何曉土

貴州財經(jīng)大學(xué)校工會

稅務(wù)代理風(fēng)險和防范分析

何曉土

貴州財經(jīng)大學(xué)校工會

為了使我國的稅務(wù)代理行業(yè)能夠追隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，對目前該行業(yè)的存在的問題進(jìn)行分析，并提出有效防范稅務(wù)代理風(fēng)險的措施，希望對當(dāng)下的稅務(wù)代理行業(yè)起到一定的作用。

稅務(wù)代理；風(fēng)險；防范分析

一、稅務(wù)代理風(fēng)險存在的問題

（一）稅務(wù)代理的法律不健全。我國注會行業(yè)的法律在1993年制定的，律師行業(yè)的法律在1996年才出臺的。而稅務(wù)師行業(yè)出臺的都是一些暫行條例和試行方法，法律的層次不高，而且也能看出法律的不成熟，基本處于試試看的狀態(tài)。沒有相應(yīng)的立法，或者立法不健全，出現(xiàn)的很多風(fēng)險就無法解決。并且對從事稅務(wù)代理違反法律規(guī)定后應(yīng)該如何懲罰等都沒用精細(xì)化的規(guī)定，還會導(dǎo)致一些稅務(wù)代理人員鉆法律空子，也庇護(hù)了一些事務(wù)所惡性避稅的情況。

（二）客戶企業(yè)的內(nèi)部控制不規(guī)范。在現(xiàn)實操作情況下，我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制還是很混亂。由于內(nèi)部控制不規(guī)范，無法提供或者提供的數(shù)據(jù)不確定的企業(yè)比比皆是。再加上有的企業(yè)缺少必要的誠信，道德風(fēng)氣差，價值觀扭曲，還沒有一定的法律意識，故意的向稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供虛假的相關(guān)資料，誤導(dǎo)稅務(wù)理人員的職業(yè)判斷，從而引起代理風(fēng)險。

（三）從業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低。從知識層面上來講，對財務(wù)會計和稅收知識都掌握的代理人員比較少，都是較為了解一個方面，而對另一個知識點略知皮毛，都不夠全面，對兩個方向都有一定經(jīng)驗的人員更少。從道德方面，作為一個服務(wù)行業(yè)，道德非常重要，而且稅收收入占財政收入的九成以上，是跟國家的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，不能有所差池。一定要做到實事求是，不被如何一方的利益所誘惑，不去觸碰國家的法律禁界，不能損害到國家和人民的利益。而且現(xiàn)在很多稅務(wù)專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)比較老化，還是以前的稅務(wù)知識，跟不上稅法的改革更新，很難根據(jù)改革提供最新的稅務(wù)代理服務(wù)。

（四）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)缺少風(fēng)險意識。我國很多稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理的過程中，存在很多不重視協(xié)議書的內(nèi)容、鑒證馬虎、簽章不嚴(yán)謹(jǐn)、工作不認(rèn)真等問題，缺少相關(guān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，使得稅務(wù)代理風(fēng)險有增無減。稅務(wù)代理人員的分工，公司章程的制定，稅務(wù)代理文書的審核，稅務(wù)代理人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，代理檔案的整理，都從屬稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制。我國的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)基本沒有對應(yīng)的風(fēng)險防范體系，只是在風(fēng)險出現(xiàn)之后對其進(jìn)行處理，顯然沒有對風(fēng)險進(jìn)行事前控制明智。

二、如何有效防范稅務(wù)代理風(fēng)險

（一）加快稅務(wù)代理行業(yè)的立法。稅務(wù)代理是市場不可或缺的部分，該行業(yè)的運行和成長都應(yīng)該有法可依、有法必依，并且，要確保稅務(wù)代理行業(yè)的健康發(fā)展和良好秩序，都必須配備一個適合并權(quán)威的行業(yè)法律。然而，目前稅務(wù)代理行業(yè)沒有專門的法律，在設(shè)立、運行和監(jiān)管的依據(jù)主要是一些部門規(guī)章，層次較低。而法律并不是所有的行業(yè)都適用，常常會出現(xiàn)法律在不同情況下相互矛盾，使得稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展沒有相應(yīng)的法律支撐而受到嚴(yán)重影響。因此，稅務(wù)代理服務(wù)市場競爭局面秩序紊亂，導(dǎo)致治理很難得到顯著效果。由于缺乏專業(yè)的法律支柱，國務(wù)院就把注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入類改成了水平評價類，對稅務(wù)代理行業(yè)今后業(yè)務(wù)的開展、稅務(wù)代理隊伍的建設(shè)都有一定的影響。近年來，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人都對稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展非常重視。

