建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)全面“營(yíng)改增”

王莉

摘 要：自今年5月1日起全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)之后，我國(guó)稅制正式進(jìn)入了增值稅全覆蓋的階段。面對(duì)這場(chǎng)重大變革，各行各業(yè)都積極應(yīng)對(duì)。本文主要針對(duì)建筑施工企業(yè)，從組織架構(gòu)、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同管理、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理、稅負(fù)變化等方面進(jìn)行影響性分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增、建筑施工企業(yè)、影響

【文章編號(hào)】1627-6868（2016）05-0021-03

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及四個(gè)附件，至此，從2012年開始試點(diǎn)的“營(yíng)改增”全面走上舞臺(tái)，融入到各行各業(yè)中，并將對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)務(wù)之急是要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，深入研究營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則實(shí)施后對(duì)建筑行業(yè)、對(duì)自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理所帶來(lái)的影響。

本文從以下幾個(gè)方面梳理全面“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)受到了哪些影響，如何應(yīng)對(duì)。

1.機(jī)遇挑戰(zhàn)并存，建企大有可為

全面推行 “營(yíng)改增”為建筑行業(yè)帶來(lái)了的機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，下面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的SWOT分析。

1.S（Strengths），“營(yíng)改增”可以解決工程分包過程和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑發(fā)包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動(dòng)繳納。建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)的投標(biāo)方式為多單位聯(lián)合投標(biāo)，以提升投標(biāo)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，在中標(biāo)后由多個(gè)單位分包該項(xiàng)工程?；蛘哂杉瘓F(tuán)公司進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后由集團(tuán)的子公司負(fù)責(zé)施工。企業(yè)每進(jìn)行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，從而造成了聯(lián)合單位或集團(tuán)公司出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，阻礙了市場(chǎng)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅與營(yíng)業(yè)稅最大的區(qū)別在于稅率以及稅額計(jì)算方式的不同。增值稅是價(jià)外稅，即價(jià)和稅分開核算，增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑施工企業(yè)可以盡量積累更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得營(yíng)改增政策能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。

其次，“營(yíng)改增”后，新購(gòu)的固定資產(chǎn)增值稅抵扣優(yōu)惠政策能夠有效激勵(lì)企業(yè)對(duì)施工設(shè)備進(jìn)行更新， 提高企業(yè)的施工效率，同時(shí)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的增值稅征收稅額低于營(yíng)業(yè)稅額，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，整體上有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

此外，“營(yíng)改增”后，增值稅率提高為11%，企業(yè)若想充分獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的機(jī)會(huì)，必然要加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，向整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生影響。 相較于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的計(jì)征更為復(fù)雜、管控更為嚴(yán)格，要求企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理。

2.W（weaknesses），全面 “營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的最大劣勢(shì)就是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。“營(yíng)改增”后，誰(shuí)能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，誰(shuí)就占有更大優(yōu)勢(shì)，因此材料采購(gòu)就成為利益必爭(zhēng)之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企業(yè)就幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。實(shí)際上，建筑施工企業(yè)即便購(gòu)買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入，甚至從附近村民處購(gòu)入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票，從而無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

3. O（opportunities），建企可以充分利用“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，從企業(yè)組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等方面進(jìn)行變革，提高企業(yè)的管理水平。也可以借機(jī)淘汰一部分低效率的、陳舊的機(jī)器設(shè)備，購(gòu)置一些先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.T（threats），“營(yíng)改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)收入繳納增值稅。由于現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位支付工程價(jià)款經(jīng)常滯后，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不僅要墊付項(xiàng)目資金，還要墊付部分稅金，會(huì)對(duì)企業(yè)的凈現(xiàn)金流量造成影響。此外，增值稅發(fā)票取得的難題也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理有一定威脅。

總之，全面推行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，積極應(yīng)對(duì)新政策、深化企業(yè)改革，建企大有可為。

2.扁平化——建筑行業(yè)組織架構(gòu)的方向

目前，很多大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般都設(shè)有多個(gè)子公司、分公司，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴(yán)格，以票控稅，對(duì)跨法人每一個(gè)增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，如此多重的管理層級(jí)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而使稅務(wù)管理難度和工作量增加，加大了稅務(wù)管理難度及成本。

