劉栩萌

摘 要：本文從政府審計(jì)質(zhì)量的理論出發(fā)，探究了政府審計(jì)質(zhì)量究竟是什么，以及它的現(xiàn)實(shí)作用和影響因素。再從我國(guó)國(guó)情入手，詳細(xì)談及了我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀，并對(duì)我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量目前的幾點(diǎn)問題做了逐一分析。在分析問題成因后，針對(duì)我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量目前存在的問題，給出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議。最后針對(duì)我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量未來的發(fā)展做了展望。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；免疫系統(tǒng)；國(guó)家治理

一、引言

政府審計(jì)，是指各級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家各級(jí)政府、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性所開展的審計(jì)。隨著時(shí)代的發(fā)展，政府審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮著愈來愈重要的作用，起到了好比國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制“免疫系統(tǒng)”的作用。從我國(guó)目前的政府審計(jì)工作現(xiàn)狀來看，政府審計(jì)工作呈現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)狀，問題與缺陷很多，與審計(jì)制度較先進(jìn)的發(fā)達(dá)國(guó)家仍然存在很多差距。本文旨在通過對(duì)我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量問題的分析，提出自己的改進(jìn)建議，更好地發(fā)揮在國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、政府審計(jì)質(zhì)量意義

（一）我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量定義

政府審計(jì)質(zhì)量，主要指的是政府審計(jì)的審計(jì)過程及其審計(jì)結(jié)果及整改情況的好壞。從廣義上來說，審計(jì)質(zhì)量指的就是審計(jì)工作業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量，包括總體審計(jì)管理工作和具體審計(jì)工作；從狹義上來說，審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的優(yōu)劣程度，總體來說包括審計(jì)目標(biāo)選擇，審計(jì)前準(zhǔn)備，審計(jì)程序，審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告歸檔等一系列的工作的效果好壞和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度高低。

（二）政府審計(jì)質(zhì)量作用

政府審計(jì)質(zhì)量的重要作用具體可以體現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：

1、較高的政府審計(jì)質(zhì)量能切實(shí)發(fā)揮政府審計(jì)的監(jiān)督作用。審計(jì)監(jiān)督是政府審計(jì)的重要職能之一，它不僅體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督這一基本職能，同樣也為國(guó)際經(jīng)濟(jì)，文化，政治事業(yè)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的保障。從總體上來說，政府審計(jì)質(zhì)量決定了政府審計(jì)監(jiān)督的總體水準(zhǔn)與成效。

2、審計(jì)質(zhì)量的高低是衡量審計(jì)工作是否行之有效的重要手段。要衡量審計(jì)工作的成效，主要要看政府審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量是否符合既定的政府審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到設(shè)立的審計(jì)目標(biāo)，是否適應(yīng)維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正常運(yùn)行，以及是否發(fā)揮了應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督的作用。

3、審計(jì)質(zhì)量進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家治理，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定有效性。從政府審計(jì)的國(guó)家治理理論中來看，政府審計(jì)的目的是維護(hù)國(guó)家治理的需要，將大眾賦予政府機(jī)關(guān)的權(quán)力進(jìn)行合理分配和使用，用真實(shí)性，合法性，效益性的要求來監(jiān)督國(guó)家事務(wù)和資金的流通管理，保證國(guó)家的根本經(jīng)濟(jì)利益不受損害，社會(huì)資金穩(wěn)定運(yùn)行，落到實(shí)處。高質(zhì)量的政府審計(jì)更有效地推進(jìn)了國(guó)家治理的進(jìn)程，使得國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

三、我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀及存在問題分析

（一）我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

1、從審前工作探討，審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分，審計(jì)方案可行性不強(qiáng)。目前有部分政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)前沒有經(jīng)過實(shí)地調(diào)查與考核，制定的審計(jì)方案與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)。審計(jì)重點(diǎn)不夠突出；政審前調(diào)查不充分，不考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素，制定審計(jì)方案時(shí)也忽略這些，導(dǎo)致審計(jì)難度風(fēng)險(xiǎn)加大，嚴(yán)重影響了政府審計(jì)質(zhì)量。

