潘施琴

◇中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）17-0028-03

摘要：正義作為國家治理中的核心要素，蘊(yùn)含于國家治理之中，也是國家審計(jì)的本質(zhì)根源。審計(jì)正義是約束國家審計(jì)行為的一個(gè)基礎(chǔ)價(jià)值，是國家治理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基石與力量源泉，在國家治理過程中推動(dòng)國家審計(jì)正義由傳統(tǒng)性到人本性、由個(gè)體性到公共性、由工具性到目標(biāo)性的價(jià)值走向。

關(guān)鍵詞：國家治理 國家審計(jì) 審計(jì)正義 價(jià)值

隨著我國社會(huì)主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的不斷深化，利益分化的格局越演越烈，社會(huì)不公正、不公平的現(xiàn)象有所遞增，正義理論日益成為社會(huì)各界和專家學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)之一。自十八大以后，我們黨和政府加強(qiáng)國家治理能力，明確治理目標(biāo)，把保障社會(huì)和人民群眾的公平正義放在重中之重，并進(jìn)一步制定與完善相關(guān)措施，努力營造社會(huì)公平正義的環(huán)境。國家審計(jì)作為國家治理的重要組成部分，始終通過依法用權(quán)力制約權(quán)力，發(fā)揮揭示、抵御、改進(jìn)和預(yù)防等“免疫”功能，在維護(hù)民主法治，保障國家安全，推動(dòng)落實(shí)責(zé)任、透明、法治、廉潔、公平和正義等原則和理念，改善國家治理，實(shí)現(xiàn)國家可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著積極作用。國家審計(jì)是國家治理的內(nèi)生機(jī)制，是維護(hù)國家治理宗旨目標(biāo)的，在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)充分體現(xiàn)正義。國家審計(jì)正義是正義理論的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)正義價(jià)值轉(zhuǎn)向是當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中日益凸現(xiàn)的的重大倫理問題。國家審計(jì)正義從制度或體制的規(guī)范性視角對社會(huì)正義重新審視，表達(dá)人類追求正義的終極目標(biāo)。從這個(gè)意義上來看，人類對正義的追求就是制度的完善，是國家治理的關(guān)鍵。

一、正義：國家治理題中應(yīng)有之義

（一）正義是國家治理的核心要素

羅爾斯認(rèn)為：“正義就是公平，否認(rèn)為了一些人分享更大利益而剝奪另一些人的自由是正當(dāng)?shù)?，不承認(rèn)許多人享受的較大利益能綽綽有余地補(bǔ)償強(qiáng)加于少數(shù)人的犧牲。正義是社會(huì)制度的首要價(jià)值，正像真理是思想體系的首要價(jià)值一樣。”羅爾斯的正義觀構(gòu)建了兩個(gè)原則。一是平等自由原則，指在政治制度上權(quán)利和義務(wù)的分配中應(yīng)該確定與保障公民的平等自由權(quán)利；二是差別原則和機(jī)會(huì)公正平等原則，是針對社會(huì)的和經(jīng)濟(jì)的不平等所做出安排。“第一正義原則：每個(gè)人對與所有人所擁有的最廣泛平等的基本只有體系相容的類似自由體系都應(yīng)有一種平等的權(quán)利（平等自由原則）。第二原則：社會(huì)的和經(jīng)濟(jì)的不平等應(yīng)這樣安排，使它們，（1）在與正義的諸原則一致的情況下，適合于最少受惠者的最大利益（差別原則）；（2）依附于在機(jī)會(huì)公平平等的條件下職務(wù)和地位向所有人開放（機(jī)會(huì)的公正平等原則）”。 “正義”的核心涵義是“公平”，也就是出以公心、無偏無私的“平等”。“平等”不僅是自然之道，也是人間之道。它以“人性平等”“人格平等”為起點(diǎn)，走向“人權(quán)平等”。

聯(lián)合國發(fā)展計(jì)劃署認(rèn)為，“治理是基于法律規(guī)則和正義、平等的高效系統(tǒng)的公共管理框架，貫穿于管理和被管理的整個(gè)過程，它要求建立可持續(xù)的體系，賦權(quán)予人民，使其成為整個(gè)過程的支配者?！备鶕?jù)世界銀行的定義，“治理是利用機(jī)構(gòu)資源和政治權(quán)威管理社會(huì)問題與事務(wù)的實(shí)踐?！秉h的十八屆三中全會(huì)《決定》指出，全面深化改革的總目標(biāo)是“完善和發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化”?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確把治理作為我國全面深化改革實(shí)現(xiàn)的總體目標(biāo)，使我國各項(xiàng)制度趨于健全完善。

