資源保護(hù)視域下資源稅法律制度的完善*

呂鋮鋼

（華東政法大學(xué)研究生教育院，上海200042）

資源保護(hù)視域下資源稅法律制度的完善*

呂鋮鋼

（華東政法大學(xué)研究生教育院，上海200042）

資源日漸耗竭之當(dāng)下，自然資源稀缺之警鐘早已敲響，但我國現(xiàn)行的資源稅欠缺資源節(jié)約和保護(hù)的功能，而僅僅將資源稅作為調(diào)節(jié)級(jí)差收益的工具。如何構(gòu)建新型的資源稅法律制度，既能體現(xiàn)資源的有償使用，又能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，從收益型資源稅向環(huán)境友好型資源稅轉(zhuǎn)化，是資源保護(hù)刻不容緩的議題。我國可以在現(xiàn)行資源稅法律制度的基礎(chǔ)上完善和建立油氣資源稅、煤炭資源稅、水資源稅法律制度，形成一套既能體現(xiàn)資源有償使用，又能實(shí)現(xiàn)資源保護(hù)目的的稅收法律體系。

資源；資源稅；資源保護(hù)；環(huán)境友好

我國資源稟賦總量富集的現(xiàn)狀并未如愿勾勒出“資源祝?！雹儋Y源祝福指的是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依托于區(qū)域內(nèi)豐富的資源，在可持續(xù)的發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)人與自然、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的互利雙贏。的美好圖景，反而在資源的浪費(fèi)與過度消耗中逐漸走向“資源詛咒”［1］的困境。自然資源是財(cái)富積累的便捷渠道，也是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是，自然資源只能成為產(chǎn)業(yè)形成與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初始“引擎”，不能充當(dāng)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深層“內(nèi)核”，更不能因資源的稟賦而毫無節(jié)制地利用和破壞自然資源。在我國現(xiàn)行資源稅收法律制度不健全且產(chǎn)權(quán)模糊的當(dāng)下，自然資源常常是資源使用“機(jī)會(huì)主義”和尋租活動(dòng)的誘因，對(duì)利益的盲目追求產(chǎn)生資源開采的負(fù)外部性并造成了大量資源的掠奪性開采和浪費(fèi)。財(cái)稅法作為國家宏觀調(diào)控的重要方式，在保護(hù)自然資源方面有著極其重要的作用。資源稅法律制度是資源性產(chǎn)品價(jià)格形成的主要法律依據(jù)，與資源性產(chǎn)品價(jià)格形成緊密相關(guān)，科學(xué)的資源稅法律制度既能調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，又能體現(xiàn)資源的有償使用，有利于資源的節(jié)約和保護(hù)。

一、資源保護(hù)之逆境：行政干預(yù)的依賴與法律保護(hù)的缺失

新中國成立后，政務(wù)院于1950年發(fā)布了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，揭開了我國資源稅的序幕。改革開放后，國務(wù)院于1982年發(fā)布了《中華人民共和國對(duì)外合作開采海洋石油資源條例》，開始對(duì)礦區(qū)使用權(quán)征稅，被視為資源稅的前身。2014年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》，資源稅的改革進(jìn)入了實(shí)質(zhì)化的階段。目前，我國已經(jīng)初步構(gòu)建起了自然資源保護(hù)的法律體系。

資源稅費(fèi)法律制度是我國目前自然資源保護(hù)制度的主要方式，我國以資源稅費(fèi)法律制度為基礎(chǔ)構(gòu)建了自然資源有償使用制度。自然資源有償使用主要通過兩種方式，一種是繳稅，一種是繳納各種費(fèi)用。有償使用制度的建立，具有如下三個(gè)效果：第一，有償使用制度促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)，防止企業(yè)和個(gè)人濫用自然資源；第二，有償使用制度可以為開發(fā)新資源、保護(hù)資源籌集資金；第三，有償使用制度可以保障自然資源的可持續(xù)利用，還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。但是現(xiàn)行的資源稅費(fèi)制度有一個(gè)嚴(yán)重的缺憾，即稅費(fèi)分流導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重。對(duì)于企業(yè)來說，不僅要支付繁重的稅收，還要應(yīng)對(duì)另立的各種收費(fèi)項(xiàng)目。

此外，通過資源稅費(fèi)制度構(gòu)建的自然資源有償使用制度并非自然資源保護(hù)的唯一手段。在自然資源的保護(hù)上，行政機(jī)關(guān)更加依賴行政許可制度。因?yàn)檩^之法律手段，行政手段來得更加高效、便捷。自然資源的行政許可制度指的是對(duì)國家所有的各類資源進(jìn)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入控制，開發(fā)利用各類自然資源的的企業(yè)或者個(gè)人都要向相應(yīng)的行政部門提出申請(qǐng)，對(duì)不符合條件的企業(yè)或者個(gè)人，或者申請(qǐng)開發(fā)項(xiàng)目不符合自然資源可持續(xù)發(fā)展的，相關(guān)行政部門將不予批準(zhǔn)。除了自然資源行政許可制度，行政機(jī)關(guān)常常通過直接干預(yù)市場(chǎng)的方式進(jìn)行資源的配置。例如山西省對(duì)煤炭資源的采礦權(quán)進(jìn)行行政分配就是一個(gè)典型的例子。

盡管自然資源保護(hù)的法律制度已經(jīng)初具規(guī)模，但是政府還是依賴行政權(quán)力對(duì)自然資源市場(chǎng)進(jìn)行干預(yù)。行政權(quán)力的干預(yù)雖然在短期內(nèi)可以迅速達(dá)到資源保護(hù)的效果，但是從長(zhǎng)期看，行政機(jī)關(guān)對(duì)自然資源市場(chǎng)的行政干預(yù)往往會(huì)衍生出“尋租”的機(jī)會(huì)，表面上是在保護(hù)自然資源，實(shí)際上是在進(jìn)行利益分配。

