排污權(quán)交易會計問題研究

姜文景

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排污權(quán)交易會計問題研究

姜文景

為了治理企業(yè)污染，將市場機制充分的應用于環(huán)境資源配置，在總量控制的前提下，通過排污權(quán)交易，有效降低治理污染的成本，進而實現(xiàn)環(huán)境保護和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展雙贏。隨著排污權(quán)交易在我國的逐漸展開，企業(yè)將面臨如何適當?shù)膶ε盼蹤?quán)進行會計處理的問題，希望通過對排污權(quán)會計領域的初步研究，對我國排污權(quán)交易會計理論和規(guī)范的發(fā)展有所裨益。

企業(yè)污染；環(huán)境資源配置；排污權(quán)交易；會計處理

一、排污權(quán)交易會計問題研究現(xiàn)狀

當前我國對于排污權(quán)交易的會計準則仍處于不成熟的階段，即便國內(nèi)很多專家學者正在進行研究，但依然缺乏完整的評價體系。多數(shù)研究仍局限于借鑒和翻譯國外的研究理論，在實務操作上沒有任何進展，沒有學習國外的研究手段并轉(zhuǎn)化為符合我國排污權(quán)交易現(xiàn)狀的會計處理方法。有些學者認為，減排量的獲取與企業(yè)日常生產(chǎn)活動密切相關(guān)，但國家目前沒有強制減排的要求，通過清潔發(fā)展機制(CDM)項目獲得的減排量完全是為了售賣，符合存貨定義，在會計上應當確認為存貨。而另外一些學者認為，我國排污權(quán)的會計處理應當是階段性的：第一階段是中國目前沒有減排義務，基于CDM項目的排污權(quán)是為了實現(xiàn)銷售任務，所以應該將其確認為存貨處理；第二階段由于國際公約對中國排污權(quán)產(chǎn)生束縛，在強制減排的形勢下，排污權(quán)交易應當確認為金融資產(chǎn)處理。盡管我國學者近年來對排污權(quán)交易會計處理做了大量研究，同發(fā)達國家一樣，也是致力于研究排污權(quán)的確認與計量，但是從配額的角度考慮的排污權(quán)交易會計處理方法，嚴重缺乏系統(tǒng)性?，F(xiàn)有的從配額角度來研究問題的文章也是模仿西式處理，沒有切實符合我國的國情需要。排污權(quán)交易作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要環(huán)節(jié)，我國應當加快對排污權(quán)交易會計體系的研究步伐。

二、排污權(quán)交易會計處理的現(xiàn)實意義

隨著我國工業(yè)事業(yè)發(fā)展的步伐加快，給我國帶來經(jīng)濟利益的同時，也加劇了城市化進程，給生態(tài)環(huán)境的能源消耗和環(huán)境污染帶來了巨大的壓力，產(chǎn)生了不可避免的環(huán)境危機，因此，排污權(quán)交易走進了人們的視野，受到了國際的廣泛關(guān)注。近年來“可持續(xù)發(fā)展”理念已經(jīng)深受廣大人民認可，環(huán)境保護更是意義重大，作為一種基于市場導向的經(jīng)濟機制，排污權(quán)交易旨在將環(huán)境資源轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟資源。中國作為一個發(fā)展中的大國，承擔減排義務的責任重大，因此應該建立完整的排污權(quán)交易體系，根據(jù)中國國情量身定制出適于中國的排污權(quán)交易會計處理方法，既要符合國際慣例要求，又要切實根據(jù)中國國情，不盲目效仿其他國家，通過排污權(quán)交易，實現(xiàn)利用最低成本最高效的治理企業(yè)污染，只有這樣，中國才能實現(xiàn)有效減排，進而實現(xiàn)環(huán)境保護和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

三、排污權(quán)交易會計處理存在的問題及成因

(一)排污權(quán)交易會計處理存在的問題

1、排污權(quán)的會計確認不夠明確

有些學者認為排污權(quán)根據(jù)其定義特征應當確認為存貨，不能因為排污權(quán)不具實務形態(tài)而被錯誤認為是無形資產(chǎn);還有一些學者認為排污權(quán)作為產(chǎn)品生產(chǎn)的一種副產(chǎn)品，是影響企業(yè)生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，是生產(chǎn)成本的一個重要組成部分，因此排污權(quán)應當確認為無形資產(chǎn)。