現(xiàn)代國家治理秉承的價(jià)值準(zhǔn)則，即是正義，主要指政治正義和分配正義，就是平等和自由的制度化，正確處理好人與人、人與自然、人與社會(huì)、公平與效率、眼前利益與長遠(yuǎn)利益、國家利益與私人利益的關(guān)系，提倡“多元化”主體管理，社會(huì)各基層、各組織個(gè)體都參與國家治理，互相合作，完善制度建設(shè)。這種合作以公平、正義、平等、誠信為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義，實(shí)現(xiàn)人的全面自由發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展。

（二）正義是國家審計(jì)的本質(zhì)根源

國家治理的本質(zhì)就是公平正義，國家審計(jì)就是監(jiān)督國家治理過程中受到傷害者得到補(bǔ)償。作為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全重要職能部門的國家審計(jì)機(jī)關(guān)理應(yīng)把促進(jìn)公平正義為根本職責(zé)。國家審計(jì)正義不僅是實(shí)體性正義，即把保護(hù)弱者、限制強(qiáng)者、懲治違法者、保障人民利益為根本原則，而且也是程序性正義及審計(jì)主體、規(guī)程和功能等符合法律法規(guī)和人民的期盼；國家審計(jì)正義不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)利益方面，而且融社會(huì)正義、法律正義等于一體。國家治理過程中，國家審計(jì)作為一種內(nèi)生制度，是國家治理系統(tǒng)中的重要監(jiān)督控制體系，在參與國家治理中發(fā)揮揭示、抵御、預(yù)防作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問題，維護(hù)社會(huì)秩序穩(wěn)定發(fā)展，保障社會(huì)公平正義，以實(shí)現(xiàn)維護(hù)國家安全有效發(fā)展的治理目標(biāo)。

二、國家治理中國家審計(jì)正義能力體現(xiàn)

（一）審計(jì)正義是國家治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基石

審計(jì)正義是關(guān)于審計(jì)活動(dòng)和審計(jì)制度的正義，主要是指人們在審計(jì)制度安排、審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的正義觀念、正義原則以及對審計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的、過程、手段、結(jié)果所體現(xiàn)的復(fù)雜關(guān)系所作的合理性評價(jià)。就審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的形式而言，審計(jì)活動(dòng)體現(xiàn)了人的理性原則。作為一種理性的行為方式，審計(jì)與正義總是相互關(guān)聯(lián)的。劉家義審計(jì)長（2012）提出了“審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分”的重要論斷。由此可見，國家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要作用，是一種民本治理的為民審計(jì)。國家治理的終極目標(biāo)是“善治”，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)的方式、重點(diǎn)、任務(wù)和目標(biāo)方式轉(zhuǎn)變，由原來的財(cái)政財(cái)務(wù)合法合規(guī)性審計(jì)，逐漸擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、國家治理安全性審計(jì)、公平公正性審計(jì)以及可持續(xù)發(fā)展審計(jì)，在這個(gè)過程中要把人民群眾的根本利益作為維護(hù)的根本目標(biāo)，全面履行審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范國家治理過程中可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，評估國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)微宏觀運(yùn)行機(jī)制的效果性，建構(gòu)政府、社會(huì)和市場三位一體的治理體系，改善國家治理生態(tài)環(huán)境，提高國家治理運(yùn)行機(jī)制的質(zhì)量。在中國特色的社會(huì)主義政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為國家治理實(shí)現(xiàn)的有力基石。

（二）審計(jì)正義是國家治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的力量源泉

公平正義和審計(jì)監(jiān)督都是具體的、歷史的，離不開現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的變化而變化，兩者統(tǒng)一于現(xiàn)實(shí)的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。其中，審計(jì)監(jiān)督是社會(huì)性物質(zhì)實(shí)踐活動(dòng)，公平正義是以合理價(jià)值取向?yàn)榛A(chǔ)的實(shí)踐精神。人類實(shí)踐活動(dòng)和實(shí)踐精神的辯證統(tǒng)一決定了審計(jì)監(jiān)督和公平正義的關(guān)聯(lián)性。一方面，審計(jì)既是實(shí)踐活動(dòng)，也是行動(dòng)規(guī)則；公平正義既是實(shí)踐精神，也是交往規(guī)則。另一方面，審計(jì)規(guī)則注重現(xiàn)實(shí)操作性，活動(dòng)的突然性、公共性與利益密切相關(guān)；公平正義雖然注重反思性和應(yīng)然性，但“決不能超出社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及由經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約的社會(huì)的文化發(fā)展”。國家審計(jì)作為一種重要的國家治理手段，需要保障國家與人民安全，維護(hù)民主法治，推進(jìn)我國國家治理的民主與法制、公平與正義的理念，成為是維護(hù)國家可持續(xù)發(fā)展堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的力量源泉。國家審計(jì)是為實(shí)現(xiàn)國家治理重點(diǎn)效能而服務(wù)的，與國家治理目標(biāo)是一致的，主要體現(xiàn)在增強(qiáng)政府透明度、懲治貪污腐敗、維護(hù)國家和人民群眾安全、積極應(yīng)對各種危機(jī)等方面。因此國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)自身的社會(huì)責(zé)任感，以人民群眾根本利益為出發(fā)點(diǎn)，做到公正客觀的展開審計(jì)工作。