二、資源稅法律制度構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

（一）資源產(chǎn)權(quán)理論

資源所有制涉及資源的配置方式，資源權(quán)利界定和實(shí)施的成本及收益，資源權(quán)利的分解和交易，資源權(quán)利與主體行為和經(jīng)濟(jì)績(jī)效的關(guān)系等等。［2］產(chǎn)權(quán)理論最先來源于科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》和《社會(huì)成本問題》，在產(chǎn)權(quán)明晰且交易成本為零或無限趨向于零的情況下，財(cái)產(chǎn)權(quán)被賦予任何一個(gè)主體，都可以達(dá)到資源的有效配置，并能在一定程度上實(shí)現(xiàn)外部效應(yīng)內(nèi)部化。在自然資源的開采過程中，產(chǎn)權(quán)不清是“外部性”和“搭便車”行為的主要?jiǎng)右?，產(chǎn)權(quán)界定的不清晰很容易導(dǎo)致資源的浪費(fèi)和不合理利用，從而引發(fā)“公地悲劇”現(xiàn)象。在我國，資源作為生態(tài)系統(tǒng)中天然的物質(zhì)財(cái)富且不可再生的國有資源，卻因一段錯(cuò)誤時(shí)期的資源私有化而被少數(shù)人占據(jù)、利用。資源要素的分配不公，加劇了社會(huì)財(cái)富的分配不公。導(dǎo)致這種狀況的原因就是我國資源產(chǎn)權(quán)制度的缺失，突出表現(xiàn)之一就是我國現(xiàn)行資源稅法律制度存在缺陷。［3］

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

十八屆三中全會(huì)提出，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展。國際自然保護(hù)同盟的于1980年發(fā)布的《世界自然資源保護(hù)大綱》首次提出了可持續(xù)發(fā)展理論：“必須研究自然的、生態(tài)的、社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的以及利用自然資源過程中的基本關(guān)系，以確保全球的可持續(xù)發(fā)展?！笔澜绛h(huán)境與發(fā)展委員會(huì)于1987年發(fā)布的報(bào)告《我們共同的未來》則將可持續(xù)發(fā)展定義為：“能滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)滿足后代人需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。美國麻省理工學(xué)院可持續(xù)發(fā)展研究機(jī)構(gòu)將可持續(xù)發(fā)展定義為在不削弱生命財(cái)產(chǎn)可恢復(fù)力或社會(huì)系統(tǒng)完整性和內(nèi)聚力的條件下，滿足現(xiàn)在和未來需求的過程。主要包括四個(gè)方面：生態(tài)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和產(chǎn)出、管理與政策、制度能力與表現(xiàn)。［4］在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中論述，資源的稀缺性導(dǎo)致了對(duì)資源的競(jìng)爭(zhēng)性使用，因此產(chǎn)生了對(duì)資源的價(jià)格機(jī)制以調(diào)節(jié)資源的供求關(guān)系。但單純的市場(chǎng)價(jià)格無法反映資源的外部成本?？沙掷m(xù)發(fā)展理論考慮到了資源開發(fā)利用的同時(shí)本代人之間、代際人之間的公平。為平衡區(qū)際發(fā)展的需要，資源發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展要兼顧資源不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展。為平衡代際間公平的需要，可持續(xù)理論要求資源的開發(fā)利用既能滿足當(dāng)代人的需求也能滿足后代人的需求。在資源濫用的今天，可持續(xù)發(fā)展早已不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的口號(hào)，而是亟待付諸行動(dòng)的理念。我國的資源稅改革應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念，正如美國學(xué)者所言，“在經(jīng)濟(jì)的語境下討論資源的使用已經(jīng)過時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)將目光聚焦在資源的可持續(xù)利用上，這是資源利用的本質(zhì)方式”。［5］

（三）生態(tài)補(bǔ)償理論

關(guān)于自然資源的生態(tài)補(bǔ)償理論，最早可追溯至古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)于級(jí)差地租的經(jīng)典論述。作為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的詞匯，地租是土地所有權(quán)人憑借土地的所有權(quán)向土地的使用者獲取的報(bào)酬。由于自然資源的稀缺性、易耗竭性和部分自然資源的不可再生性，對(duì)自然資源的勘探、開發(fā)和利用都需要人類勞動(dòng)的投入，因而具有價(jià)值。作為一種公共物品，自然資源應(yīng)在不同代與代之間公平分配，如果當(dāng)代人耗竭性使用自然資源，毋庸置疑會(huì)影響下一代人對(duì)自然資源的合理使用，使用資源的那一代人應(yīng)為資源的耗竭付出代價(jià)或給予補(bǔ)償，此為代際補(bǔ)償金。自然生態(tài)補(bǔ)償（Payment for Ecosystem Service）有兩層含義，第一層是國家通過對(duì)開發(fā)利用環(huán)境資源的行為進(jìn)行收費(fèi)以實(shí)現(xiàn)所有者的權(quán)益，或?qū)ΡＷo(hù)環(huán)境資源的主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境和促進(jìn)資源有效利用的目的。第二層是國家對(duì)環(huán)境污染者或自然資源利用者征收一定數(shù)量的費(fèi)用并用于生態(tài)環(huán)境的恢復(fù)或者用于開發(fā)新技術(shù)以尋找替代性資源，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)自然資源因開采而耗竭的補(bǔ)償。［6］

