康丹

摘 要：中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計過程中，受限于企業(yè)人力、財力的限制，審計質(zhì)量不高，為了提高內(nèi)部審計質(zhì)量，中小企業(yè)可以選擇將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行外包。內(nèi)部審計外包的方式很多，中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)特點及業(yè)務(wù)需要選擇。內(nèi)部審計外包對中小企業(yè)來說有很多的優(yōu)勢，但是存在一定的風(fēng)險，文章分析內(nèi)部審計外包存在的風(fēng)險并給予改進加以，以促進中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的質(zhì)量提高。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計；外包；風(fēng)險及對策

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）29-0030-02

1 概 述

中小企業(yè)在發(fā)展過程中，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不充分，很多人認(rèn)為內(nèi)部審計就是給企業(yè)找麻煩，是對資源的耗費，所以很多中小企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，或者設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)也形同虛設(shè)，未能發(fā)揮相應(yīng)的作用。另外，中小企業(yè)在人力資源上緊張的情況下，往往把內(nèi)部審計與財務(wù)部分進行合并，或者其他部門人員兼任，這種情況下，內(nèi)部審計部門和人員喪失了審計的獨立性和客觀性，并使其監(jiān)督職能也無法正常發(fā)揮。

同時，中小企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅局限于財務(wù)審計，更趨向于公司治理審計。這涉及到業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管理和治理機構(gòu)等方面的審計，這對內(nèi)部審計人員所具備的知識素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、審計技術(shù)手段和方法提出更高的要求。中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員因缺乏對內(nèi)部審計變化的認(rèn)識，采用的技術(shù)手段還停留在原始查賬階段，工作效率低，審計質(zhì)量差，無法為企業(yè)增值發(fā)揮作用。

基于以上原因，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計通常的做法，是將內(nèi)部審計外包出去，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、提高內(nèi)部審計質(zhì)量和提升企業(yè)管理效率。但是，內(nèi)部審計外包的風(fēng)險依然存在，審計外包風(fēng)險是指企業(yè)將內(nèi)部審計外部過程中因人員因素或者其他因素給企業(yè)帶來的不確定性問題。

2 中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的方式

內(nèi)部審計外包是于20世紀(jì)90年代在西方企業(yè)發(fā)展起來的一種服務(wù)形式，后逐漸被企業(yè)廣泛地接受。就目前而言，中小企業(yè)的內(nèi)部審計外包方式呈多樣性發(fā)展，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選擇不同的外包方式。中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的方式主要有。

2.1 補充式外包

補充式外包是企業(yè)自身設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或人員，完成內(nèi)部審計的基本職能。但鑒于企業(yè)發(fā)展中的特殊需要，可將部分內(nèi)部審計的職能委托給第三方。一般而言，企業(yè)采用補充式外包是鑒于企業(yè)關(guān)鍵性的內(nèi)審項目或者特殊領(lǐng)域的項目，聘請外部專業(yè)人士進行審計，審計質(zhì)量往往高于自行審計。

2.2 全部外包

全部外包也稱整體外包，是指企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計部門，所有內(nèi)部審計工作完全委托給獨立的第三方機構(gòu)。企業(yè)自行設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)成本過高、審計質(zhì)量達不到預(yù)期，而將內(nèi)部審計工作全部外包給專門的機構(gòu)，由其代為完成內(nèi)部審計工作，達到內(nèi)部審計預(yù)期效果。

2.3 內(nèi)審管理咨詢

企業(yè)設(shè)立審計機構(gòu)并配備相關(guān)人員，但為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計功能，聘請專業(yè)審計機構(gòu)或者咨詢機構(gòu)為內(nèi)部審計機構(gòu)，進而促進內(nèi)部審計改進與發(fā)展。

2.4 內(nèi)外結(jié)合審計

內(nèi)外結(jié)合審計也稱為協(xié)同審計，內(nèi)部審計工作由內(nèi)部審計師和外部審計師共同完成。但內(nèi)部審計處于審計主導(dǎo)地位，可利用外部審計人員的專業(yè)特長來彌補內(nèi)部人員在業(yè)務(wù)專業(yè)上的不足。

3 中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢分析

3.1 提高內(nèi)部審計的獨立性

因中小企業(yè)內(nèi)部審計的崗位設(shè)置存在人員職能重合，且企業(yè)內(nèi)部之間利益關(guān)系復(fù)雜，導(dǎo)致審計工作缺少獨立性，進而影響審計效果。將內(nèi)部審計外包可使外部審計人員根據(jù)合同約定開展工作，并且與被審計對象間無利益關(guān)系，所以能夠確保審計的客觀性。除此之外，外部人員進行審計的過程中能對企業(yè)重大決策和相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行可行性分析，從而對事實披露更真實，進而能夠提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。

