摘 要：上市公司的會計披露主要是呈現(xiàn)公司在階段運營過程中的資金現(xiàn)狀，會計信息的準確性和全面性能夠讓投資者快速了解公司的運營現(xiàn)狀。但如果會計披露出現(xiàn)造假等不良問題，一方面會直接損害公司各個投資主體的利益，另一方面也會給我國宏觀經濟市場和社會股市帶來不良影響。本文也從這個角度分析，探究了現(xiàn)階段市場環(huán)境下，上市公司會計信息披露的改善策略。

關鍵詞：上市公司；會計信息；會計披露；內部治理

一、緒論

1.背景與研究

上市公司是我國現(xiàn)代化程度比較高的企業(yè)類型，同時也是我國證券市場的核心。與非上市企業(yè)不同，會計信息的作用與價值在上市公司中表現(xiàn)的更為顯著。如果企業(yè)在定期披露中出現(xiàn)了會計信息失真等一系列問題，不僅對股權持有者的利益造成了嚴重損害，還會引起我國證券市場的波動。事實上，在大部分上市公司中都有著一定的會計問題，這也是我國上市公司的會計事件頻繁爆發(fā)的重要原因之一。這種情況打消了市場投資者的熱忱，同時也造成了較大的經濟效益和社會形象雙重損失。因此，有必要探究目前會計信息披露的現(xiàn)狀，并對其詳細分析以找出解決問題的方法。

2.研究的方法

課題先使用了文獻借鑒法，即通過各類途徑查閱了與本課題相關的文獻。通過對文獻的初步整合，發(fā)現(xiàn)關于本課題的研究文獻比較多，所有的文獻都針對本課題進行了不同程度的闡述。但是相當一部分文獻的研究都不深入，沒有起到解決問題的作用。而本課題從存在問題入手，深入的分析問題成因，并針對各個問題提出了相應的解決策略。本課題的進行還使用了分析總結法。即結合現(xiàn)有的資料，以及自己對于課題的認識與理解，提出了完善我國上市公司的快速信息披露問題的可行性建議。

3.相關概念

會計信息是企業(yè)運營過程中的重要信息資源，是對企業(yè)各類經濟活動的綜合展示。對所有類型的企業(yè)來說，適當?shù)臅嬓畔⑴抖际潜夭豢缮俚?，而在上市公司中這種關系更加突出。上市公司的會計信息披露主要是指上市公司利用相應的會計報告文件，面向股權持有者和會計信息使用者展示公司在階段運營時間內的主要成果，一方面提供必要的信息作為企業(yè)經營決策的參考，另一方面也讓股權持有者了解公司的運營現(xiàn)狀。在這之中，會計信息披露主要分為兩個階段。第一階段，主要是指公司在剛上市的時候，要針對公司利潤、負債、現(xiàn)金流等多個方面做一個詳細的信息報告，同時還要提交全面的審計報告，這次披露也被稱之為入市披露。第二個階段，主要是公司在入市以后，持續(xù)不斷進行的信息披露。這個階段的信息披露主要分為定期和不定期兩種。其中定期披露主要是公司日常經營管理中所必要的一些披露，比如年度報告、中期報告等。而不定期披露則主要是指重大事件報告和收購報告等經營發(fā)生變動的臨時報告。這個階段的會計信息披露沒有第一階段的全面，更多的還是側重公司財務狀況和盈利能力等。

