□　毛賀來

家庭農(nóng)場(chǎng)林木資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算

□毛賀來

當(dāng)前以林木經(jīng)營為主的家庭農(nóng)場(chǎng)，通過土地流轉(zhuǎn)、集體荒山承包等多種形式擴(kuò)大經(jīng)營。隨著經(jīng)營的林木資產(chǎn)不斷增加，迫切需要通過改進(jìn)管理、加強(qiáng)林木資產(chǎn)核算來取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

一、林木資產(chǎn)的特點(diǎn)

1. 林木資產(chǎn)有自我生長、發(fā)育、繁殖和衰退的自然規(guī)律，可以靠自然生長而自然增值，也有人的勞動(dòng)附加之上而形成的價(jià)值，是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的統(tǒng)一體。

2. 林木資產(chǎn)具有多樣性，品種繁多，用途各異。

3. 林木資產(chǎn)生產(chǎn)周期長，是由人力和自然力共同作用而形成的資產(chǎn)，其成長和成材其很大程度上受自然因素影響。

4. 生產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)性。由于生長時(shí)間長，林木生長和未來林木市場(chǎng)價(jià)格無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，林木的新型替代材料不斷出現(xiàn)，都給林木資產(chǎn)管理和收益帶來不確定因素。

5. 經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益并存。林木資產(chǎn)能使經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益同時(shí)增長。

二、林木資產(chǎn)類型

根據(jù)林木資產(chǎn)用途可分為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)。消耗性林木資產(chǎn)是指將來以砍伐賣原木為目的而培育的樹木。例如：楊樹、松樹等，也可稱為非經(jīng)濟(jì)林木。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)是指將來利用其產(chǎn)出物（果實(shí)、葉片、枝葉等）為目的而培育的林木。例如：蘋果、板栗、茶樹等，也可稱為經(jīng)濟(jì)林木。

三、林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則

1. 林木資產(chǎn)成本的構(gòu)成

（1）經(jīng)濟(jì)林木

家庭農(nóng)場(chǎng)（以下簡稱農(nóng)場(chǎng)）自己圃育的經(jīng)濟(jì)林木，要按照圃育期間發(fā)生的各種費(fèi)用歸集成本。購入的經(jīng)濟(jì)林木按照其購買價(jià)格加上各種應(yīng)該負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)用等歸集成本。購入和圃育后一直到林木投產(chǎn)前發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，稱之為培植費(fèi)用，要按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用歸集成本費(fèi)用，予以資本化處理，即計(jì)入林木資產(chǎn)價(jià)值中。對(duì)投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不作資本化處理，在經(jīng)營支出中列支。將投產(chǎn)前累計(jì)的成本總額在預(yù)計(jì)的生產(chǎn)周期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入各期成本費(fèi)用。

（2）非經(jīng)濟(jì)林木

郁閉前發(fā)生的各項(xiàng)培植費(fèi)用，應(yīng)按照材料、工資各項(xiàng)費(fèi)用歸集，予以資本化處理，計(jì)入林木資產(chǎn)價(jià)值中。郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，列入其他支出費(fèi)用，不作資本化處理。

2. 林木資產(chǎn)的處理

農(nóng)場(chǎng)林木資產(chǎn)的處理主要有采伐出售、對(duì)外投資和死亡及偷盜損毀等幾種情況。

（1）采伐出售應(yīng)及時(shí)回收貨款并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（2）對(duì)外投資，首先應(yīng)該對(duì)林木資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以確定雙方的基礎(chǔ)價(jià)格。當(dāng)雙方確定了最終價(jià)格后，確定的數(shù)額與平時(shí)成本積累的數(shù)額如有差異，則在公積公益金科目內(nèi)調(diào)整進(jìn)行賬面處理。即合同確定的金額大于總成本額溢價(jià)部分增加公積公益金，少于實(shí)際總成本其差額部分，則減少公積公益金。

（3）偷盜、死亡、損毀，已投保的向保險(xiǎn)公司索賠。

四、林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)例及會(huì)計(jì)分錄制作

為了對(duì)農(nóng)場(chǎng)擁有的林木資產(chǎn)進(jìn)行集中核算，農(nóng)場(chǎng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置林木資產(chǎn)賬戶，并設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶，以分別對(duì)經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木進(jìn)行核算。在二級(jí)賬戶下就根據(jù)林木樹種設(shè)置子科目，精細(xì)核算。林木資產(chǎn)賬戶類別為資產(chǎn)類賬戶。同時(shí)在林木資產(chǎn)的培植與管護(hù)過程中，還會(huì)發(fā)生材料耗費(fèi)、人工耗費(fèi)及其他耗費(fèi)，要通過庫存物資、應(yīng)付工資、銀行存款、現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行核算。

現(xiàn)以××縣××鄉(xiāng)鎮(zhèn)××村林茂家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營的林木資產(chǎn)管理為例，介紹其會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)分錄。

1. 經(jīng)濟(jì)林木核算

經(jīng)濟(jì)林木在資產(chǎn)性質(zhì)上屬于固定資產(chǎn)。因此該項(xiàng)資產(chǎn)的核算包括四項(xiàng)內(nèi)容：取得時(shí)的計(jì)價(jià)、經(jīng)濟(jì)林木的生長成本、計(jì)提折耗及轉(zhuǎn)出時(shí)的成本結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）農(nóng)場(chǎng)培育板栗樹苗5000株前的苗圃費(fèi)用為3000元，其中2500元為領(lǐng)用庫存物資，500元為培植人員工資

