簡稱“信息業(yè)”）、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營等，行業(yè)分布范圍相對(duì)較廣。調(diào)研的時(shí)間跨度為最近兩年（2014-2015年）的小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶）基本情況，調(diào)查對(duì)象以企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)（含個(gè)體工商戶老板）為主，財(cái)務(wù)人員為輔。

（一）樣本小微企業(yè)的構(gòu)成情況

表3　被調(diào)查小微企業(yè)構(gòu)成情況表

本次研究共選取了452家小微企業(yè)作為樣本企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，樣本企業(yè)的構(gòu)成包括實(shí)地調(diào)研的140家企業(yè)及400份調(diào)查問卷收回的有效問卷中312家企業(yè)（見表3）。

表4　小微企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策宣傳及實(shí)施情況調(diào)查表

表5　小微企業(yè)其他財(cái)政支持政策宣傳及實(shí)施情況調(diào)查表

（二）支持小微企業(yè)的財(cái)稅政策宣傳、執(zhí)行情況調(diào)查

1.稅收政策。稅收政策時(shí)滯性相對(duì)較短，政策鼓勵(lì)效果較為明顯。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，2015年江蘇全省超過150萬戶小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶）享受到新的稅收優(yōu)惠政策，稅收減免約70億元，減稅面達(dá)到100%。調(diào)查結(jié)果也充分顯示，一系列的稅收優(yōu)惠極大地減輕了小微企業(yè)負(fù)擔(dān)（見表4）。

2.其他財(cái)政政策。政府基金及行政事業(yè)性收費(fèi)減免、中小企業(yè)專項(xiàng)資金扶持、政府采購政策支持、鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)服務(wù)于小微企業(yè)等措施也對(duì)助力小微企業(yè)爬坡過坎發(fā)揮了非常積極的作用（見表5）。

總體來看，由于各級(jí)政府和相關(guān)部門宣傳比較得力，政策執(zhí)行比較到位，一系列減稅降費(fèi)等財(cái)稅政策切實(shí)減輕了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，激發(fā)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力，為“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”營造了寬松環(huán)境。

（三）小微企業(yè)財(cái)稅支持政策影響程度的非參數(shù)檢驗(yàn)

對(duì)調(diào)研數(shù)據(jù)運(yùn)用卡方檢驗(yàn)，可以判斷財(cái)稅政策的調(diào)整對(duì)小微企業(yè)活動(dòng)的影響。

由皮爾遜卡方公式可以計(jì)算出卡方的值。

從卡方分布表上找出相應(yīng)的顯著值p值，p值即為因素相關(guān)程度的參量。

對(duì)調(diào)研結(jié)果計(jì)算出的p值記錄如表6。

表6　主要財(cái)稅政策影響小微企業(yè)卡方檢驗(yàn)P值表

P值＜0.05時(shí)，視為被統(tǒng)計(jì)變量有影響，其中p＜0.01時(shí)，說明該因素有較大影響。從檢驗(yàn)結(jié)果中可以得出，目前政府采購制度和財(cái)政專項(xiàng)資金等政策對(duì)大多數(shù)小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并沒有很直觀的影響，而政府基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的減免及稅收優(yōu)惠影響顯著。

三、完善小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

從調(diào)研情況來看，實(shí)施中的各項(xiàng)政策極大地促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展，取得了明顯的政策效果。但是我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)尤其是小微企業(yè)仍面臨著成本居高不下、融資難和融資貴、創(chuàng)新投入不足等生存、發(fā)展問題。政府應(yīng)不斷完善支持小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策，使政策作用更加精準(zhǔn)。