因此，全面“營(yíng)改增”后，要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。在管理上，需改變重施工生產(chǎn)管理，輕設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)的現(xiàn)狀，大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專業(yè)能力，實(shí)行專業(yè)化管理。同時(shí)，考慮增值稅繳納地點(diǎn)，調(diào)整建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無(wú)發(fā)展?jié)摿Φ淖庸?。總之，扁平化可成為未?lái)的建筑施工企業(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.造價(jià)模式深刻變革，投標(biāo)報(bào)價(jià)復(fù)雜化

“營(yíng)改增”將對(duì)原有的造價(jià)模式造成很大的沖擊。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價(jià)外稅，差額征稅，“營(yíng)改增”顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息等都會(huì)發(fā)生深刻的變革。

2016年2月19日，住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）?！锻ㄖ分兄赋觯汗こ淘靸r(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)和報(bào)價(jià)就變得異常的繁瑣?！盃I(yíng)改增”下的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”，那么，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等都應(yīng)“價(jià)稅分離”，如此，就需要重構(gòu)計(jì)價(jià)體系，重新修訂定額。一旦計(jì)價(jià)體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算時(shí)也會(huì)發(fā)生變化，對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)文件也會(huì)隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。

施工企業(yè)要詳細(xì)梳理現(xiàn)有的施工項(xiàng)目，在投標(biāo)前，充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。在目前尚無(wú)修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測(cè)算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)交增值稅金額，測(cè)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

4.應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，合同簽訂需謹(jǐn)慎

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的并不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。

“營(yíng)改增”之后，原來(lái)的服務(wù)提供方從營(yíng)業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、服務(wù)等而發(fā)生。無(wú)論是銷售，還是購(gòu)進(jìn)，均以合同為載體。

增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。

因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

5.改變采購(gòu)模式，推行集中采購(gòu)

集中采購(gòu)方式是由管理單位對(duì)下屬各項(xiàng)目部所用的一些主要材料、輔料等進(jìn)行集中的招標(biāo)或是詢價(jià)采購(gòu)，通過集中采購(gòu)方式一方面加強(qiáng)了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購(gòu)獲得價(jià)格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。

從法律形式看，集中采購(gòu)又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機(jī)構(gòu)均采取獨(dú)立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料時(shí)需要作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)將調(diào)入的材料作為購(gòu)進(jìn)材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險(xiǎn)?！敖y(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)于一些小輔料，大部分情況下無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進(jìn)項(xiàng)稅額。采取集中采購(gòu)方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于材料采購(gòu)方面的管控能力。此外，對(duì)于同一法人內(nèi)部的集中采購(gòu)，同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”，跨區(qū)域調(diào)撥的情況下，為避免引起稅務(wù)局征管的異議，最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。

6.稅負(fù)降或升，抵扣是關(guān)鍵

從理論上來(lái)說(shuō)，增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷不含稅收入=11%-進(jìn)項(xiàng)稅額率（進(jìn)項(xiàng)稅額÷不含稅收入），因此，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅率才會(huì)小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。進(jìn)項(xiàng)稅最高可取得17%的稅率，看起來(lái)企業(yè)的稅負(fù)降低了，但是，從短期來(lái)看，建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購(gòu)材料過程中因種種原因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票外，作為勞動(dòng)密集型的建企，其人工成本也占有較大的比重，而人工成本在實(shí)際操作中也較難獲得抵扣。此外，在“營(yíng)改增”前所購(gòu)置的設(shè)備、運(yùn)輸工具、原材料等，由于當(dāng)時(shí)沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，因此無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，從而增加了稅負(fù)。

因此，“營(yíng)改增”后，建企的稅負(fù)是升還是降，不能一概而論，其中，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是難點(diǎn)。若想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降，只有規(guī)范經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)管理，打通抵扣鏈條。

7.加強(qiáng)管理，提升利潤(rùn)