（四）生態(tài)永續(xù)理論

永續(xù)觀念最早由生物學(xué)界所提出，與生物的可持續(xù)發(fā)展和生物的多樣性有關(guān)。隨著學(xué)科之間的交流逐漸出現(xiàn)了永續(xù)生產(chǎn)（sustained yield）、永續(xù)發(fā)展（sustainable development）和生態(tài)永續(xù)（ecological sustainability）。［7］生態(tài)永續(xù)理論認(rèn)為，應(yīng)盡可能減少人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，而非將環(huán)境問題納入重新分配的軌道，重新分配只會(huì)將環(huán)境問題納入社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與政治問題的討論范疇。生態(tài)永續(xù)理論主張資源的保育和污染的預(yù)防，將人類對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響降到最低，努力確保生態(tài)、經(jīng)濟(jì)與平等價(jià)值之間的和諧關(guān)系。從傳統(tǒng)意義上說，自然資源開發(fā)和利用過程中的外部性無法避免，可行的路徑只能是將外部成本內(nèi)在化，通過資源稅的課征，一方面將資源開發(fā)和利用過程中的外部成本內(nèi)在化，控制和減少外部性以恢復(fù)帕累托最優(yōu)狀態(tài)，另一方面，通過資源稅款的?？顚Ｓ?，將資金投入到對(duì)環(huán)境的保護(hù)和恢復(fù)上。

三、我國油氣資源稅制度的問題與完善

（一）油氣資源稅改革的問題

1.油氣資源稅改革缺乏生態(tài)考量

2010年新疆原油、天然氣改革是在中共中央召開新疆工作座談會(huì)之后實(shí)施的，會(huì)議中提出要在油氣資源豐富的新疆地區(qū)率先開展油氣資源稅改革，增加新疆地區(qū)的財(cái)政收入。此次改革實(shí)質(zhì)上是地方與中央財(cái)政博弈的產(chǎn)物，而油氣資源稅改革的開展實(shí)際上是央地財(cái)政收入的一次重新布局，即通過油氣資源稅的從價(jià)計(jì)征提高新疆地區(qū)的財(cái)政收入水平。如表1所示。

表1　新疆2010年第三季度油氣資源稅收入情況①數(shù)據(jù)來源：《2011年中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。

油氣資源稅改革給新疆維吾爾自治區(qū)政府帶來了一定的稅收利益，但從當(dāng)?shù)刭Y源價(jià)格、當(dāng)?shù)鼐用駥?shí)際利益和開釆地區(qū)收益等幾方面來看，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。而且，根據(jù)現(xiàn)行的分配方式，油氣開采的地方實(shí)際上僅能獲得資源稅總額的25%，其余需上繳自治區(qū)，這一比例對(duì)于開采地而言是相對(duì)較低的。

考慮到地方政府在保護(hù)資源和環(huán)境方面的支出，彌補(bǔ)當(dāng)代與后代的外部成本，維護(hù)代際間的公平，雖然資源應(yīng)歸全民所有且環(huán)境保護(hù)具有全國范圍公共物品的性質(zhì)，但畢竟在對(duì)外部生態(tài)成本的承擔(dān)上，地區(qū)之間還是存在著明顯差異的，并且考慮到“資源詛咒”現(xiàn)象產(chǎn)生的本質(zhì)原因，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)以轉(zhuǎn)移支付的方式對(duì)歷史上做出過犧牲的資源產(chǎn)區(qū)給予適當(dāng)補(bǔ)償，因此，地方政府需要油氣資源稅的稅收收入，來對(duì)油氣資源產(chǎn)地的資源進(jìn)行保護(hù)。

2.資源保護(hù)效果不明顯

2011年最新修訂的《資源稅暫行條例》將原油和天然氣的稅率統(tǒng)一定為5%，明顯低于西方國家平均12.5%權(quán)利金①權(quán)利金是油氣資源開采者向油氣資源所有權(quán)人支付的開采油氣資源的補(bǔ)償，反映了資源的原位價(jià)值。在油氣資源國家所有的條件下，權(quán)利金通常以稅收的形式進(jìn)行征收。根據(jù)不同的征收依據(jù)，權(quán)利金有從價(jià)型權(quán)利金、從量型權(quán)利金和從利型權(quán)利金等類型。的比例。從中石油2010年至2012年的年報(bào)數(shù)據(jù)可以看出，資源稅只占了其成本的0.76%、1.08%、1.39%。從中石化2010年至2012年的年報(bào)數(shù)據(jù)可以看出，資源稅只占了其成本的0.08%、0.14%、0.26%.可以說，資源稅在企業(yè)的生產(chǎn)成本中微乎其微。如此低的稅率很難發(fā)揮資源稅保護(hù)自然資源的調(diào)節(jié)作用。

3.企業(yè)資源保護(hù)意識(shí)差，缺乏對(duì)資源保護(hù)的預(yù)防

由于地緣的差異，不同的油氣企業(yè)所面對(duì)的社會(huì)成本、生態(tài)壓力是不同的。有的油氣企業(yè)資源品位偏好，生態(tài)環(huán)境偏好，面臨的社會(huì)壓力也就偏小。有的地理位置差的油氣企業(yè)則剛好相反。用單一的比例稅率對(duì)于不同的油氣進(jìn)行“一刀切”，削減了企業(yè)關(guān)注生態(tài)、保護(hù)自然資源的積極性。

在油氣資源的開采和利用過程中，對(duì)環(huán)境的污染和破壞不可避免。如油田的開發(fā)需要使用核測(cè)井，會(huì)對(duì)地下水層的水質(zhì)造成污染。在油田的深度開發(fā)過程中使用的化學(xué)劑會(huì)對(duì)地下水和地上環(huán)境造成污染。而我國油氣資源法律制度偏重于“先污染后治理”的理念，很少將對(duì)資源的保護(hù)作為一個(gè)法律制度的預(yù)先考量。我國的油氣政策和法律都缺乏前瞻性和預(yù)防性。

