李惠雯

摘要：建筑業(yè)已全面推行“營改增”工作，“營改增”之后，不僅對企業(yè)所變稅負有所變化，同時對建筑企業(yè)的會計核算、財務管理水平提出了更高的要求。增值稅自身所固有的特性將對建筑業(yè)產業(yè)結構產生影響，對建筑企業(yè)的組織架構、管理模式、業(yè)務流程甚至報價體系都將發(fā)生重大變化。文章通過分析國家全面實行“營改增”初衷，從建筑行業(yè)的角度看待“營改增”后所面臨的機遇和挑戰(zhàn)，提出了應對措施。

關鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；影響；應對措施

財政部、國家稅務總局2016年3月23日發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號及四個附件，“營改增”各項政策相繼出臺，也標志著“營改增”最后的攻堅戰(zhàn)已打響。建筑業(yè)是我國國民經濟的支柱產業(yè)，也是“營改增”的重點行業(yè)，建筑行業(yè)必須正確認識“營改增”的意義、掌握“營改增”所帶來的變化，才能有效處理“營改增”的相關問題，并適應政策變化。

一、“營改增”的意義

（一）完善稅制

我國自2012年1月1日起拉開了“營改增”的序幕，到2016年5月1日全面完成“營改增”，是要通過規(guī)范和統(tǒng)一稅制，引入增值稅，來促進“營改增”行業(yè)上下游之間形成抵扣鏈條，從而解決重復征稅的多年痼疾，實現(xiàn)行業(yè)間的稅負均衡，從而達到完善我國的流轉稅制度的目的。

（二）促進產業(yè)升級、優(yōu)化經濟結構

在經濟發(fā)達國家，第三產業(yè)在國民生產總值中所占的比重較大，并且繼續(xù)呈上升趨勢，現(xiàn)成為這些國家最龐大的產業(yè)部門，它的發(fā)展程度是衡量現(xiàn)代經濟發(fā)展程度的主要標志。與經濟發(fā)達國家比較，我國第三產業(yè)相對滯后，第三產業(yè)在GNP和GDP中所占比重較低。

實行增值稅后，增值稅僅對產業(yè)鏈上各環(huán)節(jié)所產生的增值部分進行收稅，避免了重復征稅，降低了稅負。同時，第三產業(yè)普遍呈現(xiàn)低投入，高附加值的特性，是典型的環(huán)保產業(yè)。增值稅的征收特點將有利于第三產業(yè)發(fā)展，能大力提高以服務業(yè)為代表的第三產業(yè)在國民經濟中比重，并且深化了產業(yè)分級，從而實現(xiàn)促進產業(yè)升級、達到優(yōu)化經濟結構的目的。

（三）消除服務貿易出口不退稅的弊端

從國外服務業(yè)的情況來看，相當多的國家對服務業(yè)采用的是增值稅的計稅方式，服務業(yè)所承擔的稅負較輕。反觀我國，原服務業(yè)不屬于增值稅征收范圍，要對其營業(yè)額全額進行征收，不存在稅金抵扣鏈條，稅負水平較高。與國外服務業(yè)相比，我國服貿出口在價格上沒有優(yōu)勢，缺乏競爭能力。如我國通過財政補貼方式來降低服貿出口的稅負，國外服務業(yè)會認為我國采用傾銷方式保護我國服務業(yè)，易引起貿易戰(zhàn)。

現(xiàn)我國將第三產業(yè)改為增值稅征收之后，服務業(yè)在對外貿易時，可將已交的增值稅辦理退稅，有效解決了服貿出口處于無稅可退的情況，降低了我國服務業(yè)的整體稅負，增強服務業(yè)在對外貿易的競爭能力。

（四）增值稅立法推動改革

我國現(xiàn)行稅法中僅只有《企業(yè)所得稅》、《個人所得稅》、《稅收征收管理法》等少數(shù)幾個法規(guī)是由全國人大及其常務委員會批準制訂的法律制度。全面“營改增”后，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》會將上升至增值稅法層面，還會影響我國對稅法制度的進一步修訂和完善。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）對組織架構的影響