“營(yíng)改增”后企業(yè)的收入和利潤(rùn)是增加還是減少，我們可以先以某企業(yè)為例，進(jìn)行理論計(jì)算。假設(shè)某企業(yè)營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn)，成本10000萬(wàn)， 其中：原材料55%，人工成35%，其他費(fèi)用10%?？紤]最好的情況，假設(shè)原材料和其他費(fèi)用都可以取得17%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，其他附加稅費(fèi)率為10%。那么，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=11000*3%=330萬(wàn)，

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=11000-10000-11000*3%*（1+10%）=637萬(wàn)，

應(yīng)交增值稅=11000/（1+11%）*11%-6500/（1+17%）*17%=145.65萬(wàn)，

增值稅時(shí)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=11000/（1+11%）-3500-6500/（1+17%）-145.65*10%=839.79萬(wàn)。

因增值稅為價(jià)外稅，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入下降，降幅達(dá)到9.91%，同時(shí)，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有所降低，以上例來(lái)看，在收入不變的情況下，原營(yíng)業(yè)稅需繳納330萬(wàn)元，增值稅時(shí)期只需繳納145.65萬(wàn)元，降幅明顯。從理論上看，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)上升，但是，這是建立在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票較好的情況下，故對(duì)企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生積極影響，是否能提升企業(yè)的凈利潤(rùn)，需要企業(yè)建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業(yè)利潤(rùn)。

8.加強(qiáng)發(fā)票管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于應(yīng)稅勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，納稅人按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，其具體規(guī)定由各地地方稅務(wù)局制定。5月1日“營(yíng)改增”全面鋪開后，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，原營(yíng)業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策，認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，對(duì)于2015 年1 月1 日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具發(fā)票，并將上月開具發(fā)票情況進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。顯然，“營(yíng)改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版自行開具發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證和納稅申報(bào)。

在發(fā)票類型上，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票雖然因行業(yè)的不同略有區(qū)別，但并不存在開具對(duì)象方面的限制。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。如果是向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，或適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，則不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對(duì)象類型較多，有個(gè)人也有公司，因此，企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成，測(cè)算各類型發(fā)票使用數(shù)量，為“營(yíng)改增”后的增值稅發(fā)票申請(qǐng)做好充分準(zhǔn)備。

進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方面，由于“營(yíng)改增”采用銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的一般計(jì)稅方法，需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的可能性和必要性，重新審核采購(gòu)合同相關(guān)條款，明確稅款負(fù)擔(dān)、發(fā)票開具具體要求等事項(xiàng)，細(xì)化采購(gòu)、財(cái)務(wù)等各崗位在發(fā)票管理方面的責(zé)任，建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發(fā)票開具后及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門，確保能夠開具后180 天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，從而進(jìn)行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。

銷項(xiàng)稅發(fā)票方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的發(fā)票開具流程，保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。避免因不能抵減銷項(xiàng)稅造成不必要的損失。

9.加強(qiáng)增值稅核算管理，提高財(cái)務(wù)管理水平

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)核算體系比較單一，從會(huì)計(jì)科目上看，只需要在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置營(yíng)業(yè)稅科目，增值稅核算體系比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，故對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了比較高的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理，合理設(shè)置財(cái)稅軟件，以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報(bào)的要求。由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格不變的前提下，將影響收入，按照建筑施工企業(yè)11%的稅率來(lái)看，對(duì)企業(yè)損益的影響還是比較大的，從而對(duì)績(jī)效考核產(chǎn)生比較大的影響。發(fā)票識(shí)別、認(rèn)證、納稅申報(bào)工作將集中在財(cái)務(wù)部門，與原營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，增大財(cái)務(wù)部門的工作量，并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作，將會(huì)遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對(duì)集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)跟蹤稅法的進(jìn)一步細(xì)化，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來(lái)的益處和應(yīng)對(duì)不利的影響，爭(zhēng)取將企業(yè)的稅負(fù)降下來(lái)。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.2016.3

[2]住建部. 關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）.2016.2

[3]陳兵華.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略.財(cái)稅論壇.2014.4

[4]王宏.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)思考.財(cái)務(wù)審計(jì).2014.8

[5]田志偉、胡怡建.“營(yíng)改增” 對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析———基于CGE 模型的分析.財(cái)經(jīng)論叢.2013.7

[6]鞏鑫.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響的SWOT分析.財(cái)會(huì)月刊.2014.1