二、我國上市公司會計信息披露出現(xiàn)問題的危害

信息披露問題會產生非常多的不利影響，最終對上市公司造成很多危害。第一，會計信息失真會直接損害投資者的利益。對于公司投資者來說，關于投資的決策都要依賴于公司本身的經營現(xiàn)狀等信息，而一旦這些信息發(fā)生失真，那么就會導致錯誤決策，最終產生較大的經濟損失。第二，會計信息披露出現(xiàn)問題還會破壞公司的社會形象。假如公司在經營管理中不重視會計信息的控制和利用，使得公司出現(xiàn)了一系列會計問題，那么公司的入市行為將變成一次炒作，根本無法保障公司的長遠發(fā)展。第三，會計信息披露出現(xiàn)問題還會影響證券市場的平衡。會計信息失真會使得股票價格不會真正反映公司現(xiàn)狀，從而會使得那些知道內幕的人員牟取額外的收益。而內幕交易的泛濫也影響了證券市場的穩(wěn)定性和平衡性，破壞了市場的發(fā)展土壤。第四，會計信息披露問題會影響我國經濟的健康發(fā)展。嚴重的信息披露問題會使得股市動蕩，不利于我國市場經濟的協(xié)調與穩(wěn)定。從宏觀角度來講，會計信息的失真也會影響經濟調控，嚴重的甚至還會發(fā)生金融危機和經濟停滯。

三、我國上市公司會計信息披露存在的問題

1.披露比較被動

綜合來看，我國上市公司對于會計信息披露方面表現(xiàn)比較被動，其主要體現(xiàn)在信息披露的頻率和效率上。除了定期的必要披露以外，上市公司對待不定期披露的態(tài)度一直比較曖昧。如果不是發(fā)生了重大經營策略轉變或者是企業(yè)收購并購等事件，通常不會主動的進行信息披露。出現(xiàn)這些問題的主要原因還是上市公司本身的問題，管理者與各股東沒有充分看到會計信息的價值，公司治理方式也不利于會計信息披露的展開。

2.信息披露虛假

會計信息最基本的標準就是信息的真實性，即在進行信息披露的時候，應該首先以公司經營的客觀事實為基礎，保證會計信息能夠充分反映公司的運營現(xiàn)狀，并且不會產生虛假或偽造等現(xiàn)象。會計信息的真實性是其最重要的標準，如果信息不真實，不僅不會產生決策參考等作用，還會帶來諸多危害。但是當前我國上市公司在會計信息真實性方面做的還不好，出現(xiàn)了很多虛假信息。雖然說國家對于上市公司本身的經營狀況有硬性規(guī)定，一些用心不良的公司為了保證其保留上市資格，就會選擇使用會計造假等不良方式來規(guī)避政府督查。近幾年來證券市場發(fā)生了很多會計舞弊現(xiàn)象，暴露出了很多需要改善的問題。因此，應該對此領域進行充分的關注，并不斷解決這些問題。

3.信息披露不充分

在我國很多上市公司中，雖然會按照要求進行信息披露，但是其整個工作進行的不徹底，沒有充分展現(xiàn)企業(yè)所有的經營信息和現(xiàn)狀，還有相當一部分企業(yè)都利用這種方式來隱瞞會計事實。比如使用避重就輕的方式播報公司各類經營事件，或者不對重要會計信息特別注明，遮掩部分事實。另一方面，一些公司在這個過程中還會使用一些模棱兩可的語言，只對會計信息進行定性的介紹，缺乏必要的定量分析。這些信息披露不充分的現(xiàn)象都減少了會計信息的可靠性，不利于信息的充分利用。

4.信息披露不及時

會計信息的另一個重要價值就是失效性。特別是當今市場競爭非常激烈的背景下，信息變化速度非?？欤绻荒芗皶r得到會計信息，那么這些信息很可能就會失效，無法展現(xiàn)其應有的價值。目前我國上市公司的定期披露都有較為寬松的時間周期。而很多公司雖然能夠做到在時間周期內完成定期披露，但是在重大事件披露方面還有很大缺失。在這方面，前文已經提及了一些公司在重大事件披露方面的不積極現(xiàn)狀。而這里主要闡述公司對于重大事件披露的法律的違背。目前我國《證券法》明文規(guī)定了上市公司應該盡快的將重大事件報告匯總提交到證券交易所中，并及時的向社會公眾公布事件的詳情。但很多公司刻意違背這項規(guī)定，對于重大事件的披露總是不斷拖延，給投資方和社會都帶來了較大的損失。