2、從審計(jì)過程中探討，審計(jì)程序的執(zhí)行，審計(jì)復(fù)核制度部分與審計(jì)的取證實(shí)施存在疏漏。在政府審計(jì)過程的規(guī)范性中，下列問題存在缺陷：審計(jì)通知書的送達(dá)不及時(shí)、審計(jì)工作底稿的規(guī)范性不強(qiáng)、審計(jì)報(bào)告反映內(nèi)容不全、審計(jì)聽證程序不全等。這些行為嚴(yán)重影響了政府審計(jì)的工作質(zhì)量，更有甚者，可能有部分由于外界利益或是自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的舞弊行為出現(xiàn)。

3、從審計(jì)結(jié)束后的處理探討，審計(jì)后的綜合分析和最后的落實(shí)情況令人堪憂。有些政府審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，難以抓住重點(diǎn)，無法解決被審計(jì)單位存在的根本問題。部分審計(jì)建議缺乏可行的依據(jù)，在責(zé)任界定與審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性上還存在疑惑。而在審計(jì)意見形成之后，對(duì)審計(jì)意見的執(zhí)行情況，很多政府審計(jì)部門不能進(jìn)行良好的追蹤與審查手段。而導(dǎo)致了被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題仍然存在，下一年度審計(jì)時(shí)又重復(fù)發(fā)現(xiàn)，不僅影響了政府審計(jì)工作的整體工作效率，還大大降低了審計(jì)工作質(zhì)量，讓部分政府審計(jì)工作只是流于形式，毫無意義可言。

四、對(duì)于改進(jìn)政府審計(jì)質(zhì)量的建議

鑒于對(duì)我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量體系的缺陷分析與對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析，以下幾點(diǎn)建議可用以改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量：

（一）提高政府審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技術(shù)水平

政府審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)對(duì)政府審計(jì)工作起著關(guān)鍵作用，緊密影響政府審計(jì)質(zhì)量。政府審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)每隔一段時(shí)間開展和組織審計(jì)人員參與一些技能和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，或是組織員工參與專業(yè)職稱與證書考核等等。

（二）加強(qiáng)審前調(diào)查，合理確定審計(jì)范圍并制定切實(shí)的審計(jì)計(jì)劃

政府審計(jì)過程中，為了提高質(zhì)量，審計(jì)機(jī)關(guān)和人員要分清審計(jì)要求的重點(diǎn)與次重點(diǎn)，不能忽視任何領(lǐng)域也不能對(duì)每一問題都淺嘗輒止，這需要政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在審前調(diào)查上多下功夫。在國(guó)家要求的審計(jì)范圍之上，更要確立審計(jì)重點(diǎn)，往往大的審計(jì)問題都出在財(cái)政資金流通的關(guān)鍵部位。政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以合理劃定審計(jì)范圍，對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)。

（三）強(qiáng)化審計(jì)過程監(jiān)控，并建立嚴(yán)格的績(jī)效考核與責(zé)任追究制度

在進(jìn)行政府審計(jì)過程中，最好能采用連續(xù)審計(jì)方法對(duì)政府審計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督與監(jiān)控，著重對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立合適的閥值，對(duì)審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的環(huán)節(jié)進(jìn)行重新審計(jì)并重點(diǎn)關(guān)注，采用定期徹查與階段性抽查的方法，嚴(yán)密監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，確保政府審計(jì)高質(zhì)量的完成。

（四）重視追蹤檢查政府審計(jì)提出的審計(jì)建議完成情況

僅僅靠各種手段提高出具的政府審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是沒有用的，政府審計(jì)機(jī)關(guān)需要不斷關(guān)注審計(jì)事后的處理情況，提出的建議是否落到實(shí)處。若僅僅只是提出建議，被審計(jì)單位卻不整改，那審計(jì)報(bào)告可以說是白費(fèi)力氣。

五、總結(jié)

對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的控制是保證審計(jì)目標(biāo)得到遵守和落實(shí)的重要手段，是整個(gè)政府審計(jì)行業(yè)職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。通針對(duì)我國(guó)目前政府審計(jì)的現(xiàn)狀與不足，文章提出了幾點(diǎn)建議，包括建立完善的政府審計(jì)法律法規(guī)體系，強(qiáng)化審計(jì)過程監(jiān)控，特別提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控，提高政府審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技術(shù)水平，改進(jìn)政府審計(jì)方法與理念，加強(qiáng)政府審計(jì)重點(diǎn)管理，合理確定審計(jì)范圍，加強(qiáng)績(jī)效管理制度，提高績(jī)效考核的要求和標(biāo)準(zhǔn)等。希望對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的研究能夠?qū)ξ覈?guó)政府審計(jì)的改善與發(fā)展完善起到積極的作用。（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）

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