稅收機(jī)關(guān)與納稅企業(yè)的博弈分析

■/權(quán)　威

稅收機(jī)關(guān)與納稅企業(yè)的博弈分析

■/權(quán)威

在稅收流失現(xiàn)象產(chǎn)生的背景下，應(yīng)用博弈論建立信息不對(duì)稱條件下征稅機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)的矩陣模型并對(duì)其求解，分析出稅務(wù)稽查概率為X時(shí)的最佳博弈策略，并根據(jù)博弈過(guò)程和結(jié)果提出減少稅收流失的對(duì)策和建議。

稅收機(jī)關(guān)納稅企業(yè)博弈

稅收是國(guó)家與納稅人在社會(huì)產(chǎn)品分配活動(dòng)中的一種特殊矛盾，所以稅收征納雙方也是一種矛盾關(guān)系。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，就針對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行分析和研究，制定了相關(guān)法律法規(guī)來(lái)杜絕這種行為，并對(duì)違法企業(yè)給予嚴(yán)厲懲處，但是企業(yè)偷稅漏稅行為一直沒(méi)有解決，對(duì)政府職能的實(shí)現(xiàn)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極為不利。本文通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外的相關(guān)研究成果，以稅收機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)為博弈中的局中人建立信息不對(duì)稱條件下的博弈模型，在假設(shè)雙方都在理性且追求利益最大化的前提下，采用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)的方法分析雙方的策略行為，將影響博弈均衡的各方面因素參數(shù)化引入博弈模型中，為治理偷逃稅提供一些見(jiàn)解和思路。

一、博弈論與稅企矛盾

（一）博弈論

在學(xué)術(shù)界，博弈論亦稱對(duì)策論（Game Theory），它不僅是現(xiàn)代數(shù)學(xué)衍生出的一門重要學(xué)科，還是運(yùn)籌學(xué)中的一個(gè)組成部分，博弈論主要研究公式化激勵(lì)結(jié)構(gòu)間的相互作用，它考慮游戲中個(gè)體的預(yù)測(cè)行為和實(shí)際行為，并研究它們的優(yōu)化策略。博弈論已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)分析工具之一，在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、生物學(xué)、國(guó)際關(guān)系學(xué)和其他很多學(xué)科都有廣泛的應(yīng)用。1928年，馮·諾依曼利用經(jīng)濟(jì)行為量化理論證明了博弈論的基本原理，這標(biāo)志著博弈論的正式誕生。1950～1951年，約翰·納什（J.Nash）利用不動(dòng)點(diǎn)定理證明了均衡點(diǎn)的存在，給出了Nash均衡的概念和均衡存在定理，為博弈論奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，對(duì)博弈論和經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生了重大的影響，并于1994年獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，如今博弈論已發(fā)展成一門較完善的學(xué)科。

博弈論中的幾個(gè)理性依據(jù)：首先是“理性人”假設(shè)，要求征納雙方在非合作博弈過(guò)程中都是具有相當(dāng)理性的個(gè)人，即在對(duì)方策略既定的情況下以自身得益最大化為決策依據(jù)；其次是信息不對(duì)稱，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅企業(yè)不得合謀，納稅機(jī)關(guān)也不能非常清楚納稅企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況和收入情況。

（二）稅企矛盾

分析稅收機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)為何形成博弈，首先要運(yùn)用Nash均衡中的“囚徒困境”理論進(jìn)行分析。

假設(shè)有納稅人甲和乙兩個(gè)企業(yè)，他們之間不能形成同盟，二者各有4個(gè)單位的財(cái)產(chǎn)，其中每個(gè)納稅人要用1個(gè)單位的財(cái)產(chǎn)納稅，政府將收到2個(gè)單位的財(cái)產(chǎn)用來(lái)優(yōu)化公共建設(shè)，即取之于民用之于民，甲、乙企業(yè)可以通過(guò)社會(huì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改善獲得增值報(bào)酬。

1.若二者都不逃稅，納稅都為1個(gè)單位的財(cái)產(chǎn)，甲、乙企業(yè)可以獲得增值報(bào)酬（5，5）

2.若只有一方納稅1個(gè)單位財(cái)產(chǎn)，另一方逃稅，那么社會(huì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境將不會(huì)改善的很好，前者的增值報(bào)酬將減少，而后者的增值報(bào)酬增加，因?yàn)榍罢吒冻?單位財(cái)產(chǎn)的稅款，甲、乙企業(yè)可以獲得增值報(bào)酬（2，3）