（二）對客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的評價對風(fēng)險防范起很大的作用。稅務(wù)代理人員在代理過程中，必須以客戶企業(yè)的財務(wù)資料、納稅資料、生產(chǎn)資料為依據(jù)，通過自己的職業(yè)化判斷，加上專業(yè)化知識，做出代理的結(jié)論。代理結(jié)論的質(zhì)量高低又與稅務(wù)代理風(fēng)險的水平關(guān)系縝密，高質(zhì)量代理對應(yīng)低水平的代理風(fēng)險，低質(zhì)量代理自然對應(yīng)高水平風(fēng)險。所以，對企業(yè)內(nèi)部控制制度客觀正確評價有利于降低稅務(wù)代理風(fēng)險。

（三）提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。稅務(wù)代理人員有義務(wù)維護(hù)國家的利益，具備執(zhí)業(yè)的專業(yè)素質(zhì)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也應(yīng)該嚴(yán)格審查。稅務(wù)代理人員對企業(yè)了解得越多，其稅務(wù)法律責(zé)任風(fēng)險越可控，在代理業(yè)務(wù)的承接，代理合同的簽訂，檢查、監(jiān)督都需要有具體詳細(xì)的管理制度，保證控制好每一個環(huán)節(jié)。承接業(yè)務(wù)之前，要充分了解該公司的基本情況。事務(wù)所更應(yīng)該加大稅務(wù)業(yè)務(wù)方面的培養(yǎng)，借鑒國際一些稅務(wù)師事務(wù)所的管理和培養(yǎng)機(jī)制，建立一定的職工考察制度，加強能力的提升。

（四）加強政府和行業(yè)協(xié)會對稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)督。加強政府和行業(yè)協(xié)會監(jiān)督，可盡快的糾正代理人員的違規(guī)行為。而代理人員不僅有稅務(wù)師，還有其他行業(yè)來從事稅務(wù)代理和稅務(wù)代理中出現(xiàn)的法律糾紛，行業(yè)協(xié)會不能對其他行業(yè)的人員進(jìn)行管理，所以政府的管理和監(jiān)督顯得尤其重要。然而，我國對稅務(wù)代理行業(yè)的管理監(jiān)督和行業(yè)監(jiān)督都是用相同的工作人員，導(dǎo)致監(jiān)管力度不足，形式大于實質(zhì)。于是，首先要將政府行政管理和行業(yè)監(jiān)管配備較為專業(yè)的人員，將兩個部門完全分離，避免工作中的交叉重疊。其次，一定要發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用。行業(yè)協(xié)會人員都是專業(yè)性知識較好的高級人才，可以在發(fā)揮優(yōu)勢，解決一些稅務(wù)代理中棘手的問題。

（五）建立相應(yīng)的風(fēng)險防范體系。一個好的風(fēng)險防范體系，可以讓企業(yè)對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的聲譽、客戶評價與誠信度進(jìn)行篩選，選出較為信任的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，得到更好的服務(wù)。同時，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也會更加注重代理的品質(zhì)，也會更加誠信并業(yè)務(wù)質(zhì)量做到最好。制定出一些會員誠信檔案的管理辦法，簡歷會員誠信檔案，及時記錄不良行為。還可以將誠信和評價星級與資格管理、審批資質(zhì)關(guān)聯(lián)在一起，可以促進(jìn)誠實信息資源共享，實現(xiàn)社會監(jiān)督。加強宣傳的力度，加大曝光，宣揚誠信為本、操守為重的職業(yè)品質(zhì)，將行業(yè)的總體水平提升到一個新的高度。目前我國在很多行業(yè)都開始實名制，并設(shè)置了一些“黑名單”的制度管理，全國聯(lián)網(wǎng)查詢，這也是我國建立現(xiàn)代化風(fēng)險防范體系的開端。

（六）建立稅務(wù)代理風(fēng)險基金。由于稅務(wù)代理風(fēng)險不斷的加大，目前很多稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)模較小，無法承擔(dān)大的職業(yè)風(fēng)險。而且對稅務(wù)代理風(fēng)險的防范，事前可以采取措施，也可以事后進(jìn)行補救。因此，建立相應(yīng)的風(fēng)險基金，規(guī)范責(zé)任賠償制度，可以在風(fēng)險發(fā)生之后維護(hù)稅務(wù)代理人員的利益，還可以降低在訴訟失敗后事務(wù)所造成的損失。通過提取稅務(wù)代理風(fēng)險基金的辦法，可引進(jìn)現(xiàn)在其他行業(yè)的經(jīng)驗，建立適合本行業(yè)的保險制度。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以從公司的準(zhǔn)備金提取一定的比例進(jìn)行投保，或者對承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險大小進(jìn)行評估后，根據(jù)風(fēng)險大小投一定金額的賠償保險。