（二）完善我國油氣資源稅費(fèi)制度建議

我國油氣行業(yè)的改革還在不斷深化，對(duì)油氣資源管理體制的改革也在不斷嘗試。但我國尚未建立獨(dú)立的油氣行業(yè)財(cái)稅法律體系，不利于油氣行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。油氣資源具有自身的特點(diǎn)，其價(jià)格與國際市場(chǎng)的劇烈變動(dòng)息息相關(guān)。應(yīng)結(jié)合油氣行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)一步完善我國的油氣資源稅費(fèi)制度，為油氣資源行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供稅收支持。

1.設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)稅率

油氣資源的品質(zhì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有十分重要的影響。我國可以參考主要產(chǎn)油國家的財(cái)稅經(jīng)驗(yàn)，對(duì)品質(zhì)好、效益高的油氣資源適當(dāng)提高稅率，對(duì)于品質(zhì)差、效益低的油氣資源適當(dāng)降低稅率。對(duì)于同一地區(qū)的油氣資源，也可能隨著開發(fā)的進(jìn)行而出現(xiàn)品質(zhì)不一致的情形。因此，通過對(duì)油氣資源的權(quán)威測(cè)驗(yàn)，將油氣品質(zhì)與油氣資源稅率掛鉤，實(shí)施稅率動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)。

2.建立油氣資源耗竭補(bǔ)貼制度

油氣資源是不可再生資源，資源的使用必然會(huì)導(dǎo)致資源的耗竭。而耗竭補(bǔ)貼則是將資金補(bǔ)貼給企業(yè)以提高企業(yè)開發(fā)、勘探油氣資源的積極性，類似于負(fù)權(quán)利金。在我國，大多數(shù)地區(qū)并沒有建立油氣資源耗竭補(bǔ)貼制度。當(dāng)一個(gè)地區(qū)的油氣資源快要耗竭時(shí)就會(huì)面臨巨大的發(fā)展壓力。能源轉(zhuǎn)型失敗，只能寄希望于國家投入大量的物力、財(cái)力和人力幫尋找代替資源。油氣資源耗竭補(bǔ)貼制度的建立，旨在幫助企業(yè)形成特設(shè)基金，防止企業(yè)因?yàn)橘Y源耗竭而“耗竭”。

3.加大對(duì)煤層氣和頁巖氣的財(cái)稅支持

2013年9月22日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加快煤層氣（煤礦瓦斯）抽采利用的意見》，提出要將財(cái)政補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)提高，要加大所得稅上的優(yōu)惠，完善增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，完善煤層氣價(jià)格和發(fā)電上網(wǎng)政策，推進(jìn)科技創(chuàng)新以支持煤層氣抽采利用。2013年10月30日，國家能源局也發(fā)布了《頁巖氣產(chǎn)業(yè)政策》，正式將頁巖氣納入了國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，國家將加大對(duì)頁巖氣勘探開發(fā)的財(cái)政扶持力度，鼓勵(lì)各種投資主體進(jìn)入頁巖氣銷售市場(chǎng)，對(duì)頁巖氣出廠價(jià)格實(shí)行市場(chǎng)定價(jià)。發(fā)展新興能源產(chǎn)業(yè)一直是我國我國能源發(fā)展的希望，我國目前對(duì)煤層氣的支持還比較原則化，尚需頒布具體細(xì)則以落實(shí)對(duì)煤層氣的開發(fā)。對(duì)頁巖氣的支持還停留在政策層面，政策的落地和具體財(cái)稅政策的落實(shí)值得關(guān)注。

4.完善稅收征收管理

中國資源稅費(fèi)的征收管理十分混亂早已是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，如何避免多頭管理也是油氣資源稅費(fèi)制度完善的重要內(nèi)容。我國資源稅征收機(jī)制不是十分合理，資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門征收，管理體制分割，企業(yè)要向不同的部門繳納稅費(fèi)，部門間協(xié)調(diào)難度也大。油氣資源稅費(fèi)應(yīng)實(shí)現(xiàn)“一家管”，由一個(gè)部門對(duì)油氣資源征稅，實(shí)現(xiàn)征收效率和企業(yè)效率的提高。

5.完善稅收優(yōu)惠措施

美國在邊際石油資源開采有諸多稅收優(yōu)惠，其中有折耗優(yōu)惠政策、礦區(qū)使用費(fèi)滑動(dòng)費(fèi)率制、新油、重油的生產(chǎn)使用低稅率，鉆井無形成本與開發(fā)費(fèi)用稅前扣減以及小油氣公司的特殊優(yōu)惠措施等。當(dāng)前我國油氣稅費(fèi)制度中相關(guān)的稅收優(yōu)惠力度太小，對(duì)進(jìn)入開發(fā)后期、成本不斷上升、邊際收益不斷下降的油田，實(shí)行稅收優(yōu)惠措施和投資補(bǔ)貼是確保其正常生產(chǎn)的重要手段。目前，我國大部分主力油田面臨著開發(fā)和生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大、投資大、產(chǎn)量低的現(xiàn)狀，又處于開發(fā)的后期，國家和政府部門給予適當(dāng)?shù)耐顿Y優(yōu)惠勢(shì)在必行。這里我們有必要借鑒美國較為完善而詳盡的石油優(yōu)惠措施，根據(jù)油田或偏遠(yuǎn)或海上條件差的地理區(qū)位給予相應(yīng)減免措施，對(duì)低產(chǎn)井、重油礦區(qū)和進(jìn)入開發(fā)中后期的油田、邊際油田、老井恢復(fù)和提高采收率的石油實(shí)行必要減免。

