稅收負(fù)擔(dān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響初探

張述寬

摘要：在房地產(chǎn)行業(yè)飛速發(fā)展的進(jìn)程中，房企的稅收負(fù)擔(dān)在房?jī)r(jià)不斷上漲的同時(shí)也在持續(xù)提高，并且其增長(zhǎng)的速度要比行業(yè)的GDP的平均增長(zhǎng)速度快。因此，如果想要讓房地產(chǎn)企業(yè)甚至國(guó)家能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，研究房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的具體影響是非常有必要的。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān) 房地產(chǎn)企業(yè) 經(jīng)營(yíng)績(jī)效 影響

筆者進(jìn)行總結(jié)整理認(rèn)為，普遍的學(xué)者都認(rèn)為國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)際的稅負(fù)水平都比較高，同時(shí)也根據(jù)這一理論提出了與之對(duì)應(yīng)的結(jié)構(gòu)性減稅等政策建議。然而，這些理論都的主要內(nèi)容都偏重于定性分析以及行業(yè)比較分析為主，而站在稅收負(fù)擔(dān)影響房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效這一角度的卻寥寥無(wú)幾。因此，本文將以這些理論作為基礎(chǔ)，通過(guò)一系列的實(shí)例證明我國(guó)相對(duì)于過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的具體影響有哪些，并基于此，提出一些建議。

一、稅收負(fù)擔(dān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

（一）影響流程

總的來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響需要經(jīng)過(guò)四個(gè)流程，并且是處于循環(huán)反復(fù)的狀態(tài)。

1、不斷變化的政府稅收政策

稅收政策作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控政策的一個(gè)重要內(nèi)容，需要國(guó)家根據(jù)實(shí)時(shí)狀況進(jìn)行不斷的調(diào)整。合理的稅收政策能夠保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)可以健康增長(zhǎng)、群眾擁有合理的就業(yè)率、物價(jià)也處于預(yù)計(jì)的范圍內(nèi)。通過(guò)增加或者減少稅收進(jìn)而協(xié)調(diào)好不同利益群體所獲得的收入，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源能夠得到最為科學(xué)的有效配置。

2、利益聯(lián)系者的動(dòng)作變化

國(guó)家出臺(tái)的稅收政策會(huì)讓利益的聯(lián)系者的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生改變，繼而導(dǎo)致其收入以及其他福利也跟著改變，這就迫使利益的聯(lián)系者改變其動(dòng)作變化，進(jìn)而保證自己的經(jīng)濟(jì)收入處于可控的范圍內(nèi)。

3、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)作改變

利益聯(lián)系者的收入發(fā)生改變之后，其引發(fā)的連鎖反應(yīng)就是企業(yè)在進(jìn)行投資以及資本結(jié)構(gòu)的選擇或者產(chǎn)品價(jià)格定位等動(dòng)作時(shí)也會(huì)跟著改變，進(jìn)而保證自己的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)刻處于最大化，這樣最終會(huì)使企業(yè)的資源配置以及制度的設(shè)置發(fā)生改變，整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效也跟著改變。

（二）具體影響

1、房地產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)不斷上漲，整體稅負(fù)情況偏高，內(nèi)部結(jié)構(gòu)極為混亂

因?yàn)榉康禺a(chǎn)的外部環(huán)境較為良好，例如貨幣政策并不緊張、外國(guó)資本持續(xù)流入以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)較為理想，這樣房地產(chǎn)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)提高不僅不會(huì)使整個(gè)行業(yè)的發(fā)展受到阻礙，還會(huì)保證其發(fā)展處于健康狀態(tài)。作為國(guó)家財(cái)政收入比較關(guān)鍵的來(lái)源，房地產(chǎn)稅收主要被用于城市以及周邊基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)支出，而政府的投資在另一方面能夠?qū)⑿陆ǚ课莸臐撛趦r(jià)值提升上去。因此，房地產(chǎn)的稅負(fù)水平將持續(xù)上漲。

2、房地產(chǎn)企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)會(huì)降低其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高力度

通過(guò)進(jìn)行實(shí)例證明的話，我們可以發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為了影響我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)以及未來(lái)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的一個(gè)關(guān)鍵因素，如果稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的話，不但會(huì)導(dǎo)致我國(guó)房地產(chǎn)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，還會(huì)阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金以及附加稅收負(fù)擔(dān)同其經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正比關(guān)系

