田石義

[摘 要]經(jīng)濟發(fā)展的腳步越來越快，對于環(huán)境的破壞程度也在日益加深，為解決這一問題，各個國家都在積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。而會計的核算體系為循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展提供了數(shù)據(jù)信息，會計核算體系構(gòu)建的完善與否直接影響循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展進程，因此，文章將對如何構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟下的會計核算體系進行探討，希望可以對會計核算體系的構(gòu)建有所幫助，進而促進我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]循環(huán)經(jīng)濟；會計核算體系；環(huán)境資源

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.38.200

1 前 言

隨著可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會觀念的提出，人們對于循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)注度也越來越高，同時在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的背景下，對會計核算體系有了新的要求，傳統(tǒng)的會計核算體系已經(jīng)無法符合循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展模式，因此，如何在循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展下構(gòu)建一個行之有效的會計核算體系是現(xiàn)代經(jīng)濟學者們所要解決的重要問題。

2 循環(huán)經(jīng)濟下的會計核算體系現(xiàn)狀

隨著環(huán)境污染的日益加重以及自然資源的逐漸短缺，人們越來越依賴于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展[1]。但是在循環(huán)經(jīng)濟下的會計核算體系卻存在著以下幾點問題。

第一，企業(yè)在進行會計核算時沒有將自然資源、環(huán)境資產(chǎn)等納入核算的內(nèi)容中，同時對企業(yè)發(fā)展中有關(guān)環(huán)境問題的支出與收益加入會計的核算中，導致會計核算內(nèi)容的不全面，影響整個的核算結(jié)果，進而影響循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。在循環(huán)經(jīng)濟下對企業(yè)會計進行核算時，不僅僅要將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映出來，也要把經(jīng)濟活動對于環(huán)境的影響反映出來，將企業(yè)在保護環(huán)境方面投入的資金進行合理、科學的核算，將企業(yè)真實的環(huán)境活動情況以及環(huán)境保護的資金運轉(zhuǎn)情況和經(jīng)濟效果反饋出來，才能對企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展有一個全方面的了解。

第二，在會計核算體系中，我國一般采用貨幣計量作為會計計量的方式。但是在循環(huán)經(jīng)濟的背景下，更加注重對環(huán)境的保護，而不是利益的追求，因此使用貨幣計量方式無法對影響環(huán)境的因素，如：污染面積、單位濃度以及排放量等進行準確、合理的測量，影響對環(huán)境質(zhì)量信息的采集，不能將環(huán)境狀況充分、客觀地反映出來，進而影響循環(huán)經(jīng)濟下對會計核算體系的構(gòu)建。

第三，當前企業(yè)主要是通過財務(wù)報表的形式將企業(yè)的會計信息公布出來。在制作財務(wù)報表的過程中通常是使用圖表的方式加以說明，并配以文字進行具體的講解，但是循環(huán)經(jīng)濟下的財務(wù)信息的公布卻要求有非常多的實物信息以及非量化的信息。在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的模式下，環(huán)境問題已經(jīng)對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動以及財務(wù)運轉(zhuǎn)狀態(tài)有著十分重要的影響，因此企業(yè)的財務(wù)人員在制作財務(wù)報表時應(yīng)該將環(huán)境信息放入其中，讓企業(yè)領(lǐng)導者可以全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟活動對于環(huán)境的影響，從而做出既能帶來經(jīng)濟效益又能帶來環(huán)境效益的科學決策。

3 循環(huán)經(jīng)濟下會計核算體系的構(gòu)建

在循環(huán)經(jīng)濟背景下構(gòu)建的會計核算體系必須遵循循環(huán)經(jīng)濟的減量化、再利用以及再循環(huán)的3R原則，才能使建立出來的會計核算體系符合循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展要求，更好地為循環(huán)經(jīng)濟服務(wù)，促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展[2]。

3.1 減量化的資源會計

所謂資源會計，是在循環(huán)經(jīng)濟減量化原則的基礎(chǔ)上提出來的。資源會計是管理資源經(jīng)濟的循環(huán)過程以及結(jié)果的一種活動。使用資源會計可以對資源經(jīng)濟循環(huán)過程中的各種投入信息進行統(tǒng)計，能夠?qū)Y源開發(fā)過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與社會效益有一個清晰、準確的預(yù)算，同時使用一些會計專業(yè)獨有的算法來整理、加工會計信息。為企業(yè)領(lǐng)導者提供全面、準確、及時的開發(fā)、利用資源的情況，幫助決策者做出科學、合理的決策用于資源的開發(fā)和利用。

基于循環(huán)經(jīng)濟的減量化原則，提出了物料流轉(zhuǎn)成本會計。它是對原材料及其他生產(chǎn)資料在產(chǎn)品的制作過程中的流動狀態(tài)有一個清晰的跟蹤控制，進而對其進行管理與核算。它主要是將環(huán)境成本的核算與傳統(tǒng)物料成本的核算相結(jié)合，用來達到經(jīng)濟效益與環(huán)境效益最優(yōu)化的經(jīng)營目的[3]。它不僅僅關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品及副產(chǎn)品對物料的消耗程度，同時也關(guān)注沒有成為最終產(chǎn)品的物料消耗情況，將物流的流動以及使用情況有一個清晰而準確的記錄。