我國的大型建筑企業(yè)都是集團公司的組織結構，擁有數(shù)量較多的分、子公司及工程項目部。在“營改增”之前，擁有建筑資質的一般是集團公司，但實際施工建設為集團公司下屬的子分公司，整個建筑行業(yè)普遍存在資質共享的情況?！盃I改增”后，如若繼續(xù)采用原有的組織架構和生產業(yè)務流程，將會存在以下問題：一是合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅不匹配，進項稅不能抵扣。二是集團內部總分包間沒有合同關系，總包方無法取得分包方的進項稅。這些問題不解決，將推高建筑企業(yè)的稅負水平。

分公司或項目部在勞務發(fā)生地納稅，將會產生分公司或項目部使用集團公司統(tǒng)一購置的設備、物料的進項稅額難以抵扣的問題，而集團公司也存在銷項稅與進項稅不對等的問題。

（二）對建筑市場招投標的影響

為適應建筑業(yè)“營改增”的需要，建設部開展了建筑業(yè)“營改增”對工程造價及計價依據影響的專題研究，形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法，并于2月19日頒布《關于做好建筑業(yè)“營改增”建設工程計價依據調整準備工作的通知》。按照通知要求，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》的工程計價定額、價格信息內容需要進行修改，并形成新的工程造價構成和稅金計算方法。同時，建設單位招標概算編制也應按新標準執(zhí)行，公開招標書的內容也要進行相應調整。

（三）對材料采購的影響

一是對材料采購方式的影響，大型建筑集團對于建材和機械設備多采用集中采購的方式，這在營業(yè)稅下能夠降低工程成本。但是集中采購的方式存在合同簽訂方與實際使用方名稱不一致，付款方與實際使用方名稱不一致，這兩個不一致在“營改增”以后，將影響對進項稅額的抵扣。二是對材料供應商身份的選擇，“營改增”后，建筑企業(yè)選擇材料采購的合作伙伴不一定“一般納稅人”，也不一定要求合作伙伴提供“增值稅專用發(fā)票”。在實際工作當中，一般納稅人能自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以到稅務機關代開專用發(fā)票。因此，企業(yè)在選擇材料供應商時，還需詳細分析比較供應商的報價。

（四）對簽訂合同的影響

增值稅屬于價外稅，實行價稅分離，這一特點與營業(yè)稅是完全不相同。如仍然按原有條款簽訂合同，不約定價格是否含稅，有可能產生不必要的糾紛，對收入、費用及稅負將產生影響。其次，增值稅專用發(fā)票上需要填寫企業(yè)名稱、納稅人識別號、地址、開戶行、銀行賬號等信息，如果不在合同中明確，有可能在開具增值稅專用發(fā)票時產生錯誤，形成廢票。再有“營改增”以后，建筑企業(yè)的所有業(yè)務都納入了增值稅范圍，但建筑企業(yè)在一個合同中實施不同稅率的項目或提供不同稅率的服務，如在合同不具體列示清楚，會給企業(yè)帶來一定的稅務風險。最后，增值稅專用發(fā)票最重要的作用是用于進項稅額的抵扣，無法取得增值稅專用發(fā)票或者不合規(guī)，會對交易雙方產生法律風險和經濟損失。

（五）對稅負的影響

在增值稅下，要想降低稅負，有效的途徑就是最大限度取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。但在建筑業(yè)中，人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用的進項，由于各種原因難以取得可抵扣的增值稅進項發(fā)票。1.人工成本難以取得可抵扣的進項稅票。2.自產自用的地材無法取得可抵扣的進項稅票。3.工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都是開具普通服務業(yè)發(fā)票。4.BT、PPP項目通常要建筑企業(yè)先期墊資，且回款時間長，融資利息費用大，但利息費用同樣無法取得抵扣發(fā)票。5.施工生產用臨時房屋、臨時建筑物、構筑物等設施同樣不屬于增值稅抵扣范圍。以上情況，都增加了建筑企業(yè)取得進項抵扣的難度。