3.2 降低審計成本

隨著外界經(jīng)濟和市場環(huán)境的不斷變化，中小企業(yè)在發(fā)展過程中根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部審計人員的要求越來越高。內(nèi)部審計工作外包的方法，可使其設(shè)立機構(gòu)的相關(guān)成本消失，另外，還可節(jié)約企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計人員產(chǎn)生的工資和培訓(xùn)等費用。因此，企業(yè)在選擇咨詢機構(gòu)時，可從企業(yè)成本效益原則出發(fā)，選擇合適的承包方完成部分或者全部審計工作。

3.3 獲得高水平的審計服務(wù)

內(nèi)部審計外包可引進專業(yè)人員參與公司治理，這些專業(yè)人員在管理咨詢和資產(chǎn)評估等方面具有更專業(yè)的經(jīng)驗，能夠結(jié)合被審計單位的實際經(jīng)營狀況和相關(guān)管理需求提供更高水平的審計服務(wù)。同時在專業(yè)的審計人員幫助下，中小企業(yè)一方面可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，及時糾正，減少損失；另一方面，根據(jù)相關(guān)建議，可調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化企業(yè)組織機構(gòu)，進而使企業(yè)不斷發(fā)展。

3.4 促進中小企業(yè)核心競爭力的形成

內(nèi)部審計是提高中小企業(yè)管理水平的有效手段之一。企業(yè)實施內(nèi)部審計的目的是保證企業(yè)相關(guān)管理制度的完整、先關(guān)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，保證企業(yè)核心業(yè)務(wù)的順利開展。但中小企業(yè)的人力和物力等資源的有限性，導(dǎo)致其在自身開展內(nèi)部審計不足的情況下可將該項工作外包，進而使企業(yè)的資源投入到關(guān)鍵性業(yè)務(wù)上，以提升企業(yè)的核心競爭力。

3.5 促進企業(yè)管理人員素質(zhì)的提升

在內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)開展過程中，企業(yè)相關(guān)管理者接觸更專業(yè)的組織和人員，可以得到更好的企業(yè)管理經(jīng)驗。中小企業(yè)內(nèi)部審計外包環(huán)節(jié)，可針對企業(yè)管理方面的問題進行咨詢，利用專業(yè)人員的專業(yè)能力予以幫助。企業(yè)的管理人員參與其中，可從中總結(jié)經(jīng)驗，提高管理水平。

4 中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險分析

4.1 內(nèi)審?fù)獍鼘?dǎo)致企業(yè)機密的泄露

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包過程中，審計人員為保證審計質(zhì)量的真實性，要求企業(yè)提供相關(guān)真實的經(jīng)營或管理數(shù)據(jù)和信息，而這些信息往往可能涉及到商業(yè)秘密。在內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)中，企業(yè)與外包機構(gòu)僅是合作關(guān)系，缺少自行設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的從屬管理關(guān)系，因此企業(yè)對審計人員的控制力相對不足。并且外部審計人員對審計對方缺少根本性的利益關(guān)系，因此從事審計工作主要靠個人職業(yè)道德和操守，因此受外界誘惑泄露機密的可能性較大?，F(xiàn)實中，雖然在簽訂審計外包的合同中，雙方有對商業(yè)秘密保密的約定。但這也往往不能保證相關(guān)商業(yè)機密不被泄露。

4.2 內(nèi)審?fù)獍档蛢?nèi)部監(jiān)督和管理效果

內(nèi)審部門雖是企業(yè)獨立部門，但內(nèi)審工作是對企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)節(jié)及各項工作進行檢查、評價和監(jiān)督，所以內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督整體性的重要保證。中小企業(yè)將內(nèi)部審計外包則在監(jiān)督上體現(xiàn)不出整體性。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中除起到監(jiān)督作用之外，還發(fā)揮著信息傳遞作用。然而，內(nèi)部審計外包可使企業(yè)管理層失去信息反饋來源。

4.3 弱化企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢

內(nèi)部審計外包將弱化企業(yè)內(nèi)部審計的建立和審計人員的培養(yǎng)。但隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計人員可更熟悉企業(yè)的相關(guān)政策和業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)的長久發(fā)展更加關(guān)心，進而在從事內(nèi)部審計工作中可從企業(yè)實際出發(fā)，提出合理建議。而中小企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包則無此方面的優(yōu)勢，所以選擇內(nèi)審?fù)獍鼘⑹蛊髽I(yè)弱化了企業(yè)自我人才培養(yǎng)元員工的忠誠度和人才儲備優(yōu)勢。

