低碳經(jīng)濟形勢下企業(yè)碳管理會計的構(gòu)建

馮麗娟　陳瑾瑜

摘 要：低碳經(jīng)濟是世界經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，為了適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，企業(yè)也應(yīng)該積極采取措施，節(jié)能減排。構(gòu)建碳管理會計體系將對企業(yè)低碳減排產(chǎn)生積極影響。文章主要從戰(zhàn)略目標(biāo)、碳預(yù)算管理、碳成本管理、碳價值鏈管理、碳投資管理和碳績效管理六個方面討論企業(yè)碳管理會計體系的構(gòu)建，從而將低碳理念真正融入到管理會計體系。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；管理會計；低碳減排

一、構(gòu)建碳管理會計體系的背景

低碳經(jīng)濟是一種以“低能源消耗耗、低污染排放”為基礎(chǔ)的，力求高效率地利用能源、大力開發(fā)清潔能源、不斷追求綠色GDP的經(jīng)濟發(fā)展模式。隨著京都協(xié)議書的簽訂、巴黎氣候會議等一系列國際環(huán)境會議的召開，低碳經(jīng)濟作為新的經(jīng)濟發(fā)展模式已經(jīng)成為全球共識，其影響已經(jīng)不斷滲入企業(yè)。

碳管理會計作為信息處理手段和管理手段，可以及時地向管理者提供準(zhǔn)確的涉及低碳經(jīng)濟活動的信息，這些信息有利于管理者更好地去規(guī)劃企業(yè)低碳發(fā)展的路徑。因此，不斷完善碳管理會計體系，強化企業(yè)對于碳資產(chǎn)的管理能力將對我國的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

二、碳管理會計體系構(gòu)建

碳會計作為環(huán)境會計的分支，早已有很多國內(nèi)外學(xué)者進行研究，但分析其研究文獻可以發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于碳會計的研究大部分都是關(guān)于碳財務(wù)會計的研究。關(guān)于碳管理會計體系的研究則鳳毛麟角，而碳管理會計對企業(yè)的發(fā)展起著不可替代的作用。碳管理會計是對企業(yè)的碳活動進行監(jiān)督、管理的會計體系，其充分利用了管理會計注重非貨幣信息的優(yōu)勢，將企業(yè)的碳排放及碳資產(chǎn)管理的信息及時反饋給管理者，有利于管理者做戰(zhàn)略部署時充分考慮低碳因素，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟與生態(tài)效益的共同發(fā)展。

陸云芝（2013）提出，低碳理念要與管理會計相融合，要明確低碳理念在管理會計框架中的定位，并從預(yù)算管理、成本核算、投資決策和績效評價四個角度著手研究。何建國等（2015）提出碳管理會計系統(tǒng)在傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)上考慮了碳影響，能夠為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。本文在完善和豐富已有的初步框架的基礎(chǔ)上，將低碳納入到價值鏈和戰(zhàn)略目標(biāo)體系，并從以下幾個方面來討論碳管理會計系統(tǒng)的構(gòu)建。

（一）低碳戰(zhàn)略目標(biāo)。在低碳經(jīng)濟形勢下，企業(yè)要適應(yīng)激烈的市場競爭就需要著眼于全局，把握經(jīng)濟發(fā)展和低碳減排之間的關(guān)系，將低碳理念與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定相融合。在低碳化發(fā)展前期，企業(yè)可能會因為購入低碳設(shè)備等方面的支出而增加企業(yè)的成本。但從長遠來說，企業(yè)在面臨競爭時可能會因其樹立的低碳環(huán)保的社會形象獲得優(yōu)勢。

（二）碳預(yù)算管理。碳預(yù)算管理就是將低碳減排作為一個重要的因素納入傳統(tǒng)的預(yù)算編制中，也就是根據(jù)一定的碳減排標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)的碳排放和碳資產(chǎn)作出規(guī)劃和配置。碳預(yù)算管理的核心是碳收入預(yù)算和碳成本費用預(yù)算。碳收入預(yù)算主要包括碳資產(chǎn)銷售收入預(yù)算和營業(yè)外收入預(yù)算。銷售收入主要是指作為碳資產(chǎn)的碳排放權(quán)在碳交易市場上出售所取得的收入，而營業(yè)外收入則主要是指企業(yè)因?qū)嵭械吞紲p排而帶來的諸如政府補貼、稅收優(yōu)惠等。