（一）協(xié)調(diào)各種財(cái)稅政策，形成合力支持體系

政府應(yīng)該綜合運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、創(chuàng)新推動(dòng)、政府采購等多種政策手段，加大財(cái)政資金對(duì)小微企業(yè)的支持力度，以確保小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的良性可持續(xù)發(fā)展。如積極運(yùn)用財(cái)政手段，通過一定的補(bǔ)貼來促使小微企業(yè)積極加入社保體系，把享受補(bǔ)貼待遇與促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化相結(jié)合。推動(dòng)小微企業(yè)的科技創(chuàng)新，提供專項(xiàng)資金體現(xiàn)政策的引領(lǐng)作用，使其研制具有核心競爭力的產(chǎn)品，推進(jìn)品牌建設(shè)，突出企業(yè)特色。鼓勵(lì)有條件的小微企業(yè)參與政府采購，確保政府采購的公開、公平和公正，為其開辟采購市場創(chuàng)造有利條件。進(jìn)一步落實(shí)政府基金和行政事業(yè)性收費(fèi)減免政策，真正體現(xiàn)為小微企業(yè)減負(fù)。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣傳，注重政策執(zhí)行效果

各級(jí)政府部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策舉措，取得了一定的成效。但由于不同的政策適用的企業(yè)類型和范圍不同，宣傳不到位、不及時(shí)，就會(huì)造成相關(guān)政策的作用效果大打折扣。建議各級(jí)政策部門通過各種平臺(tái)加大政策宣傳力度，并盡可能地消除政策實(shí)施過程中存在的“屏蔽”現(xiàn)象和“隱形門檻”。地方政府在制定相關(guān)配套措施時(shí)，一方面跟進(jìn)要及時(shí)，另一方面還應(yīng)結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際情況，因地制宜，讓小微企業(yè)得到真正的政策實(shí)惠，讓一系列的財(cái)稅政策真正發(fā)揮實(shí)效。

（三）適時(shí)統(tǒng)一政策實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，避免政策實(shí)施誤解

目前，工信部的“小微企業(yè)”具體標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，按照營業(yè)收入、資產(chǎn)總額和企業(yè)從業(yè)人員等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)而制定。而企業(yè)所得稅中的“小型微利企業(yè)”則是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“實(shí)施條例”）的規(guī)定，按行業(yè)性質(zhì)、年度應(yīng)納稅所得額、企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等確定。這種制定標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一使具體政策在落實(shí)時(shí)常常造成誤解。在增值稅（含“營改增”）中所稱“小微企業(yè)”為工信部標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)所得稅中所稱“小型微利企業(yè)”則為《實(shí)施條例》標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分度低，容易產(chǎn)生混淆，建議選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)，將兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，以便于社會(huì)公眾的正確理解和相關(guān)政策的正確實(shí)施。

（四）加大稅收政策優(yōu)惠力度，完善有關(guān)稅收征管措施

在一系列財(cái)稅政策中，稅收優(yōu)惠無疑是企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕的最直接的方式之一。但是當(dāng)前小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的減免力度，與支持小微企業(yè)發(fā)展的政策期望值相比，還存在著一定的差距。建議加大稅收政策對(duì)小微企業(yè)的支持力度，提高政策的普適性。

1.增值稅方面。建議進(jìn)一步提高增值稅的起征點(diǎn)。將目前按期納稅的小微企業(yè)為月銷售額最高由30 000元（含本數(shù)）提高到50 000元（含本數(shù)）；按次納稅的小微企業(yè)，起征點(diǎn)為每次（日）銷售額最高由500元（含本數(shù)）提高到1 000元。