4.4 審計外包無法滿足企業(yè)內(nèi)部審計的要求

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包在審計過程中，一般是按照標(biāo)準(zhǔn)流程進行審計，而往往忽略企業(yè)自身特點。因此，內(nèi)審?fù)獍?wù)單位提供的審計服務(wù)不能滿足企業(yè)的真正需求。另外，內(nèi)審?fù)獍膶徲媶T進行審計工作時往往通過資料檢查、咨詢和觀察等方法進行，缺少對真實情況的了解，容易對審計工作做出錯誤判斷。同時，因企業(yè)特征不同，眾多中小企業(yè)在確定內(nèi)部審計外包方時僅考察審計機構(gòu)的資質(zhì)、信譽和審計人員的資質(zhì)。而無法考察審計人員對企業(yè)所從事的行業(yè)是否全面了解無法考察。甚至有些審計機構(gòu)的審計人員雖然是專業(yè)出身，審計知識過硬，但對不同行業(yè)的專業(yè)知識缺少必要了解。在這種情況下，審計外包承包方的審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中容易脫離實際，缺乏與企業(yè)的適應(yīng)性。

5 中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險防范措施

中小企業(yè)針對內(nèi)部審計外包的風(fēng)險應(yīng)采取積極有效地措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計外包的作用，降低其所帶來的種種風(fēng)險。

5.1 合理選擇外包方式

中小企業(yè)要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的需要和企業(yè)實際情況，根據(jù)不同內(nèi)部審計外包方式，合理選擇內(nèi)審?fù)獍姆绞?。特別是涉及到重要核心業(yè)務(wù)盡量由內(nèi)部人員完成，這樣可有效防止企業(yè)機密信息外漏。具體而言，中小企業(yè)初創(chuàng)期因人員緊張，可采用完全外包的方式；隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)可適當(dāng)培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人員，在一些專業(yè)性較強的業(yè)務(wù)在進行部分外包，企業(yè)保留的內(nèi)審人員一方面可以進行常規(guī)內(nèi)部審計，且可在審計業(yè)務(wù)外包過程中與外包機構(gòu)人員進行溝通。

5.2 謹(jǐn)慎選擇外包機構(gòu)

審計外包機構(gòu)的工作質(zhì)量高低決定了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的高低。就目前而言，從事相關(guān)服務(wù)的機構(gòu)較多，中小企業(yè)在選擇外包機構(gòu)時應(yīng)從機構(gòu)的資質(zhì)、職業(yè)信譽和收費情況等多個方面進行全方面綜合考察。要選擇實力雄厚、職業(yè)信譽高且收費合理的審計服務(wù)機構(gòu)完成企業(yè)的內(nèi)部審計相關(guān)工作。另外在選定審計外包機構(gòu)后應(yīng)及時簽訂合同，并在合同條款中明確服務(wù)范圍和保密條款等事項。

5.3 監(jiān)督檢查

中小企業(yè)將內(nèi)部審計進行外包后，企業(yè)要對內(nèi)部審計的過程進行全程跟蹤。與審計機構(gòu)或者人員進行有效地溝通，并對審計工作進程及時了解，對審計活動認(rèn)真監(jiān)督，對出現(xiàn)的偏差予以及時糾正，以保證企業(yè)審計結(jié)果的質(zhì)量。

6 結(jié) 語

中小企業(yè)開展內(nèi)部審計對改善經(jīng)營管理水平和提高企業(yè)競爭力有重要作用，但在實施內(nèi)部審計外包過程中，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部審計工作特點，結(jié)合企業(yè)實際狀況，在內(nèi)部審計實施過程中要認(rèn)清相關(guān)風(fēng)險，并預(yù)防和規(guī)避相關(guān)風(fēng)險的發(fā)生，以保證內(nèi)部審計的有效開展，進而促進企業(yè)的長久發(fā)展。

參考文獻：

[1] 楊強.對我國上市公司內(nèi)部審計外部化的分析與研究[J].中國內(nèi)部審 計，2016， （5）： 10-13

[2] 孟志能.合作式外包：內(nèi)部審計外部化的有效方式與優(yōu)化途徑[J].中國 內(nèi)部審計，2015， （12）： 28-32

[3] 王霞.中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化策略研究—以LD公司為例[J].財務(wù)與 會計，2015， （10）： 61-63

[4] 梁剛，陳慧樸.基于價值增值視角的內(nèi)部審計外包決策[J].會計之友， 2016，（8）：101-104