（三）碳成本管理。在低碳經(jīng)濟的大背景下，我國已有專門的企業(yè)可以為低碳減排主體測定其碳足跡，這為企業(yè)的碳成本管理創(chuàng)造了條件。碳成本是指由企業(yè)的碳排放而產(chǎn)生的代價，碳成本管理即企業(yè)對其碳足跡進行測定，測算出碳成本，再根據(jù)成本核算方法將碳成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。企業(yè)可以采用作業(yè)成本法，通過分析碳成本動因來計算產(chǎn)品的碳成本，而分析成本動因后企業(yè)就可以對成本驅(qū)動因素進行有針對性的管理，從而獲得整個價值鏈上的碳成本節(jié)約。

（四）低碳價值鏈管理。邁克爾·波特在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中提出，“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合。所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明?！睂⒌吞祭砟钆c企業(yè)的價值鏈管理相結(jié)合，也就是將低碳理念和企業(yè)生產(chǎn)的全過程相結(jié)合，這將有利于企業(yè)全方位落實低碳管理。在分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈的時候還應(yīng)該考慮到外部價值鏈，即將價值鏈的概念擴大，將本企業(yè)與其他方（如與其供應(yīng)商、客戶）的聯(lián)系考慮到價值鏈中來。

（五）低碳投資決策管理。碳管理會計對投資方案的評價不能局限于傳統(tǒng)的定量分析模型，還應(yīng)該對環(huán)境影響進行定性分析。在低碳經(jīng)濟背景下，企業(yè)不能單單追求經(jīng)濟效益，而應(yīng)該同時兼顧社會效益和環(huán)境效益，因此企業(yè)在進行投資決策時，不能僅以內(nèi)部報酬率等財務(wù)指標(biāo)來評價投資項目，而應(yīng)采用多種衡量指標(biāo)，包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，將項目的碳排放量等低碳評價指標(biāo)納入投資決策的評價中來。同時企業(yè)不應(yīng)將股東作為單一的價值取向，而是考慮到多方利益關(guān)系人（包括政府、社會公眾、等）的價值取向來對企業(yè)投資項目進行決策分析。

（六）碳績效評價。碳績效評價體系是指將低碳因素考慮進原有的評價指標(biāo)體系中，使傳統(tǒng)評價指標(biāo)與企業(yè)對低碳減排的貢獻相結(jié)合，反映企業(yè)低碳管理的成效。這一措施能夠很好地解決傳統(tǒng)績效評價的劣勢，從整體上反映企業(yè)的低碳意識及企業(yè)對于低碳減排的投入力度和管理效果。平衡記分卡是績效評價中常用的方法，將低碳因素納入到平衡計分卡可以在績效評價時充分考慮企業(yè)對于環(huán)境的影響因素，以及企業(yè)實行低碳減排所帶來的收益。

綜上所述，碳管理會計體系可以繪制如下。

三、結(jié)論

碳管理會計體系的構(gòu)建是低碳經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。企業(yè)要想在低碳經(jīng)濟背景下獲得長足發(fā)展，不能僅考慮自身的經(jīng)濟利益，還要充分考慮到環(huán)境效益和社會效益。構(gòu)建碳管理會計體系有利于企業(yè)在日常的經(jīng)營中充分考慮碳成本和碳收益，創(chuàng)建利益相關(guān)方的低碳合作機制，樹立低碳經(jīng)營的理念，將低碳價值觀融入企業(yè)文化，同時運用碳管理會計系統(tǒng)所反饋的信息對企業(yè)日常經(jīng)營進行規(guī)劃控制，真正實現(xiàn)企業(yè)低碳發(fā)展。（作者單位：西南科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

參考文獻：

[1] 陸云芝.低碳經(jīng)濟視角下的管理會計框架調(diào)整[J].財會月刊，2013，18：107-108.

[2] 葉林良.構(gòu)建企業(yè)環(huán)境管理會計體系的探討[J].浙江金融，2010，03：62+44.