3.若二者都逃稅，那么社會(huì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境將改善很小，甲、乙企業(yè)可以獲得增值報(bào)酬（1，1）

上述博弈過(guò)程體現(xiàn)了個(gè)體理性與集體理性的矛盾，納稅人在追求個(gè)人利益最大時(shí)卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)利益最大，納稅人的偷逃稅行為實(shí)際是一種典型的搭便車行為。最終結(jié)果很顯然，甲、乙企業(yè)都逃稅，均無(wú)法達(dá)到最優(yōu)效果（5，5）。根據(jù)“囚徒困境”理論建立納稅收益矩陣為：

表1　納稅收益矩陣

二、信息不對(duì)稱條件下的博弈分析

稅收征納時(shí)，稅收機(jī)關(guān)與納稅企業(yè)之間的信息是不對(duì)稱的。納稅人為了追求稅后收益最大化，會(huì)隱瞞自己真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，由于每年的收益增長(zhǎng)導(dǎo)致偷逃稅的金額也發(fā)生增加，而偷逃稅金額增加也會(huì)導(dǎo)致偷逃稅的成本發(fā)生增加，但是三者的變化不成線型增長(zhǎng)。所以，在這種情況下，稅收征納構(gòu)成了一種典型的信息不對(duì)稱的博弈，具體分析如下：

（一）信息不對(duì)稱博弈模型的確定

1.模型的假設(shè)：

（1）雙方的混合策略，如下圖所示

（2）c表示稅收機(jī)關(guān)稽查企業(yè)納稅情況時(shí)需要成本，t表示納稅人偷逃稅款需要的成本，m表示納稅人偷逃稅款金額，k表示當(dāng)納稅人偷逃稅且被稅收機(jī)關(guān)所查獲時(shí)，稅收機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行罰款的罰款系數(shù)，p表示納稅人違法行為被查獲的概率。

（3）對(duì)稅收機(jī)關(guān)來(lái)講，稅收機(jī)關(guān)收益矩陣為：

表2　稅收機(jī)關(guān)收益矩陣

（4）對(duì)納稅人來(lái)講，每年的收入情況不確定，則逃稅金額也不確定。假設(shè)有兩種情況：一種為偷逃稅金額為t1逃偷稅成本為g1，另一種情況為偷逃稅金額為t2逃偷稅成本為g2，假設(shè)t1＞t2，納稅人收益矩陣為：

表3　納稅人收益矩陣1

表4　納稅人收益矩陣2

（二）信息不對(duì)稱博弈模型分析求解

在稅收機(jī)關(guān)稽查概率為A，納稅人偷稅概率為B的情況下，可以得出納稅人的期望收益為：

我們可以得出三種情況：

而以上情況是針對(duì)單一的m，t來(lái)講，對(duì)于在兩種的情況下，對(duì)公式進(jìn)行變形，得到：

如果m增大，則t也同時(shí)增大，但是t并不是隨著m進(jìn)行線型增長(zhǎng)，而是小于線型增長(zhǎng)的速度，例如m變化為2m時(shí)，則t將為1.2t或是1.3t，那么我們可以得出在m1＞m2的情況下，有此不等式成立。

由于信息的不對(duì)稱性，稅收機(jī)關(guān)執(zhí)法力量有限，稽查成本較高等因素，使得目前稅收稽查都是一種一次性行為，很難擴(kuò)大稽查范圍和頻率，而作為納稅人來(lái)說(shuō)，涉及行業(yè)范圍廣、收益不確定，致使稅收稽查很難做到面面俱到，稽查概率X值偏小，由于稅收機(jī)關(guān)在稽查中可能存在彈性選擇和預(yù)先宣傳，稽查概率X值繼續(xù)縮小。

圖1　的反應(yīng)函數(shù)

圖2　的反應(yīng)函數(shù)