構(gòu)建資源會計與物料流轉(zhuǎn)會計將會減輕經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的壓力，同時也會減少經(jīng)濟活動過程中對環(huán)境保護投入的資金，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的雙贏。因此資源會計和物料流轉(zhuǎn)成本會計能夠符合循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展要求，是減少對環(huán)境的破壞以及資源的浪費的一種有效的會計核算方法。

3.2 廢物再利用會計

廢物再利用會計是循環(huán)經(jīng)濟得以實現(xiàn)的最重要的一個環(huán)節(jié)、在循環(huán)經(jīng)濟的視角下，廢物再利用會計是反映和披露廢物再利用過程中所有的財務(wù)方面的數(shù)據(jù)信息，它主要用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中廢物再利用對于環(huán)境的影響以及經(jīng)營生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的價值，有利于企業(yè)領(lǐng)導者對廢棄物的成本投入有一個準確的認識，從而對廢棄物的成本進行合理、有效的控制。同時在利用廢物再利用會計時要注意將廢棄物的成本核算與其他的成本核算分開，建立一個獨立的廢棄物成本核算賬戶[4]。

3.3 再循環(huán)的可持續(xù)發(fā)展會計

可持續(xù)發(fā)展成為當代社會的發(fā)展目標，而可持續(xù)發(fā)展會計是在循環(huán)經(jīng)濟的再循環(huán)原則的基礎(chǔ)上提出來的。它是將環(huán)境經(jīng)濟學、社會科學依據(jù)環(huán)境科學等方面的知識融入會計學的基本原理和方法中，然后確認、計量和反映出經(jīng)濟活動對于環(huán)境的影響程度，將準確、有效的信息提供給會計工作者，幫助他們對資源進行合理的分配，從而促進社會的可持續(xù)發(fā)展，將促進社會經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的共同發(fā)展進步。

根據(jù)再循環(huán)原則不僅提出了可持續(xù)發(fā)展會計，同時也提出了環(huán)境成本內(nèi)對會計的核算。環(huán)境成本就是企業(yè)在進行經(jīng)濟活動的過程中對于環(huán)境污染所造成的影響，并將這些影響轉(zhuǎn)換成會計信息，計算到會計成本的核算中。雖然將這一項成本放入會計成本的核算中會在一定程度上增加企業(yè)的成本投入，但是在循環(huán)經(jīng)濟的視野下，我們要以發(fā)展的眼光看待問題，環(huán)境成本會計的構(gòu)建有利于循環(huán)經(jīng)濟的長遠發(fā)展，有利于企業(yè)在未來的經(jīng)濟活動中自覺地進行環(huán)境的保護，減少環(huán)境的污染。

利用循環(huán)經(jīng)濟的再循環(huán)原則不僅要構(gòu)建出可持續(xù)發(fā)展會計、環(huán)境成本會計還有對社會責任會計的構(gòu)建。所謂的社會責任會計是指對企業(yè)進行的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的社會貢獻以及對社會、環(huán)境的危害用會計的計算方法進行研究、計量。它主要是對企業(yè)所履行的社會責任以及由此所產(chǎn)生的社會成本及效益進行核算，從而使企業(yè)經(jīng)營者依據(jù)核算的數(shù)據(jù)做出科學、合理的經(jīng)濟決策。

4 循環(huán)經(jīng)濟下構(gòu)建會計核算體系的意義

在循環(huán)經(jīng)濟下對會計的核算體系進行構(gòu)建，有利于會計工作者全面、科學、系統(tǒng)地對經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益以及環(huán)境效益進行評估，從而使企業(yè)領(lǐng)導者依據(jù)這些分析評估的數(shù)據(jù)做出科學、合理的經(jīng)濟決策，在不污染環(huán)境、浪費資源的前提下，獲取最大的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一，更好地落實可持續(xù)發(fā)展的思想觀念，促進我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。

5 結(jié) 論

在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的模式下，要從資源會計、物料流轉(zhuǎn)成本會計、廢物再利用會計、可持續(xù)發(fā)展會計、環(huán)境成本會計、社會責任會計等方面入手構(gòu)建會計核算體系，這樣才能全面、科學、系統(tǒng)地對循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟與環(huán)境影響進行分析，進而保證環(huán)境與經(jīng)濟的最優(yōu)化，實現(xiàn)我國循環(huán)經(jīng)濟的跨越式發(fā)展。

參考文獻：

[1]鞠秋云.基于低碳經(jīng)濟視角的企業(yè)環(huán)境成本會計核算研究[D].大連：東北財經(jīng)大學，2011.

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[3]張小有.森林碳匯視角下林業(yè)企業(yè)碳會計核算與實踐研究[D].北京：北京林業(yè)大學，2013.

[4]劉洋.綠色會計視角下煤炭企業(yè)的成本核算優(yōu)化研究[D].青島：青島理工大學，2014.