四、我國上市公司會計信息披露問題的成因分析

1.內部治理缺失

由于我國歷史殘留問題，很多上市公司目前的股權現(xiàn)狀還是一家獨大的格局，特別是在國有企業(yè)方面特別突出。這種格局使得某一個股東具有了絕對控股權，對于公司的很多業(yè)務都有直接的控制權利，不利于其他股東對于會計信息的監(jiān)控和管制，同時也使得注冊會計師進行審計的時候難以獲得有效信息。其次，我國上市公司針對企業(yè)高層的監(jiān)督力度還比較弱。目前針對高層的監(jiān)督職能主要依靠監(jiān)事會來實現(xiàn)，但目前大部分公司的監(jiān)事會規(guī)模不大，其中還有一些成員直接被高層控制，難以發(fā)揮監(jiān)事會的作用。另一方面，監(jiān)事會本身成員的專業(yè)素質也不高，無法充分完成其本身的職能。

2.人員素質不高

目前針對上市公司的會計審計人員通常都來自具有相應資格的會計事務所。因此事務所中的注冊會計師本身專業(yè)素質以及道德操守在很大程度上就決定了會計信息披露的質量。但是就目前的實際現(xiàn)狀來看，近多年來一直出現(xiàn)的上市公司會計事件在很大程度上都跟注冊會計師本身素質有著直接聯(lián)系。事實上，注冊會計師本身的素質缺失，跟會計事務所的運營機制和外部環(huán)境也有較大的關聯(lián)。在激烈的市場競爭下，會計事務所為了追求一時利益，就無視了行業(yè)道德規(guī)范。還有一個會計事務所會跟公司管理層共同作弊，嚴重影響了注冊會計師的社會形象。

3.政府管制力度不夠

會計信息披露事件的懲罰是提高披露質量的最終保障，有效的懲罰措施能夠起到法律威懾作用，從而增強會計舞弊的成本。但目前我國在這方面還有很大缺失，不足以產生威懾效果。目前我國證券交易所針對會計信息的核實大多都是事后核實，并且核實工作也主要集中于披露文件，對于信息來源的考證力度不足。另一方面，目前我國針對上市公司會計舞弊的處罰通常都是行政處罰為主，民事處罰和刑事責任為輔。但實際上的處罰力度卻一直比較輕，特別是在民事責任方面尤為突出。因此，在后續(xù)的時間里，我國還應該加強在這方面的調整工作。

4.信息主體監(jiān)督不強

上市公司會計信息的使用者一般都是公司的投資者，而信息披露的主要目的就是讓投資者了解公司的運營現(xiàn)狀。因此，加強投資者對于信息質量的監(jiān)督是信息品質提升的可行途徑。但現(xiàn)階段我國市場投資者絕大多數(shù)都是個體，并且總體上呈現(xiàn)出一種分散的態(tài)勢。很多個人投資者對于公司的信息了解方式都非常有限，很難做出明智的投資決策。還有很多投資者需要依賴于專業(yè)機構的幫助來分析公司會計信息。這種信息上的不對稱使得大部分投資者都很難對上市公司進行監(jiān)督，而投資上的從眾行為也會進一步激發(fā)會計造假問題的出現(xiàn)。

五、我國上市公司會計信息披露優(yōu)化策略

1.完善內部管理

首先，我國應該不斷改良上市企業(yè)的股權結構。特別是目前企業(yè)的股權過于集中，因此應該適當?shù)姆稚⒐蓹嘟Y構，從而增強不同持股主體的相互制約能力。對于國有企業(yè)來說，減少國有股份還是一個比較漫長的事情，目前可以采用的方法主要有國有股回購、債券轉化等，最終將國有股變?yōu)榱魍ü?。當流通股的比例越來越多的時候，公司內部的利益糾紛也會變少，從而改善信息披露質量。其次，針對目前監(jiān)事會的職能缺失，應該建立相對完善的審計委員會制度，從而實現(xiàn)對公司高層的全面監(jiān)督。事實上，審計委員會本身就是發(fā)達國家針對會計舞弊和審計缺失而建立的機構，能夠通過組建新的審計隊伍來增強會計報告的真實性。審計委員會的設立能夠減少公司高層與注冊會計師之間的利益聯(lián)系，從而最大程度的增強審計的獨立性。