三、減少稅收流失的對(duì)策和建議

（一）稅收激勵(lì)與處罰并舉

積極激勵(lì)措施可以避免納稅人偷逃稅款。國(guó)家稅務(wù)總局制定并發(fā)布的《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》中規(guī)定，對(duì)評(píng)級(jí)為“A”的納稅主體，主管稅收機(jī)關(guān)可以在一定的前提條件下，對(duì)納稅企業(yè)兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查、放寬發(fā)票領(lǐng)購(gòu)限額、簡(jiǎn)化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)等激勵(lì)措施；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，按時(shí)足額辦理代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)，按規(guī)定取得扣繳手續(xù)費(fèi)；采取直接獎(jiǎng)優(yōu)的措施，即采用物質(zhì)激勵(lì)措施，給予納稅主體物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)（如對(duì)自覺(jué)情愿納稅的納稅主體進(jìn)行貨幣獎(jiǎng)勵(lì)及抽獎(jiǎng)）。

執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，從有關(guān)企業(yè)偷稅漏稅行為的立法來(lái)看，懲治力度并不低，但現(xiàn)實(shí)中的稅收?qǐng)?zhí)行總是按照法律規(guī)定的最低的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行懲處，助長(zhǎng)了企業(yè)偷稅漏稅行為發(fā)生的概率，因此，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化稅收懲罰的剛性原則，對(duì)偷逃稅行為堅(jiān)決打擊，絕不姑息；從博弈分析可知，偷逃稅款還與處罰力度負(fù)相關(guān)，加大稅收的處罰力度，不能給違法分子低成本、高回報(bào)的機(jī)會(huì)；建立稅收黑名單制度，實(shí)施納稅信用等級(jí)管理，定期對(duì)稅收違法行為進(jìn)行曝光，對(duì)稅收信用差的納稅人加大稽查概率，時(shí)刻保持一種高壓態(tài)勢(shì)。

（二）加大監(jiān)管力度，提高征管服務(wù)

充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各階層的積極性，開(kāi)展地區(qū)和部門間的合作，建立國(guó)地稅共享網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)情報(bào)和數(shù)據(jù)的互換，借助信息化實(shí)施稅源監(jiān)控，提高稅源監(jiān)控的廣度和深度，建立和諧高效的征納環(huán)境；稅收機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的執(zhí)法和監(jiān)督過(guò)程，加大稅收法律法規(guī)的宣傳，提高納稅人的納稅意識(shí)，增強(qiáng)公民的監(jiān)督和舉報(bào)意識(shí)，并對(duì)監(jiān)督者和舉報(bào)人進(jìn)行保密、保護(hù)，增強(qiáng)與群眾的合作關(guān)系，起到公眾的監(jiān)督作用。

提高納稅人對(duì)稅收機(jī)關(guān)的認(rèn)可度，營(yíng)造公平公正的納稅氛圍，加快稅務(wù)信息化工程的建設(shè)，推進(jìn)稅務(wù)工作的電子化，縮短稅收機(jī)關(guān)的辦事周期，提高辦事效率，改善稅收服務(wù)質(zhì)量。另外，需要建立良好的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法隊(duì)伍，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

（三）完善稅法

國(guó)家需要從立法角度建立科學(xué)合理、統(tǒng)一規(guī)范的稅法，從端頭層面實(shí)現(xiàn)對(duì)稅法體系的準(zhǔn)確性、相關(guān)性、科學(xué)性的保障，達(dá)到稅收立法的全面完整，需要建設(shè)稅收立法制度；建立在稅收基本法（或稅法通則）統(tǒng)帥下的稅收實(shí)體法和稅收程序法并行的稅法體系，在內(nèi)容上其它稅法均不得與其抵觸；對(duì)現(xiàn)行稅收行政法規(guī)進(jìn)行全面清理審查，進(jìn)而采取相應(yīng)措施，盡快將條件基本成熟的行政法規(guī)上升為法律，對(duì)現(xiàn)行法規(guī)不符合要求的，要進(jìn)行修改和完善，并使其符合統(tǒng)一的規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)；制定合理的稅收標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)偷稅漏稅概率，根據(jù)不同企業(yè)的性質(zhì)，采取合理的征稅額度，在一定程度上可以降低企業(yè)偷稅漏稅的概率，合理的稅收制度對(duì)于后續(xù)的征收過(guò)程會(huì)起到相輔相成的作用。

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◇作者信息：蘭州市第八十一中學(xué)

◇責(zé)任編輯：閆樹(shù)北

◇責(zé)任校對(duì)：閆樹(shù)北

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1004-6070（2016）08-0073-03