四、我國煤炭資源稅費(fèi)制度的改革與完善

（一）煤炭資源稅深化改革的必要性分析

1.煤炭資源稅改革缺乏必要的制度支持

盡管此次資源稅改革可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭資源的保護(hù)，避免不必要的浪費(fèi)，但是單純的資源稅改革無法在保護(hù)資源方面達(dá)到立竿見影的效果，其中非常重要的原因就是資源稅的實(shí)施缺乏必要的制度支撐，即相關(guān)配套措施的缺乏影響了資源稅改革目的的實(shí)現(xiàn)。以煤炭大省山西為例，對(duì)煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，但煤炭的價(jià)格形成卻常常有政府的影子。1998年，國務(wù)院發(fā)布的《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》規(guī)定，探礦權(quán)、采礦權(quán)要招拍掛，但山西卻成為了全國唯一一個(gè)沒有公開出讓礦業(yè)權(quán)的地區(qū)。山西省對(duì)煤炭資源單獨(dú)制定市場(chǎng)配置政策，在煤炭?jī)r(jià)格形成的過程中，一級(jí)市場(chǎng)存在嚴(yán)重的行政劃撥現(xiàn)象，二級(jí)市場(chǎng)處處可見行政干預(yù)?，F(xiàn)有體制和政策在市場(chǎng)制度、監(jiān)管制度、資源收益分配等方面都存在很多矛盾。［8］在煤炭?jī)r(jià)格形成中處處有政府的“影子”，在這種情況下，煤炭資源稅的改革效果將會(huì)大打折扣。

2.清費(fèi)立稅不宜“一刀切”

我國的改革常常面臨這樣一個(gè)現(xiàn)狀，有時(shí)候改革的強(qiáng)度“有失火候”，有時(shí)候改革的強(qiáng)度卻是“火力太盛”。我國的煤炭資源稅改革便面臨著這樣的一個(gè)現(xiàn)狀。根據(jù)財(cái)稅［2014］72號(hào)《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》的規(guī)定，在煤炭資源稅改革的同時(shí)將會(huì)清理相關(guān)收費(fèi)基金，根據(jù)《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費(fèi)基金有關(guān)問題的通知》，2014年12月1日取消的收費(fèi)基金包括山西省的煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、青海省的原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、新疆維吾爾自治區(qū)的煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)。在煤炭資源利益分配中，地方本來已經(jīng)處于嚴(yán)重的弱勢(shì)地位，基金的取消將會(huì)使地方財(cái)政收入的形勢(shì)更加嚴(yán)峻，也就進(jìn)一步加大了煤炭資源保護(hù)的難度。盡管基金在市縣一級(jí)存在的較為嚴(yán)重的挪用現(xiàn)象，但是不可否認(rèn)的是，相關(guān)基金在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源上還是發(fā)揮了重要作用的。

3.從價(jià)計(jì)征資源保護(hù)作用有限

一方面，如前文所述，煤炭資源在價(jià)格形成的時(shí)候會(huì)受到政府的干預(yù)，因此，從價(jià)計(jì)征優(yōu)化資源配置的作用就會(huì)弱化，也就無法保護(hù)煤炭資源。另一方面，從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅方式無法抑制企業(yè)對(duì)資源的浪費(fèi)。在資源稅開征之前，一些企業(yè)為追求利益最大化，在資源開采上不愿投入資本而采取“采富棄貧”“采大棄小”“采易棄難”和“亂采濫挖”的方法對(duì)資源進(jìn)行掠奪式的開采，嚴(yán)重破壞和浪費(fèi)國有資源。在資源稅開征之后，以資源和開發(fā)條件的差異確定稅額，在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)自然資源的管理和保護(hù)，遏制了企業(yè)亂占浪費(fèi)資源的行為。但企業(yè)為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)利益，還是常常采取的“采富礦，棄貧礦”的方式開發(fā)煤炭資源，企業(yè)在最大化追逐經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)造成了對(duì)煤炭資源的浪費(fèi)，盡管從價(jià)計(jì)征使得資源稅不再與資源的開采量掛鉤，但這無法從根本上抑制企業(yè)“挑肥揀瘦”。

（二）我國煤炭資源稅制度的完善

1.完善煤炭資源稅實(shí)施的制度配套

鑒于行政干預(yù)阻礙煤炭資源稅制度效果的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)著力完善煤炭資源稅的制度配套，徹底實(shí)現(xiàn)煤炭資源稅的市場(chǎng)化。2015年1月，山西省政府發(fā)布《關(guān)于深化煤炭管理體制改革的意見（公開征求意見稿）》和《關(guān)于深化煤炭管理體制改革的意見（公開征求意見稿）》，兩個(gè)文件提出要開展煤炭領(lǐng)域反腐敗斗爭(zhēng)，全面推進(jìn)煤炭管理體制改革。對(duì)我國煤炭資源的管理，應(yīng)依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》，將采礦權(quán)和探礦權(quán)以招標(biāo)、拍賣、掛牌的方式進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格配置，以公開化的方式推進(jìn)煤炭資源一級(jí)市場(chǎng)招拍掛，積極推行共伴生礦業(yè)權(quán)一體配置。

總而言之，減少對(duì)煤炭資源市場(chǎng)的行政干預(yù)，還原煤炭資源的市場(chǎng)價(jià)格形成機(jī)制，是充分發(fā)揮煤炭資源稅的資源保護(hù)功能的必要保證。