例如，一家建筑企業(yè)2015年的工程收入為10000萬元，工程成本為8500萬元，間接費用500萬元，在營業(yè)稅下，該建筑企業(yè)按3%的稅率交納營業(yè)稅：在增值稅下，按11%交納增值稅，假設工程成本可取得綜合率為11%的進項稅票?，F(xiàn)對專用發(fā)票取得比例為100%、90%、80%、70%的情況分別進行稅負分析：

從以上數(shù)據對比分析，可以看出建筑企業(yè)只有提高可抵扣的成本發(fā)票取得比例才能將稅收水平降低下來，否則建筑企業(yè)將面臨比“營改增”前稅負加重的局面。

（六）對財務管理的影響

“營改增”后，建筑業(yè)財務管理部門首先面臨的挑戰(zhàn)是會計核算更加復雜，會計核算的主體、會計核算的原則、會計難度、會計核算的科目都將發(fā)生變化。加強增值稅會計核算管理，合理設置財稅軟件。其次，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅，在價格不變的前提下，將影響收入，進而影響企業(yè)損益。再次，增值稅專用發(fā)票是要進行發(fā)票識別和發(fā)票認證的，這一部分將增大財務管理部門的工作量，若是采用匯總納稅方式將考驗集團公司總部稅務部門的應對能力。最后，財務管理部門應密切地關注稅法，通過調整業(yè)務范圍，修訂業(yè)務流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應對不利影響。

三、建筑企業(yè)應對“營改增”的措施

（一）推動組織結構專業(yè)化、扁平化

第一，建筑集團企業(yè)應對已設立的各子公司、分公司、項目部機構進行梳理，精確定位其經營方向和管理職能，采取并購重組方式對組織架構進行設計，達到組織架構專業(yè)化的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。第二，對集團公司主輔業(yè)分離，并進行產業(yè)升級，形成完整的增值稅抵扣鏈條，使其能用足用好抵扣稅額，實現(xiàn)稅負平衡。第三，重新設立下級單位，如因生產經營需要設立的，應盡量設立為分公司，達到公司架構的扁平化。適當拆分公司業(yè)務，利用小規(guī)模納稅人稅負水平的優(yōu)勢降低整體稅負。

（二）按新計價標準應對施工招投標

按照《關于做好建筑業(yè)“營改增”建設工程計價依據調整準備工作的通知》的要求，以及建筑行業(yè)研究和測試的結果，工程造價可按以下公式進行計算：

工程造價=稅前工程造價（1+11%）

其中，11%建筑業(yè)的增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、機械使用費、間接費用、利潤、規(guī)費等之和。各費用項目均不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。建筑企業(yè)施工預算按照上述計價公式進行修改，企業(yè)內部定額也要按其重新進行編制，以應對對外投標工作。

（三）改變采購方式

一是可以由建筑集團企業(yè)的集中采購部門與供應商談判，但供應商與建筑企業(yè)集團下采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨、提供勞務，分別開具發(fā)票，采購需求單位分別向供應商支付款項。二是建筑集團企業(yè)的集中采購部門向供應商進行采購，內部與各采購需求單位銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票，各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。采取二種操作模式，能夠實現(xiàn)貨流、票流、資金流的三流合一，并且還能達到降低采購成本的目的。

（四）合同條款隨增值稅的標準改變

合同中必須明確價格和增值稅額，應對不同稅率服務內容描述清楚，對發(fā)票提供時間及付款時間應做詳細約定。合同中還應約定，如果提供虛假發(fā)票，交易方有義務重新開具并承擔相應的法律責任。

四、結語

“營改增”的實施，對建筑企業(yè)是挑戰(zhàn)也是機遇。建筑企業(yè)應加強管理，提升企業(yè)經營水平，使得企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，確保企業(yè)利益最大化，促進企業(yè)健康的、持續(xù)的發(fā)展。