中小企業(yè)建立運(yùn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)

馬蘇湘

[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國開始逐步推行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在我國起步較晚，目前，我國中小型企業(yè)在內(nèi)部控制度建立、運(yùn)行過程中存在內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，風(fēng)險(xiǎn)管控制度把控力較弱，缺少改進(jìn)機(jī)制，既成制度執(zhí)行力差等問題。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，明確界定各機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)責(zé)關(guān)系，建立規(guī)范的程序控制制度，設(shè)立監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，積極進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整，以保證整個(gè)內(nèi)控制度設(shè)置合理，運(yùn)行高效。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)：內(nèi)部控制制度常見問題；應(yīng)對(duì)措施

一、引言

自20世紀(jì)90年代起，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國開始逐步推行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。國家財(cái)政部也相繼出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性和指導(dǎo)性文件，如1996年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，2001年的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在我國起步較晚（美國等發(fā)達(dá)國家在20世紀(jì)50年代已經(jīng)實(shí)施內(nèi)部控制），目前我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍處于初級(jí)階段。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，保障企業(yè)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，為企業(yè)經(jīng)營決策提供重要的信息保障，從而有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展護(hù)航。

三、常見問題與應(yīng)對(duì)

由于我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尚處于初步發(fā)展階段，企業(yè)在建立自身內(nèi)控制度時(shí)往往經(jīng)驗(yàn)不足，可參考借鑒資料不多，因此構(gòu)建的內(nèi)控制度一般不夠完善，存在或多或少的問題，且往往在出現(xiàn)問題后未采取合適的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控體系運(yùn)行不暢，甚至形態(tài)虛設(shè)。該類現(xiàn)象在中小型企業(yè)中尤其普遍?，F(xiàn)將中小型企業(yè)在內(nèi)部控制度建立、運(yùn)行過程中常見問題及應(yīng)對(duì)措施總結(jié)如下，以供相關(guān)人員參考。

（一）內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理問題及其應(yīng)對(duì)措施

部分中小企業(yè)在內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)計(jì)上不科學(xué)，常見問題表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉、職能缺失、分工不明、權(quán)責(zé)分配不合理、信息傳遞不暢等，從而導(dǎo)致管控環(huán)節(jié)冗余，運(yùn)行效率低下，出現(xiàn)問題時(shí)要么推諉扯皮、要么人人有責(zé)而結(jié)果是人人都不負(fù)責(zé)。

解決該項(xiàng)問題，企業(yè)可在內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置時(shí)從職能設(shè)計(jì)、框架設(shè)計(jì)、協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)等幾個(gè)方面入手，縱向的分層次、橫向的分部門，按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，在滿足會(huì)計(jì)專業(yè)化的分工和協(xié)作的基礎(chǔ)上，明確界定各機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)利、責(zé)任，確保不存在權(quán)責(zé)交叉重疊、只有權(quán)利而沒有相應(yīng)責(zé)任和義務(wù)的情況。同時(shí)形成組織結(jié)構(gòu)圖，配套業(yè)務(wù)流程圖，制定并下發(fā)崗（職）位說明書，編制權(quán)限指引等手段，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控制度把控力較弱問題及其應(yīng)對(duì)措施

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管控是關(guān)鍵。但就目前一些中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理來看，普遍對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)把控能力較弱。常見如在重大決策上不進(jìn)行調(diào)查研究和專家論證，由領(lǐng)導(dǎo)一人直接拍板，頻繁出現(xiàn)決策失誤重要部門和崗位無監(jiān)督機(jī)制，以權(quán)謀私現(xiàn)象屢見不鮮：崗位分工不合理，出納與會(huì)計(jì)一人兼任，發(fā)票與印章一人統(tǒng)管，缺少必要的程序文件控制等。

解決該項(xiàng)問題，建立規(guī)范的程序控制制度是關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，盡可能的完善會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，尤其是對(duì)資金活動(dòng)相對(duì)較為復(fù)雜企業(yè)。企業(yè)應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)來源，確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并通過如下措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控授權(quán)控制。授權(quán)控制是指企業(yè)各級(jí)工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。②分工控制。分工控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度能夠使相關(guān)人員互相制約、相互監(jiān)督。③記錄控制。記錄控制是指在進(jìn)行業(yè)務(wù)過程中，采取一系列措施和方法記錄業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以保證業(yè)務(wù)的真實(shí)、及時(shí)和正確，也便于后續(xù)的審計(jì)管理。④文件控制。文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過程中，把企業(yè)對(duì)于經(jīng)營管理的要求，有關(guān)注意事項(xiàng)等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級(jí)工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。⑤崗位輪換控制。通過對(duì)某些關(guān)鍵崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，形成相互牽制、相互監(jiān)督。

（三）缺少改進(jìn)機(jī)制問題及其應(yīng)對(duì)措施

目前很多中小企業(yè)所建立的內(nèi)部控制尚不具備一個(gè)整體框架，形成的制度很多都是從其它途徑獲取，再經(jīng)過簡單拼湊而來的甚至是直接從別的企業(yè)一字不改，照搬而來。這樣形成的制度往往與本企業(yè)實(shí)際情況不符，可操作性和實(shí)用性一般都較差。

解決該項(xiàng)問題，首先要從本單位實(shí)際出發(fā)，分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一環(huán)節(jié)，可進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕梃b，但必須消化為與自身目標(biāo)、指標(biāo)相適應(yīng)的制度。在制度建立后還應(yīng)當(dāng)每年不少于一次對(duì)制度運(yùn)行效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，考評(píng)是否達(dá)到了預(yù)期管理目標(biāo)，考評(píng)是否取得了一定的效益等等。如諾發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)優(yōu)化調(diào)整，以保證整個(gè)內(nèi)控制度設(shè)置合理，運(yùn)行高效。

（四）既成制度執(zhí)行力差的問題及其應(yīng)對(duì)措施

有些中小企業(yè)雖然已制定了內(nèi)控制度，但在實(shí)踐中卻沒有照章執(zhí)行，部分企業(yè)管理者甚至帶頭不遵守內(nèi)控規(guī)定，頻頻使用例外原則者通員工則經(jīng)常強(qiáng)調(diào)“靈活性”而不按規(guī)定程序操作。長此以往，導(dǎo)致使已建立的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度成了“寫在紙上，貼在墻上”的一種形式。

解決該項(xiàng)問題，做好自上而下的宣傳引導(dǎo)工作是關(guān)鍵，尤其是在第一時(shí)間得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持，設(shè)立監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，有獎(jiǎng)有罰，調(diào)動(dòng)員工的積極性。監(jiān)督檢查在實(shí)際操作中，必須采用有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者，上級(jí)監(jiān)督下級(jí)的方式。若采取同級(jí)之間的監(jiān)督，則會(huì)因權(quán)力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣；而采用下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，不但不能直接產(chǎn)生效力，而且會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，常會(huì)帶來上級(jí)對(duì)下級(jí)的壓制、打擊、報(bào)復(fù)。

四、結(jié)束語

目前中小企業(yè)已逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的主要性，但在當(dāng)前階段仍多局限于制度文字的描述階段，一般沒有形成清晰的流程圖，配套表單也較少，并且容易忽視組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、改進(jìn)管理及制度執(zhí)行力的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行不暢，效果不佳。因此中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，一定要與自身情況相結(jié)合，首先建立匹配的組織架構(gòu)，梳理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再據(jù)此制定相應(yīng)的措施并不斷補(bǔ)充、完善。在此過程中，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制是十分必要的，畢竟良好的執(zhí)行力才是有效發(fā)揮內(nèi)控作用的根本，否則一切均是空談。