2.提高會計師綜合素質

首先，在會計事務所管理改革方面。我國應該先減少針對會計事務所的行政干預，保障事務所審計工作的獨立性。而為了減少由于外界競爭而對會計事務所帶來了的不良壓力，我國政府應該引導各個小型事務所進行行業(yè)聯(lián)合，從而加強內部力量。其次，各大會計事務所應該對注冊會計師進行必要的后續(xù)教育，以拓寬其專業(yè)知識和能力。在這之中，事務所可以針對注冊會計師在審計過程中遇到的難題進行專題培訓，從而切實的提高注冊會計師職業(yè)能力。最后，在注冊會計師職業(yè)操守方面，除了定期的思想道德教育以外，還應該建立全面的誠信評價體系。即針對每一個參與審計的會計師進行誠信評分，并結合我國注冊會計師誠信檔案管理制度共同評價會計師的誠信水平。這樣以后，就能讓企業(yè)和民眾直觀的看到會計師的誠信等級，從而進一步遏制會計師不道德事件。

3.加強政府管制

首先，我國應該加強政府管理力度，充分利用證監(jiān)會對證券市場進行全面的監(jiān)控。在這之中，一方面要強化證監(jiān)會的權利和權威性，另一方面也要適當?shù)臄U大證監(jiān)會的規(guī)模，不斷吸收一個專業(yè)素質較高的管理人才。其次，我國還應該增強會計造假的成本，即加大懲罰力度。特別是對于那些惡意造假的人員，一定要從立法、執(zhí)法兩個層面大幅度的提高法律制裁的程度，讓其造假成本遠遠大于造假收益，這樣才能從根源上展現(xiàn)法律的威懾力。另一方面，也可以在我國推行上市公司誠信投保等制度。當公司出現(xiàn)誠信問題使得投資者利益遭受侵害的時候，保險公司應該予以一定程度的補償，從而減少了投資者的利益損失，同時也調動了保險公司的力量對上市公司進行監(jiān)督。

4.加強對信息提供者的監(jiān)督

個人投資者是我國證券市場的主力，因此有必要提高他們的證券專業(yè)素質，以增強對于信息提供者的監(jiān)督。這方面，我國相關部門應該加強對個人投資者的引導和培訓，補充他們在這方面的缺失，從而讓他們能夠較為敏銳的辨識到會計虛假事件，從而增強他們投資的風險防范能力。另一方面，雖然個體投資的數(shù)量很多，但超過八成的流通股目前還掌握在機構投資者的手中。但這種機構的數(shù)量并不多，而機構過少也引發(fā)了個人投資者從眾投資的現(xiàn)象。我國應該適當?shù)恼{高機構投資者的數(shù)量，增加一些養(yǎng)老基金、保險基金等類型的投資機構，從而在證券市場中形成競爭的態(tài)勢，進而引導這些投資機構重視會計信息披露的質量，促使會計信息披露想著透明化和規(guī)范化發(fā)展。

六、結束語

目前我國上市公司的會計信息披露還有較大的問題，對我國市場和公司投資者都有較大的影響。因此在下一階段的發(fā)展中，我國必須要重視這方面的問題，持續(xù)優(yōu)化上市公司的股權結構，并從注冊會計師素質、外部監(jiān)管力量整合、監(jiān)督機制的完善等多個方面，保障會計信息的質量。只有這樣，才能保障上市公司的管理者能夠從公司發(fā)展入手，避免其為了自身私欲而做出會計舞弊事件，同時也保障了我國證券市場的健康有序發(fā)展。

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作者簡介：邱玥（1995.01- ），女，安徽省宿州市人，遼寧師范大學海華學院，會計專業(yè)，在讀本科生