如果政府通過(guò)提高企業(yè)以及消費(fèi)者的稅收來(lái)提高自己的財(cái)政收入，那么這些財(cái)政收入將被用來(lái)投入到政府的采購(gòu)以及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中，這樣卻能夠提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

二、相關(guān)建議

（一）精簡(jiǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅種

在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的流程中，一旦過(guò)度課稅房地產(chǎn)企業(yè)，那么不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)的成本大大增加，還會(huì)在某些方面使得房屋商品的供求關(guān)系處于不平衡的狀態(tài)，所以，需要精簡(jiǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅種，繼而減少在這一環(huán)節(jié)中稅收的負(fù)擔(dān)。例如，我們可以減少那些已經(jīng)按照法律規(guī)定土地出讓金同時(shí)獲得了土地使用證明的企業(yè)，可以減少其在其他方面的附加稅，因?yàn)槲覀冃枰靼祝雠_(tái)耕地占用稅的原因在于使耕地得到保護(hù)并讓土地資源能夠被合理利用。

（二）優(yōu)化交易環(huán)節(jié)

當(dāng)前我國(guó)的房?jī)r(jià)較為昂貴，所以，如果在這一環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商需要承擔(dān)相當(dāng)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，那么房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本將不得不提高，為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，其制定的房?jī)r(jià)也較高，這樣不僅會(huì)使消費(fèi)者感到負(fù)擔(dān)過(guò)重，企業(yè)也難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[4]。所以，筆者認(rèn)為有必要降低目前交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。

而交易環(huán)節(jié)中，土地增值稅以及營(yíng)業(yè)稅這兩項(xiàng)稅收政策的重復(fù)征收最能夠體現(xiàn)出來(lái)。比如，房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售的環(huán)節(jié)，首先就需要交納營(yíng)業(yè)稅，而在新建房完工并且結(jié)束銷(xiāo)售時(shí)，還另外需要再繳納土地增值稅，這樣一來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)需要承擔(dān)相當(dāng)大的稅收負(fù)擔(dān)。其實(shí)，我們站在宏觀的角度來(lái)開(kāi)，土地增值稅同營(yíng)業(yè)稅有著相同的特點(diǎn)，而我國(guó)一貫的政策都是增值稅同營(yíng)業(yè)稅并不需要重復(fù)繳納，但是在房地產(chǎn)行業(yè)卻沒(méi)用確切的實(shí)施。

（三）保有環(huán)節(jié)的完善

房地產(chǎn)的抱有環(huán)節(jié)所征收的稅種主要包括房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地應(yīng)用稅。因?yàn)楸в协h(huán)節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)并不清晰，所以造成了保有環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)的相關(guān)稅收不高，這就是導(dǎo)致國(guó)家為了擴(kuò)大財(cái)政收入而被迫提高流轉(zhuǎn)稅稅收征收比例的關(guān)鍵因素。其實(shí)，我們可以試著將抱有環(huán)節(jié)的城鎮(zhèn)土地應(yīng)用稅以及目前的房產(chǎn)稅并成綜合的房地產(chǎn)稅，保證二者的功能得到體現(xiàn)，繼而提高保有環(huán)節(jié)的稅收效率。

三、結(jié)束語(yǔ)

從目前情形來(lái)看，我國(guó)的樓市行情已經(jīng)不斷下降，而國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也處于調(diào)整狀態(tài)，減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)不僅能夠使房屋的銷(xiāo)售價(jià)格得到下調(diào)，還能夠讓更多的消費(fèi)者購(gòu)得起房，另外也能夠保證房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。所以基于此，筆者提出三條減少房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的建議。同時(shí)，希望有關(guān)的學(xué)術(shù)研究者，能夠不斷創(chuàng)新與進(jìn)步，通過(guò)共同努力，能夠更加完善稅收政策，保證稅收負(fù)擔(dān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間的平衡，繼而社會(huì)群眾的生活質(zhì)量得到提高，并使國(guó)家的經(jīng)濟(jì)得到健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉莉.稅收負(fù)擔(dān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響研究[D].浙江大學(xué)，2015

[2]李永友.我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的經(jīng)驗(yàn)分析[J].財(cái)經(jīng)研究，2004

[3]韋仙榮.中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)水平的調(diào)整及政策選擇研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014