對(duì)于公路施工期噪聲而言，為了在今后工作的開展上創(chuàng)造出更高的價(jià)值，還必須在防噪設(shè)備的使用上取得更好的效果。例如，我們?cè)谑┕み^程中，對(duì)于一些設(shè)備的應(yīng)用過程中，可以加強(qiáng)變頻系統(tǒng)的選用，這樣不僅可以在噪聲的分貝上有效降低，更加能夠促使施工設(shè)備的損壞有所減少。與此同時(shí)，防噪的一些裝備應(yīng)有效佩戴，針對(duì)基礎(chǔ)施工人員和技術(shù)人員，都要加強(qiáng)防噪設(shè)備的使用，這對(duì)于人體造成的傷害可以有效的降低，對(duì)于公路施工期噪聲防治而言，也取得了較好的效果。

2.從價(jià)計(jì)征的進(jìn)一步細(xì)化

盡管煤炭資源稅的改革實(shí)現(xiàn)了全面的從價(jià)計(jì)征，但是一體化的稅率設(shè)計(jì)仍然無法起到保護(hù)煤炭資源的作用。因此，有必要從保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的角度出發(fā)，進(jìn)一步細(xì)化資源稅的稅率設(shè)計(jì)。

第一，進(jìn)一步細(xì)化煤炭資源的種類劃分。我國經(jīng)歷了幾次資源稅改革，相關(guān)品目的資源稅率不斷調(diào)高，不僅國家的財(cái)政收入獲得了提高，更重要的是以稅源反映級(jí)差地租，反映了我國參與國際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的需要，改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下資源對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的制約，保護(hù)了稀缺資源。但是，我國煤炭資源中的稀缺資源并沒有得到很好的區(qū)別性保護(hù)。我國現(xiàn)行煤炭資源稅只劃分了焦煤和煤兩個(gè)種類，但是按照我國國家標(biāo)準(zhǔn)《煤炭產(chǎn)品品種和等級(jí)劃分》對(duì)煤炭的劃分，煤炭總共分為5大類29個(gè)品種。其中，焦煤、肥煤、瘦煤屬于煤炭資源中的稀缺種類。稀缺煤炭品種和普通的煤炭品種都同屬一檔稅率，將會(huì)造成企業(yè)對(duì)稀缺煤炭資源的搶奪性開采，不利于我國稀缺煤炭資源的保護(hù)，因此有必要在煤炭資源稅項(xiàng)下進(jìn)一步劃分煤炭資源的種類，以區(qū)別保護(hù)稀缺性煤炭資源。

第二，細(xì)化稅目稅率，體現(xiàn)級(jí)差調(diào)節(jié)。從環(huán)境保護(hù)的角度，我們應(yīng)該鼓勵(lì)高品位煤炭資源的開發(fā)利用，抑制低品位煤炭資源的開發(fā)利用。低品位的煤炭資源含有更多的二氧化硫等物質(zhì)，會(huì)對(duì)環(huán)境造成更大的危害。因此可以從環(huán)保節(jié)能的角度出發(fā)，對(duì)于環(huán)境負(fù)效應(yīng)不同的煤炭資源區(qū)分不同的稅率。企業(yè)的資源節(jié)約意識(shí)也在一定程度上獲得加強(qiáng)，將資源的開發(fā)利用率與自身利益聯(lián)系起來，有效制止了資源的盲目性開發(fā)。

3.設(shè)立煤炭資源保護(hù)專項(xiàng)基金

4.完善煤炭資源稅生態(tài)保護(hù)的稅收優(yōu)惠

提倡對(duì)煤炭資源稅稅收的優(yōu)惠，一方面是為了彌補(bǔ)從價(jià)計(jì)征在環(huán)境保護(hù)上的乏力，一方面也是為了引導(dǎo)企業(yè)在開采煤炭的同時(shí)提高生態(tài)保護(hù)意識(shí)。煤炭企業(yè)作為開采企業(yè)，在煤炭開采的過程中勢(shì)必會(huì)造成生態(tài)的破壞，而我國以往的思維一直都是“先污染、后治理”，從而走上“污染—治理—污染—治理”的惡性循環(huán)。改變這種模式的方法便是鼓勵(lì)企業(yè)在開采活動(dòng)中，采用更加先進(jìn)的工藝，采用配套設(shè)施防止破壞的擴(kuò)散等，以此減少對(duì)環(huán)境的破壞。這種資源開發(fā)與資源保護(hù)的模式無疑是需要企業(yè)投入更多的資金的，因此可以考慮在這些方面給予企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。

5.優(yōu)化煤炭資源原產(chǎn)地的利益保護(hù)

從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體來看，我國城市的發(fā)展未能逃脫“資源詛咒”。資源詛咒是指作為生產(chǎn)要素之一的自然資源豐裕的情況下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)過度依賴資源“優(yōu)勢(shì)”，進(jìn)而導(dǎo)致資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榱觿?shì)，出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)單一、環(huán)境惡化等問題。資源豐裕的地區(qū)往往經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，自然資源的稟賦與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)了負(fù)相關(guān)性。這種問題部分是由于我國現(xiàn)行的資源稅收法律制度未能保護(hù)我國資源原產(chǎn)地的利益。我國煤炭資源豐裕的城市大多集中在中西部地區(qū)，這些城市在經(jīng)濟(jì)技術(shù)上長(zhǎng)期處于落后狀態(tài)，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中扮演著初級(jí)原材料提供者的角色。而現(xiàn)在利潤的分配多集中于深加工環(huán)節(jié)，資源原產(chǎn)地往往無法獲得足夠的利潤。資源原產(chǎn)地通過提供初級(jí)原材料獲得的收入遠(yuǎn)無法彌補(bǔ)各類地質(zhì)災(zāi)害帶來的損失，這在經(jīng)濟(jì)上是不公平的。所以，在煤炭資源稅未來的改革中應(yīng)盡力保護(hù)資源原產(chǎn)地的利益。