2.所得稅方面。建議將小型微利企業(yè)所得稅稅率設(shè)計(jì)成三級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體建議為：年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含本數(shù)）以內(nèi)的納稅人，稅率為5%；年應(yīng)納稅所得額在10-30萬元（含本數(shù)）以內(nèi)的納稅人，稅率為10%；年應(yīng)納稅所得額超過30萬元（含本數(shù)）的納稅人，稅率為20%。切實(shí)減輕生產(chǎn)經(jīng)營面臨困難、盈利能力較弱的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3.稅收征管方面。由于稅務(wù)算法復(fù)雜，建議進(jìn)一步簡化稅收征收方法，優(yōu)化稅收服務(wù)手段，加強(qiáng)稅收征管的后續(xù)管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。（1）強(qiáng)化核定征收的后續(xù)管理。財(cái)稅〔2014〕34號(hào)通知規(guī)定，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，無論采取查賬征收還是核定征收稅，均可享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策。然而，核定征收的企業(yè)一般財(cái)務(wù)核算不健全，內(nèi)部管理控制較弱，而且相較查賬征收，核定征收稅負(fù)低。在稅收實(shí)踐中，如果同一法人下有兩種征收方式的企業(yè)，往往會(huì)出現(xiàn)利用稅收籌劃甚至以不合法的方式來逃避稅收的現(xiàn)象。因此，稅務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)化核定征收小微企業(yè)的后續(xù)管理。（2）加強(qiáng)“減并征期”的稅收服務(wù)。國家稅務(wù)總局〔2016〕6號(hào)公告規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人和小型微利企業(yè)實(shí)行按季申報(bào)繳納增值稅或預(yù)繳企業(yè)所得稅，不再需要按月申報(bào)。減并征期既有利于減輕辦稅負(fù)擔(dān)，也能緩解辦稅服務(wù)廳擁擠問題。但由于增值稅小規(guī)模納稅人和小型微利企業(yè)普遍會(huì)計(jì)核算水平不高，稅務(wù)部門需要做好宣傳咨詢及業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。

（五）提升公共服務(wù)水平，強(qiáng)力優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

大力完善企業(yè)公共服務(wù)體系，建好小微企業(yè)公共服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，提升小微企業(yè)公共服務(wù)水平。

1.充分發(fā)揮各省中小企業(yè)發(fā)展中心的作用，及時(shí)更新服務(wù)信息，方便小微企業(yè)及時(shí)了解政策。實(shí)施小微企業(yè)成長工程，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新工程，充實(shí)省市縣各級(jí)創(chuàng)業(yè)基金，完善普惠制創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)，為小微企業(yè)參加各類展銷會(huì)搭建平臺(tái)，提高小微企業(yè)的市場競爭力。

2.建立小微企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，規(guī)范市場秩序，營造公平競爭的市場環(huán)境。

3.支持培育私營企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)各類企業(yè)協(xié)會(huì)和行業(yè)商會(huì)組織建立促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的中介服務(wù)平臺(tái)，免費(fèi)幫助企業(yè)建立APP系統(tǒng)，進(jìn)行一對(duì)一的免費(fèi)法律咨詢和定制化融資咨詢，重點(diǎn)為小微企業(yè)提供技術(shù)、人才、資金和管理等方面的服務(wù)。

4.加快小微企業(yè)信用體系建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)信用信息征集和信用等級(jí)評(píng)價(jià)等工作。

新常態(tài)下，小微企業(yè)的健康發(fā)展依然“路漫漫其修遠(yuǎn)兮”。各級(jí)政府及相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究不斷完善政策支持體系，為草根的小微企業(yè)鋪就一條明晰的出路。

［1］談瑋，趙偉莉，孫一萱.每1.14分鐘新生一戶企業(yè)〔N〕.新華日?qǐng)?bào)，2016-07-21.

［2］中國進(jìn)一步減稅降費(fèi)支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新〔EB/OL〕.人民網(wǎng)，http：//politics.people.com.cn/n/2015/0227/c70731-2660 7695 html.

［4］于洪.創(chuàng)新型中小微企業(yè)的財(cái)稅支持政策研究〔J〕.稅務(wù)研究，2015（5）.

［4］稅務(wù)總局簡并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)〔EB/OL〕.中國稅務(wù)網(wǎng)，http：//www.ctax.org.cn/csyw/201602/t20160222_1034485.shtml.

◇作者信息：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，研究方向：財(cái)稅金融

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對(duì)：張力恒

F810.422

A

1004-6070（2016）10-0011-05