借：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗3 000

貸：庫存物資 2 500

應(yīng)付工資 500

（2）農(nóng)場(chǎng)以每株2元將2000株板栗樹苗出售，現(xiàn)金支付起苗費(fèi)用300元。其計(jì)算過程與會(huì)計(jì)分錄為：

每株樹苗成本=起苗前生產(chǎn)費(fèi)用/（起用株數(shù)+未起用株數(shù)）=3000/（3000+2000）=0.6元/株

樹苗產(chǎn)成品成本=起售株數(shù)×每株成本+起苗費(fèi)用

=2000×0.6+300=1500元

用現(xiàn)金支付起苗費(fèi)300元

借：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗300

貸：現(xiàn)金 300

出售樹苗取得現(xiàn)金收入4000元

借：現(xiàn)金 4 000

貸：經(jīng)營收入 4 000

結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本

借：經(jīng)營支出 1 500

貸：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗1 500

（3）農(nóng)場(chǎng)將剩余3000株板栗樹苗定植培育

借：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹1 500

貸：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗1 500

農(nóng)場(chǎng)培育板栗樹領(lǐng)用化肥200元，農(nóng)藥50元

借：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹250

貸：庫存物資—化肥 200

—農(nóng)藥50

（4）農(nóng)場(chǎng)每株1元購入1000株板栗樹苗定植培育

借：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹1 000

貸：應(yīng)付款—樹苗款 1 000

（5）農(nóng)場(chǎng)板栗樹培育完成投產(chǎn)

借：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹2 750

貸：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹苗2 750

經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后產(chǎn)生的費(fèi)用，我們通常稱為采割成本。農(nóng)場(chǎng)采割成本的計(jì)算期為：干鮮果品算至裝箱（筐），橡膠算至采割鮮膠乳，茶葉算至采鮮葉。業(yè)務(wù)主要由經(jīng)濟(jì)林木本年成本攤銷和管理費(fèi)用組成。

本年經(jīng)濟(jì)林木所產(chǎn)生總成本=本年度該林木管護(hù)費(fèi)用+本年度該林木的攤銷額。

（6）農(nóng)場(chǎng)年末攤銷本年度投產(chǎn)的板栗樹成本，其賬面成本為2750元，預(yù)計(jì)可使用10年，攤銷額計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄為：

板栗樹預(yù)計(jì)凈殘值=2750×5%= 137.5

板栗樹每年攤銷額=（2750-137.5）/10=261.25元

借：經(jīng)營支出—板栗樹 261.25

貸：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹261.25

（7）農(nóng)場(chǎng)板栗樹生產(chǎn)板栗20000公斤，本年度發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用及相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

投入化肥1000元，農(nóng)藥400元；水電費(fèi)300元未付

借：經(jīng)營支出—板栗樹 1 700

貸：庫存物資—化肥 1 000

—農(nóng)藥400

應(yīng)付款—水電費(fèi)300

本年所產(chǎn)20000公斤板栗總成本=1700+261.25=1961.25元

（8）農(nóng)場(chǎng)因火災(zāi)損毀板栗樹40株，其賬面價(jià)值為400元，經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償350元

借：應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 350

經(jīng)營支出—板栗樹50

貸：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—板栗樹400

2. 非經(jīng)濟(jì)林木的資產(chǎn)核算

非經(jīng)濟(jì)林木資產(chǎn)在資產(chǎn)性質(zhì)上屬于農(nóng)場(chǎng)的庫存資產(chǎn)。

（1）非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前相關(guān)會(huì)計(jì)核算。農(nóng)場(chǎng)購入楊樹苗3000株，每株2元，定植培育。購樹苗款未付

借：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木—楊樹6 000

貸：應(yīng)付款—楊樹 6 000

（2）本年度發(fā)生的郁閉前培植費(fèi)用，庫存農(nóng)藥400元，水電費(fèi)200元，臨時(shí)用工300元未付，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木—楊樹 900

貸：庫存物資—農(nóng)藥 400

應(yīng)付款—水電費(fèi) 200

—人員工資300

（3）非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后費(fèi)用核算。農(nóng)場(chǎng)郁閉后本年使用農(nóng)藥300元，水電費(fèi)200元，臨時(shí)用工300元未付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出—楊樹 800

貸：庫存物資—農(nóng)藥300

應(yīng)付款—水電費(fèi)200

—人員工資 300

（4）因洪水沖毀楊樹1000株，保險(xiǎn)公司擬理賠10000元

借：應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 10 000

貸：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木2 000

其他收入 8 000

（5）農(nóng)場(chǎng)將郁閉后的楊樹采伐出售獲取現(xiàn)金20000元

借：現(xiàn)金 20 000

貸：經(jīng)營收入20 000

結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)濟(jì)林木成本

借：其他支出5 500

貸：林木資產(chǎn)—楊樹 5 500

（作者單位：河北省遷西縣農(nóng)牧局畜牧站）