五、我國水資源稅費(fèi)制度的改革與完善

（一）我國水資源保護(hù)的問題

水，是生命的源泉、能量的載體，是生產(chǎn)之要、生態(tài)之基，對(duì)人民的生活有著極為重大的影響。在我國目前所面臨的環(huán)境問題中，水資源的短缺、污染問題是關(guān)注的重點(diǎn)之一，其根本原因在于水資源不僅影響、制約現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展，而且已然成為21世紀(jì)全球環(huán)境的頭號(hào)問題，威脅著人類的生存和發(fā)展。我國的水資源現(xiàn)狀，主要有三個(gè)特點(diǎn)：人均水資源少，水污染嚴(yán)重，水資源利用率低。

1.人均水資源少

我國可以說是一個(gè)水資源大國，水資源總量為2.95萬億立方米，居世界第六位。但是我國人均的水資源占有量卻僅為2 186.1立方米，是世界人均水平的1/4，在世界上名列第127位，是全球13個(gè)人均水資源最貧乏的國家之一。我國地表水資源量占水資源總量的比重保持在96%左右，地下水資源量的占比保持在4%左右，見圖1。加之，我國水資源嚴(yán)重分布不均，人均可利用水資源量約為900立方米。

圖1　2002年—2012年中國水資源狀況

2.水污染嚴(yán)重

隨著工業(yè)的發(fā)展和城市化的進(jìn)行，我國的江河、湖泊普遍受到污染，水資源的污染呈加劇趨勢(shì)。水資源的污染不僅加劇了我國水資源短缺的問題，也對(duì)人們的生活質(zhì)量和身體健康造成了困擾。與污染呈擴(kuò)張發(fā)展的趨勢(shì)相對(duì)應(yīng)的卻是我國的污水治理能力的低下，大部分被污染的水被直接排放。日趨嚴(yán)重的水資源污染形勢(shì)，不僅破壞了水這一重要的生態(tài)資源，也加劇了水資源供求之間的矛盾，水資源短缺問題已然成為了我國可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。

3.水資源利用率低

我國水資源利用效率低，存在著嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象。我國的農(nóng)業(yè)用水仍然采用最古老的大水漫灌方式，國際上普遍采用的滴灌和噴灌的方式在我國推廣率很低。此類方式效率低下，約有60%的水量在利用過程中流失。我國農(nóng)業(yè)用水水資源利用率僅為0.4～0.5，而發(fā)達(dá)國家利用率則高達(dá)0.7～0.8，用水結(jié)構(gòu)見圖2。在工業(yè)方面，我國工業(yè)增加值的用水量和發(fā)達(dá)國家相比，是發(fā)達(dá)國家的5倍左右。2012年全國城市人均生活日用水量（含公共用水）為164.2升。不同地區(qū)的人均日用水量存在一定差異，但是與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)性不大，從一定程度上證明生活用水的需求具有剛性。

圖2　2004—2013年全國用水總量及用水結(jié)構(gòu)

面對(duì)嚴(yán)峻的水資源保護(hù)形勢(shì)，我國對(duì)水資源的保護(hù)刻不容緩。綜觀世界各國對(duì)水資源的保護(hù)，目前最行之有效的辦法就是開征水資源稅。而現(xiàn)在我國的資源稅體系中并沒有對(duì)水資源進(jìn)行保護(hù)，水資源的保護(hù)手段主要停留在行政性的水資源收費(fèi)上和對(duì)水資源的污染處罰上。我國目前的水資源保護(hù)制度對(duì)水資源的保護(hù)方法局限、力度過輕。黨的十八屆三中全會(huì)的報(bào)告中也指出了要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，在這種情況下，探討如何建和符合我國國情的水資源稅，將資源稅的范圍擴(kuò)展到水資源的保護(hù)上，實(shí)現(xiàn)水資源的合理利用和污染防杜，是我國水資源保護(hù)最為迫切的議題。

（二）我國水資源稅收法律制度之設(shè)計(jì)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)節(jié)變遷都會(huì)帶來水資源的變化。設(shè)計(jì)合理可行的水資源稅制度是我國水資源保護(hù)的必由之路。鑒于當(dāng)前我國水資源短缺和水污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀，我國應(yīng)擇時(shí)開征水資源稅和水污染稅，對(duì)水資源的開發(fā)利用和水污染的單位和個(gè)人征稅。水資源的開征應(yīng)同時(shí)兼顧社會(huì)公眾的接受能力和企業(yè)的生產(chǎn)成本，不宜設(shè)置過高稅率，同時(shí)也不能將稅率設(shè)得過低，否則形同虛設(shè)的水資源稅恐怕難以發(fā)揮調(diào)控作用?？傮w來講，水資源稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)把握循序漸進(jìn)的原則和對(duì)水資源稅收的?？顚Ｓ?。

1.征納主體的認(rèn)定

水資源稅的征稅主體為稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅主體為直接取水的單位和個(gè)人。水污染稅的征稅主體應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)環(huán)保部門的檢測(cè)報(bào)告做出征稅多少的決定。水污染稅的納稅主體應(yīng)為排出污水的單位和個(gè)人。

2.稅基的安排

水資源稅應(yīng)以的各類天然水資源為征稅對(duì)象，包括地表水、地下水、地?zé)崴?、礦泉水等。水污染稅則以企業(yè)排出的污水為課稅對(duì)象，如果污染直接排入污水處理廠，且污水經(jīng)處理合格則只需繳納污水處理費(fèi)。如果污水處理廠處理的污水檢測(cè)不合格，則還應(yīng)繳納水污染稅。

3.稅率設(shè)計(jì)