三、國家治理中國家審計(jì)正義價(jià)值轉(zhuǎn)向

（一）從傳統(tǒng)性價(jià)值轉(zhuǎn)向人本性價(jià)值

在人類社會(huì)實(shí)踐的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)價(jià)值日益成為人類生產(chǎn)生活的重要價(jià)值判斷和追求，價(jià)值理性占據(jù)審計(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位，技術(shù)與價(jià)值理性的和諧統(tǒng)一，審計(jì)正義更多的是關(guān)注人類的生存環(huán)境，關(guān)注民生問題，關(guān)注生態(tài)問題，堅(jiān)持人本型審計(jì)，堅(jiān)持一切審計(jì)活動(dòng)是為人類的全面發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。隨著審計(jì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，審計(jì)的人本價(jià)值觀統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。在傳統(tǒng)價(jià)值審計(jì)模式下，就是通過審計(jì)的數(shù)據(jù)來量化批判會(huì)計(jì)事項(xiàng)的正確性和有效性，審計(jì)價(jià)值理念就是業(yè)績考核或者是一種激勵(lì)措施?，F(xiàn)有的審計(jì)法律規(guī)范漸顯落后，逐漸成為束縛審計(jì)活動(dòng)的枷鎖。而人本價(jià)值審計(jì)模式下，審計(jì)規(guī)范在審計(jì)價(jià)值理性的指引和統(tǒng)領(lǐng)下，不合時(shí)宜的規(guī)范內(nèi)容及時(shí)得到了修正和完善，公民和政府都是國家治理主體，傾向人本化，審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)符合審計(jì)的人本價(jià)值觀，符合社會(huì)和人類全面發(fā)展觀，符合國家治理的目標(biāo)。因此，國家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是通過經(jīng)濟(jì)監(jiān)督參與國家治理，是民本治理的一種為民審計(jì)。

（二）從個(gè)體性價(jià)值轉(zhuǎn)向公共性價(jià)值

正如馬克思、恩格斯在《共產(chǎn)黨宣言》中所說：“代替那存在著階級和階級對立的資產(chǎn)階級舊社會(huì)，將是這樣一個(gè)聯(lián)合體，在那里，每個(gè)人的自由發(fā)展是一切人的自由發(fā)展的條件?！睆膶徲?jì)發(fā)展史看，傳統(tǒng)審計(jì)主要進(jìn)行合法合規(guī)審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)揮監(jiān)督作用，而現(xiàn)代審計(jì)更加側(cè)重于效益審計(jì)，更為重視審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造。在進(jìn)行價(jià)值衡量時(shí)已不能再以單個(gè)主體或者少數(shù)主體為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而把由多個(gè)主體組成的社會(huì)群體納入考量范圍，更關(guān)注社會(huì)群體公共性價(jià)值。加之國家審計(jì)的本質(zhì)是從國家治理視角加強(qiáng)對各有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，充分體現(xiàn)國家意志，捍衛(wèi)國家經(jīng)濟(jì)安全，發(fā)揮國家審計(jì)職能，維護(hù)國家和人民利益。國家審計(jì)這一屬性本質(zhì)，決定了國家審計(jì)目標(biāo)必須是維護(hù)公共利益，使得公共利益最大化，體現(xiàn)人民群眾利益的公共性，使審計(jì)正義由對于個(gè)體或少數(shù)人的價(jià)值轉(zhuǎn)向?yàn)閲液蜕鐣?huì)的公共性價(jià)值。

（三）從工具性價(jià)值轉(zhuǎn)向目標(biāo)性價(jià)值

在傳統(tǒng)的價(jià)值觀中價(jià)值客體是滿足主體的需求效用的有用屬性。基于此價(jià)值觀，審計(jì)工作在審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中，易形成為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒定職能，具有一定的工具性價(jià)值。但是隨著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)文明的進(jìn)步，國家審計(jì)目標(biāo)是民本審計(jì)，與國家治理總目標(biāo)是一致的，是追求人類的可持續(xù)發(fā)展，追求人與自然、社會(huì)、自身的和諧發(fā)展，實(shí)現(xiàn)一種互動(dòng)的良性的可持續(xù)性。這是國家審計(jì)正義核心價(jià)值觀的重要體現(xiàn)，也是人類社會(huì)發(fā)展追求的根本目標(biāo)，是人類為之奮斗的價(jià)值目標(biāo)指向。J

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