2、排污權(quán)交易會計披露不全面

我國企業(yè)排污權(quán)交易的會計披露與發(fā)達國家仍然存在較大的差距，上海和深圳兩市的上市企業(yè)尚未完全實現(xiàn)社會責任報告的披露，非上市企業(yè)中披露該報告的更是少之又少。排污權(quán)交易嚴重缺乏社會公眾的監(jiān)督，另一方面企業(yè)本身也急需提高社會責任意識，對與其相關(guān)的環(huán)境信息的披露也應該不斷增強，進而使得環(huán)境得到有效保護。

3、排污權(quán)的計量前提存在爭議

在取得排污權(quán)時是否應該確認為無形資；排污權(quán)是否屬于生產(chǎn)過程中的必須要求；排污權(quán)是否存在攤銷問題；每個會計期間實際產(chǎn)生的排污權(quán)交易是否按照一定比例返還政府當局等等都是國內(nèi)目前亟待解決的問題。

(二)排污權(quán)交易會計處理問題的成因

1、相關(guān)法律法規(guī)滯后

只有制定關(guān)于總量控制和排污權(quán)交易的國家級法規(guī)，才能在全國推廣實行排污權(quán)交易政策，或者因地制宜的制定排污權(quán)交易的地方法規(guī)。只有對全國或區(qū)域的排放總量規(guī)定了上限，環(huán)境資源才能得到合理配置，生態(tài)環(huán)境才能得到有效的保護。

2、企業(yè)對排污權(quán)交易會計重視不足

環(huán)境資源的探索過程是極其復雜及艱巨的，對人力物力都有極高的要求，另外需要大量的環(huán)境質(zhì)量追蹤設備，這些設備需要昂貴的資金支持，環(huán)境質(zhì)量也需要長年累月的跟蹤研究，需要幾年甚至幾十年。而國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)對排污權(quán)交易的重要性認識不足，導致企業(yè)對排污權(quán)交易的會計處理缺乏科學性和客觀性。

3、排污權(quán)交易制度不完善

我國的排污權(quán)交易制度正處于摸索階段，遠遠落后于其他的發(fā)展中國家和發(fā)達國家。在我國，排污權(quán)交易還處于試點階段，許多企業(yè)對排污權(quán)交易的認識不夠，對排污權(quán)交易的會計處理問題更是研究不深，并沒有建立真正符合企業(yè)的排污權(quán)交易制度，即便有，大多也只是形同虛設。

四、排污權(quán)交易會計處理問題的解決對策

1、完善企業(yè)對排污權(quán)的會計確認、計量以及披露問題，在具體的排污權(quán)會計體系中，依據(jù)企業(yè)購買排污權(quán)的入賬價值，按實際支付價款入賬。

2、對產(chǎn)排污系數(shù)等指標進行綜合分析研究，國家政府機關(guān)要掌控大局以身作則，為企業(yè)執(zhí)行管理任務提供標桿。

3、建立統(tǒng)一的減排評價體系，加大對減排設備和技術(shù)的投資力度，根據(jù)產(chǎn)排污的跟蹤數(shù)據(jù)報告，評估企業(yè)排污權(quán)會計處理方法的可行性。

4、對于國內(nèi)大型企業(yè)，污染口較多，可以建立內(nèi)部小范圍的排污權(quán)交易，通過有效的激勵制度，達到企業(yè)總體污染的最小化。

5、對企業(yè)排污量進行物流和貨幣追蹤，利用物料平衡法，對企業(yè)產(chǎn)生的廢物流進行特別關(guān)注，對產(chǎn)生污物的動因進行研究分析，找出成本有效控制的重點。(作者單位：哈爾濱商業(yè)大學會計學院)

[1]黃桂琴.論排污權(quán)交易制度[J].河北學刊，2013.

[2]姚建.環(huán)境經(jīng)濟學[M].西南財經(jīng)大學出版社，2012.

[3]李靜江.企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書[M].清華大學出版社，2013.

[4]張白玲.環(huán)境核算體系研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2014

[5]張紅梅.可交易排放許可權(quán)會計問題研究[J],2014.

姜文景(1993.08-)，女，漢族，七臺河人，哈爾濱商業(yè)大學，研究生在讀，研究方向：財務會計。