我國在設(shè)計(jì)水資源稅稅率的問題時(shí)應(yīng)考慮三個(gè)方面。第一，水資源稅稅率不宜過高。水資源稅的開征應(yīng)兼顧社會(huì)公眾的接受能力和企業(yè)的生產(chǎn)成本，過高的稅率反而會(huì)破壞生產(chǎn)，效果適得其反。第二，稅資源稅稅率不宜高度統(tǒng)一。我國地域遼闊，水資源分布不均，且隨著時(shí)節(jié)的變化水資源的狀況也會(huì)發(fā)生較大差異。水資源的征收還應(yīng)體現(xiàn)“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”，設(shè)計(jì)稅率時(shí)應(yīng)考慮水資源稀缺程度、水資源條件、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地表水與地下水區(qū)別、行業(yè)差別和水資源稅率設(shè)計(jì)還應(yīng)考慮水資源開采對(duì)環(huán)境的損害成本。第三，水資源稅稅率應(yīng)具有彈性。科技的發(fā)展勢(shì)必會(huì)帶來節(jié)水技術(shù)的提高和水污染治理能力的提高，水資源的治理邊際成本亦隨之變化，所以水資源稅的稅率應(yīng)是動(dòng)態(tài)的、彈性的，可以因地制宜的調(diào)整稅率。

4.稅收征管

開征水資源稅以減緩水資源開發(fā)利用的速率，給水資源的循環(huán)發(fā)展提供時(shí)機(jī)。開征水污染稅以減少污染水的排放。在處理生活污水的問題上，應(yīng)在考慮消費(fèi)的水量的基礎(chǔ)上征收一定量的水污染稅。對(duì)于污染企業(yè)的稅收征管則“采取自行申報(bào)為主，抽檢為輔”的原則。由企業(yè)自行申報(bào)污水情況，環(huán)保部門和稅務(wù)部門可對(duì)企業(yè)進(jìn)行抽檢并按相關(guān)法律法規(guī)補(bǔ)繳稅款或者繳納罰款，嚴(yán)重的轉(zhuǎn)交司法部門，以此提高稅收征管效率。

5.稅收優(yōu)惠

我國征收水資源稅的目的是為了保護(hù)水資源的存量和質(zhì)量，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。所以，我國在水資源稅的制度設(shè)計(jì)上也應(yīng)該對(duì)此有所體現(xiàn)。荷蘭的地下水稅規(guī)定了一系列稅收優(yōu)惠政策，取水后滲漏或者回排的都可以獲得相應(yīng)抵扣。對(duì)于水資源的回收利用和水污染治理方面有技術(shù)創(chuàng)新的也可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。我國在水資源稅的制度設(shè)計(jì)上，也應(yīng)該體現(xiàn)對(duì)于節(jié)水技術(shù)和水資源凈化技術(shù)發(fā)展的支持，對(duì)于企業(yè)在節(jié)水和水污染治理方面有所成就的，應(yīng)當(dāng)給予其一定稅收優(yōu)惠，在稅收中得到相應(yīng)的抵扣。這樣能彰顯我國征收水資源稅的主要目的，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，更好地對(duì)水資源進(jìn)行保護(hù)。對(duì)于農(nóng)村地區(qū)的日常用水免征水資源稅，對(duì)于農(nóng)、林、牧、漁等產(chǎn)業(yè)給予一定程度的減免。

［1］Mehlum H，Moene K，Torvik R.Institutions and the Resource Curse［J］.Economic Journal，2006，116（508）：1-20.

［2］孟繼民.資源所有制論［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2004：2.

［3］陳少英.論財(cái)產(chǎn)稅法收入分配調(diào)節(jié)功能之強(qiáng)化［J］.法學(xué)，2011（3）.

［4］Sustainable Development is the Process of Meeting the Needs of Current and Future Generations without Undermining the Resilience of the Life-supporting Properties of Nature or the Integrity and Cohesion of Social Systems［EB/ OL］.http：//gssd.mit.edu/mapping-sustainability/definingsustainable-development［2014-6-25］.

［5］Hitzhusen F.Land Resource Economics and Sustainable Development：Economic Policies and the Common Good by G.Cornelis van Kooten［J］.American Journal of Agricultural Economics，1994（2）：337.

［6］曹明德.礦產(chǎn)資源生態(tài)補(bǔ)償法律制度之探究［J］.法商研究，2007（2）.

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［8］王啟業(yè).深化山西省煤炭管理體制改革的調(diào)研報(bào)告［J］.經(jīng)濟(jì)師，2015（1）.

（責(zé)任編校：楊 睿）

On Perfection of Laws and Regulations for Resource Tax under Resource Protection Perspective

LU Cheng-gang
（East China University of Political Science and Law，Shanghai 200042，China）

Currently，the resources have gradually been exhausted，the alarming clock for natural resources shortage has been ringing，however，the present resources tax of China does not show the connotation of resources protection as the people wish but the resources tax is only regarded as a tool to regulate differential income.The urgent issue for resources protection is how to construct newstyle laws and regulations which can not only embody that the resources users must pay for them but also internalize the social cost for resources extraction and is to transform income-type resources tax into environment-friendly-type resources tax.Based on existing laws and regulations for resources tax，China can set up and perfect laws and regulations for oil and gas resources tax，coal resource tax and water resource tax so as to have a tax law system to realize that the resources users pay for the resources and to embody resources protection.

resources；resources tax；resources protection；environment-friendly

D922.6

A

1672-0598（2016）05-0085-09

10.3969/j.issn.1672-0598.2016.05.014

2015-10-27

國家社科基金重點(diǎn)項(xiàng)目（14AFX020）“中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)稅收法制問題研究”

呂鋮鋼（1989—），男，華東政法大學(xué)研究生教育院經(jīng)濟(jì)法學(xué)博士研究生，主要從事經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究。